債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換

一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。產(chǎn)生的背景：債權(quán)人陷入財務(wù)困境，無法償還到期債務(wù)，債權(quán)人可能做出某些讓步，減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)。兩個基本特征：（1）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（2）債權(quán)人做出讓步結(jié)果：債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組利得債權(quán)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失。債務(wù)重組?債務(wù)重組?1二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)此處，資產(chǎn)包括現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。3、修改其他債務(wù)條件例如減少債務(wù)本金、減或免利息、延長期限并同時減少本金或利息等。4、以上三種方式的組合?二、債務(wù)重組的方式?2三、債務(wù)重組的會計處理（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)。1、以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人的會計核算賬務(wù)處理原則：重組債務(wù)的賬面價值和實際支付金額的差額，計入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理文字表達(dá)見講義P282化為分錄形式：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（一般小于賬面）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得?三、債務(wù)重組的會計處理?3（2）債權(quán)人的會計處理賬務(wù)處理原則：重組債權(quán)的賬面價值和實際收到金額的差額，計入當(dāng)期損益。注意：如果計提了減值準(zhǔn)備，則要先沖減。具體賬務(wù)處理文字表達(dá)見講義P282化為分錄形式：借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備（如果有的話）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（存在多余的壞賬準(zhǔn)備時）講義例10-35?（2）債權(quán)人的會計處理?42、以非現(xiàn)金清償債務(wù)前提：按資產(chǎn)的公允價值作為清償價值，以此來確認(rèn)重組損益。——公允價值很重要。怎么找？P282-283（1）債務(wù)人的會計核算賬務(wù)處理原則：

重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，計入當(dāng)期損益——是一種重組損益，計入當(dāng)期損益時，一般使用“營業(yè)外收入”科目。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，（也）計入當(dāng)期損益?！@是一種轉(zhuǎn)讓損益。根據(jù)不同業(yè)務(wù)又有不同處理思路。?2、以非現(xiàn)金清償債務(wù)?5非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，則應(yīng)視同銷售處理：確認(rèn)收入、同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！陨蠈嶋H仍舊是賬務(wù)處理原則，具體賬務(wù)處理（借貸及科目）從例題中體會。講義，例10-36債務(wù)人部分?非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，則應(yīng)視同銷售處理：確認(rèn)收入、同時結(jié)轉(zhuǎn)成本610-36債務(wù)人：甲借：應(yīng)付賬款250000貸：銀行存款50000主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費25500營業(yè)外收入24500借：主營業(yè)務(wù)成本110000存貨跌價準(zhǔn)備10000貸：庫存商品120000三個金額?10-36三個金額?7（2）債權(quán)人的會計核算賬務(wù)處理原則：按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，債權(quán)賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。注意：如果計提了減值準(zhǔn)備，也要先沖減?！唧w賬務(wù)處理見例題講義，例10-36債權(quán)人部分講義，例10-37?（2）債權(quán)人的會計核算?810-36債權(quán)人：乙借：庫存商品150000應(yīng)交稅費25500

銀行存款50000壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出4500貸：應(yīng)收賬款250000?10-36?910-37債務(wù)人：甲單位：萬元借：固定資產(chǎn)清理80累計折舊20貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理50營業(yè)外收入50借：營業(yè)外支出30貸：固定資產(chǎn)清理30體現(xiàn)債務(wù)人賬務(wù)處理原則第一條聯(lián)合體現(xiàn)債務(wù)人賬務(wù)處理原則第二條三個金額本題忽略稅金?10-37體現(xiàn)債務(wù)人賬務(wù)處理原則第一條聯(lián)合體現(xiàn)債務(wù)人賬務(wù)處理1010-37債權(quán)人：乙單位：萬元債權(quán)人：乙借：固定資產(chǎn)50壞賬準(zhǔn)備30營業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款100體現(xiàn)債權(quán)人賬務(wù)處理原則?10-37體現(xiàn)債權(quán)人賬務(wù)處理原則?11（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本前提：股份或股權(quán)的公允價值是確定重組損益的依據(jù)。1、債務(wù)人的會計處理具體賬務(wù)處理見講義P284化作分錄借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價（或資本溢價）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得講義，例10-38債務(wù)人部分

