內(nèi)部審計生產(chǎn)與費用審計

第九章

生產(chǎn)與費用審計?第九章

生產(chǎn)與費用審計?1基本內(nèi)容與要求本章基本內(nèi)容：生產(chǎn)與費用循環(huán)中內(nèi)部控制的目標(biāo)、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用；生產(chǎn)與款循環(huán)中實質(zhì)性測試方法的運用。學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解生產(chǎn)與費用循環(huán)中內(nèi)部控制的目標(biāo)、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用，生產(chǎn)與費用循環(huán)中具體業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試程序與方法。

?基本內(nèi)容與要求本章基本內(nèi)容：生產(chǎn)與費用循環(huán)中內(nèi)部控制的目標(biāo)、2本章重點難點：重

點：存貨的監(jiān)盤程序與方法，生產(chǎn)費用的實質(zhì)性測試。難

點：生產(chǎn)成本的分析性程序。課時分配：4課時?本章重點難點：重

點：存貨的監(jiān)盤程序與方法，生產(chǎn)費用的3導(dǎo)入案例：

在美國證券交易委員會對美國醫(yī)療用品公司會計舞弊一案的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)了恩斯特·惠尼會計師事務(wù)所在對該公司進(jìn)行審計時存在的許多缺陷：1.在安排審計計劃時，未執(zhí)行適當(dāng)?shù)姆治鲂猿绦颉?.忽視了1981年被計入“專利”賬戶的訴訟費的大大增加。3.沒有考慮到一個相關(guān)的風(fēng)險因素：美國醫(yī)療用品公司的官員為擴(kuò)建生產(chǎn)線而刻意向證券分析人員提供極佳的公司財務(wù)狀況信息。?導(dǎo)入案例：在美國證券交易委員會對美國醫(yī)療用品公司會計舞4

該循環(huán)的主要內(nèi)容

直接材料生產(chǎn)過程直接人工生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨-制造費用—主營業(yè)務(wù)成本?該循環(huán)的主要內(nèi)容5一、生產(chǎn)循環(huán)的審計目標(biāo)與范圍存在性完整性計價與分?jǐn)偡诸惻?一、生產(chǎn)循環(huán)的審計目標(biāo)與范圍存在性?6二、費用循環(huán)審計的目標(biāo)與范圍真實性與合法性完整性正確性分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)披露?二、費用循環(huán)審計的目標(biāo)與范圍真實性與合法性?7第一節(jié)生產(chǎn)與費用的控制測試

本節(jié)三個內(nèi)容：1、生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)；2、生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點；3、生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制的測試。問題與思考：

生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？

?第一節(jié)生產(chǎn)與費用的控制測試本節(jié)三個內(nèi)容：?8生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制程序圖保管部門生產(chǎn)部門會計部門

領(lǐng)料單生產(chǎn)通知單入庫單制造費用耗用單計工單領(lǐng)料單領(lǐng)料單制造費用耗用單計工單入庫單入庫單保管帳會計部門有關(guān)帳生產(chǎn)部門賬冊驗收入庫定期核對?生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制程序圖保管部門生產(chǎn)部門9（一）生產(chǎn)循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制實物流轉(zhuǎn)程序控制成本費用管理控制成本費用會計控制?