?（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本?1210-38債務(wù)人：甲借：應(yīng)付賬款150000貸：實收資本120000資本公積——資本溢價24000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得6000

兩個金額?10-38兩個金額?132、債權(quán)人的會計處理具體賬務(wù)處理見講義P284化作分錄借：長期股權(quán)投資（按公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失講義，例10-38債權(quán)人部分

?2、債權(quán)人的會計處理?1410-38債權(quán)人：乙借：長期股權(quán)投資144000壞賬準(zhǔn)備5000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失1000貸：應(yīng)收賬款150000

?10-38?15（三）修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件時，要考慮重組協(xié)議是否涉及或有金額（或有資產(chǎn)或或有負(fù)債）。（1）債務(wù)人的會計核算

具體賬務(wù)處理見講義P285其中，減免本金的第一步化為分錄時：借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后的入賬價值）預(yù)計負(fù)債（如果有的話）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得講義，例10-39債務(wù)人部分第一步?（三）修改其他債務(wù)條件?1610-39債務(wù)人：甲借：應(yīng)付賬款——乙公司200000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組150000預(yù)計負(fù)債7500營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得42500?10-39?17（2）債權(quán)人的會計核算

具體賬務(wù)處理見講義P285其中，減免本金的第一步化為分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（重組后的入賬價值）壞賬準(zhǔn)備（如果有的話）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面價值）資產(chǎn)減值損失注意：不確認(rèn)或有資產(chǎn)講義，例10-39債權(quán)人部分第一步?（2）債權(quán)人的會計核算?1810-39債權(quán)人：乙借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組150000壞賬準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款——甲公司200000

?10-39?1910-39假設(shè)延續(xù)一債務(wù)人假設(shè)20X9年盈利20X9年12月31日償還時借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組150000預(yù)計負(fù)債7500貸：銀行存款157500債權(quán)人：乙借：銀行存款157500貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組150000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7500

?10-39假設(shè)延續(xù)一?2010-39假設(shè)延續(xù)二債務(wù)人假設(shè)20X9年虧損20X9年12月31日償還時借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組150000貸：銀行存款150000借：預(yù)計負(fù)債7500貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7500債權(quán)人：乙借：銀行存款150000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組150000

?10-39假設(shè)延續(xù)二?21（四）混合重組方式（1）債務(wù)人的會計處理賬務(wù)處理見P286—287化為分錄：借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：銀行存款XXXX（收入類；資產(chǎn)的公允價值）固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值）營業(yè)外收入此外，還需要其他分錄以確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（因為賬面和公允價值不一所導(dǎo)致的）例如：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備（如果有的話）貸：庫存商品以及固定資產(chǎn)清理相關(guān)分錄貸方還有其他科目?（四）混合重組方式貸方還有其他科目?22（2）債權(quán)人的會計處理賬務(wù)處理見P287化為分錄：借：銀行存款XXXX（存貨類；公允價值）固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費長期股權(quán)投資（公允價值）應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面價值）資產(chǎn)減值損失

借方還有其他科目?（2）債權(quán)人的會計處理借方還有其他科目?23例10-40債務(wù)人：甲借：應(yīng)付賬款——乙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100應(yīng)付賬款——債務(wù)重組57330營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得24570借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000

?例10-40?24債權(quán)人：乙借：庫存商品30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100應(yīng)收賬款——債務(wù)重組57330壞賬準(zhǔn)備5850營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失18720貸：應(yīng)收賬款——甲公司117000

?債權(quán)人：乙?25第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。貨幣性資產(chǎn)涵義及范圍。P88非貨幣性資產(chǎn)涵義及范圍。P88非貨幣性資產(chǎn)的特點：為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定。涉及非貨幣性資產(chǎn)但是不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種情況。P88非貨幣性資產(chǎn)交換?非貨幣性資產(chǎn)交換?26二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象是非貨幣性資產(chǎn)交換，一般不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。確定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的一般標(biāo)準(zhǔn)：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）小于25%。收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換入資產(chǎn)公允價值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）于25%。支付的貨幣性資產(chǎn)--------------------------------------------------------------------------------------<25%換入資產(chǎn)公允價值（或，換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)---------------------------------------------------------------------------------------<25%換出資產(chǎn)公允價值（或，換入資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn)?二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定?27例：A企業(yè)以公允價值70萬的設(shè)備換取B企業(yè)公允價值100萬的運輸用貨車一輛，同時A支付給B企業(yè)補價30萬元。A企業(yè)：30/100=30%30/(70+30)=30%B企業(yè)：30/100=30%30/(70+30)=30%?例：A企業(yè)以公允價值70萬的設(shè)備換取B企業(yè)公允價值100萬的28第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種形式：一換一、一換多、多換一、多換多。不管哪種形式的非貨幣性資產(chǎn)交換中，在確定換入資產(chǎn)的成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生的損益的確定原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

?第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計量?29一、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件所謂具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足兩個條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面和換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致交換不具有商業(yè)實質(zhì)二、公允價值能否可靠計量的判斷屬于三種情景之一的，可視為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。P90?一、商業(yè)實質(zhì)的判斷?30三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理——單項交換適用情況：同時滿足兩個條件（具有商業(yè)價值、公允價值可靠計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理（總）原則：以公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；以公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。——確定了換入資產(chǎn)的入賬價值——確定了需要確認(rèn)交換損益并確定了交換損益的入賬金額具體會計處理（原則）根據(jù)業(yè)務(wù)不同而有所不同。P91。注意稅費的處理。再分為不涉及補價和涉及補價兩種情況，具體賬務(wù)處理見例題。

如果換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同的話?三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則如果換出資產(chǎn)的公允價值?311、不涉及補價情況下的會計處理（單項交換、公允價值計量、不涉及補價）例7-1資料：（單位：元）甲公司乙公司設(shè)備換鋼材原價：1500000賬面余額：1200000累計折舊：525000減值準(zhǔn)備：0減值準(zhǔn)備：0公允價值：1404000公允價值：1404000增值稅：238680增值稅：238680清理費用：1500注意展開的層次?1、不涉及補價情況下的會計處理注意展開的層次?32——雙方直接套用賬務(wù)處理原則例7-1甲公司：借：固定資產(chǎn)清理975000累計折舊525000貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：原材料1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680貸：固定資產(chǎn)清理976500營業(yè)外收入427500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680?——雙方直接套用賬務(wù)處理原則?33更贊成后一步用下列做法：借：原材料1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680貸：固定資產(chǎn)清理1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680借：固定資產(chǎn)清理427500貸：營業(yè)外收入427500

兩步分錄更清楚：一為交換分錄，一為損益確認(rèn)中結(jié)轉(zhuǎn)分錄?兩步分錄更清楚：一為交換分錄，?34乙公司：借：固定資產(chǎn)1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680貸：主營業(yè)務(wù)收入1404000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680借：主營業(yè)務(wù)成本1200000貸：庫存商品

1200000

?乙公司：?352、涉及補價情況下的會計處理（單項交換、公允價值計量、涉及補價）賬務(wù)處理原則基礎(chǔ)中結(jié)合補價處理（1）支付補價方換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值（2）收到補價方換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值?2、涉及補價情況下的會計處理?36例7-2資料（單位：元）甲公司乙公司寫字樓換長期股權(quán)投資原價：6000000賬面余額：4500000累計折舊：1200000減值準(zhǔn)備：0減值準(zhǔn)備：0公允價值：6750000公允價值：6000000支付補價：750000營業(yè)稅：337500?例7-2資料（單位：元）?37例7-2甲公司：借：固定資產(chǎn)清理4800000累計折舊1200000貸：固定資產(chǎn)6000000借：固定資產(chǎn)清理337500貸：應(yīng)交稅費337500換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=6000000（元）借：長期股權(quán)投資6000000銀行存款750000貸：固定資產(chǎn)清理6750000借：固定資產(chǎn)清理1612500貸：營業(yè)外收入1612500?例7-2?38例7-2乙公司：換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=6750000（元）借：投資性房地產(chǎn)6750000貸：長期股權(quán)投資4500000銀行存款750000投資收益1500000按照下面做更合適：借：投資性房地產(chǎn)6750000貸：長期股權(quán)投資6000000銀行存款750000借：長期股權(quán)投資1500000貸：投資收益1500000?例7-2?39（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理適用情況：不具有商業(yè)價值或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理（總）原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。?（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理?401、不涉及補價情況下的會計處理（單項交換、賬面價值計量、不涉及補價）例7-3資料（單位：元）甲公司乙公司長期股權(quán)投資換商標(biāo)權(quán)賬面余額：5000000賬面余額：4200000累計攤銷：600000減值準(zhǔn)備：1400000減值準(zhǔn)備：0公允價值：——公允價值：——營業(yè)稅：180000

?1、不涉及補價情況下的會計處理?41直接套用原則例7-3甲公司：借：無形資產(chǎn)3600000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1400000貸：長期股權(quán)投資5000000乙公司：借：長期股權(quán)投資3600000營業(yè)外支出180000累計攤銷600000貸：無形資產(chǎn)4200000應(yīng)交稅費180000注意此稅費?直接套用原則注意此稅費?42乙公司亦可：借：長期股權(quán)投資3600000累計攤銷600000貸：無形資產(chǎn)4200000借：營業(yè)外支出180000貸：應(yīng)交稅費180000?乙公司亦可：?432、涉及補價情況下的會計處理（單項交換、賬面價值計量、涉及補價）賬務(wù)處理原則基礎(chǔ)中結(jié)合補價處理（1）支付補價方換入資產(chǎn)的入賬價值=（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2）收到補價方換入資產(chǎn)的入賬價值=（換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費?2、涉及補價情況下的會計處理?44例7-4資料（單位：元）甲公司乙公司倉庫換長期股權(quán)投資原價：3500000賬面余額：1050000累計折舊：2350000減值準(zhǔn)備：0減值準(zhǔn)備：0公允價值：——公允價值：——支付補價：100000營業(yè)稅：57500??45例7-4甲公司：借：固定資產(chǎn)清理1150000累計折舊2350000貸：固定資產(chǎn)3500000借：固定資產(chǎn)清理57500貸：應(yīng)交稅費57500借：長期股權(quán)投資1050000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理1150000借：營業(yè)外支出57500貸：固定資產(chǎn)清理57500乙公司：借：固定資產(chǎn)1150000貸：長期股權(quán)投資1050000銀行存款100000如果本例中乙公司不支付補價呢？?例7-4如果本例中乙公司不支付補價呢？?46（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理一換多、多換一、多換多。處理的前提：首先也要確定換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)和損益的確認(rèn)原則——即：公允還是賬面？損益是否確認(rèn)及怎樣確認(rèn)？同樣也存在不涉及補價和涉及補價的情況。所以有多種組合：一換多、多換一、多換多？公允還是賬面？是否涉及補價？2X2??（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理2X2??471、具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的會計處理（多換多、公允價值計量、涉及補價）賬務(wù)處理原則：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

其他比照單項交換相應(yīng)賬務(wù)處理執(zhí)行。例7-5（Excel表）?1、具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的會計處48例7-5甲公司借：固定資產(chǎn)清理2700000累計折舊1350000（450000+900000）貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2250000——機器設(shè)備1800000借：固定資產(chǎn)清理80000貸：應(yīng)交稅費80000借：固定資產(chǎn)——貨運車2250000——轎車2500000——客運車3600000應(yīng)交稅費1419500貸：固定資產(chǎn)清理2800000（1600000+1200000）主營業(yè)務(wù)收入5250000應(yīng)交稅費1096500銀行存款623000借：固定資產(chǎn)清理20000貸：營業(yè)外收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫存商品4500000兩項固定資產(chǎn)公允之和?例7-5兩項固定資產(chǎn)公允之和?49例7-5乙公司借：固定資產(chǎn)清理6450000累計折舊3300000（同理，三項之和）貸：固定資產(chǎn)——貨運車2250000——轎車3000000——客運車4500000借：固定資產(chǎn)——辦公樓1600000——機器設(shè)備1200000原材料5250000應(yīng)交稅費1096500銀行存款623000貸：固定資產(chǎn)清理8350000（同理，三項公允之和）應(yīng)交稅費1419500借：固定資產(chǎn)清理1900000貸：營業(yè)外收入1900000?例7-5?502、不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的會計處理（多換多、賬面價值計量、不涉及補價）賬務(wù)處理原則：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

其他比照單項交換相應(yīng)賬務(wù)處理執(zhí)行。例7-6（Excel表）?2、不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)公允價值51例7-6甲公司借：固定資產(chǎn)清理750000累計折舊1250000貸：固定資產(chǎn)——廠房2000000借：固定資產(chǎn)清理37500貸：應(yīng)交稅費37500借：在建工程875000長期股權(quán)投資250000累計攤銷375000貸：固定資產(chǎn)清理750000無形資產(chǎn)750000借：營業(yè)外支出37500貸：固定資產(chǎn)清理37500借：營業(yè)外支出18750貸：應(yīng)交稅費18750?例7-6?52例7-6乙公司借：固定資產(chǎn)清理875000貸：在建工程875000借：固定資產(chǎn)清理43750貸：應(yīng)交稅費43750借：固定資產(chǎn)750000無形資產(chǎn)375000貸：固定資產(chǎn)清理875000長期股權(quán)投資250000借：營業(yè)外支出43750貸：固定資產(chǎn)清理43750?例7-6?53債務(wù)重組練習(xí)1、甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年6月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360000元，實際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。要求：作出債務(wù)重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。?債務(wù)重組練習(xí)?54債務(wù)重組練習(xí)參考答案1、甲公司：借：應(yīng)付賬款450000貸：主營業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200營業(yè)外收入28800借：主營業(yè)務(wù)成本315000貸：庫存商品315000乙公司：借：庫存商品360000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）61200壞賬準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出18800貸：應(yīng)收賬款450000?債務(wù)重組練習(xí)參考答案?55債務(wù)重組練習(xí)2、20X9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款為1100000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年7月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價為1200000元，累計折舊為330000元，公允價值為850000元。抵債設(shè)備于20X9年12月10日運抵乙公司，乙公司將其作為固定資產(chǎn)用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙公司對該項應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。要求：作出債務(wù)重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。?債務(wù)重組練習(xí)?56債務(wù)重組練習(xí)參考答案2、甲公司：借：固定資產(chǎn)清理870000累計折舊330000貸：固定資產(chǎn)1200000借：應(yīng)付賬款1100000貸：固定資產(chǎn)清理850000營業(yè)外收入250000借：營業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)清理20000乙公司：借：固定資產(chǎn)850000營業(yè)外支出250000貸：應(yīng)收賬款1100000?債務(wù)重組練習(xí)參考答案?57債務(wù)重組練習(xí)參考答案2、如果考慮固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時增值稅17%甲公司：借：固定資產(chǎn)清理870000累計折舊330000貸：固定資產(chǎn)1200000借：應(yīng)付賬款1100000貸：固定資產(chǎn)清理850000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）105500營業(yè)外收入144500借：營業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)清理20000乙公司：借：固定資產(chǎn)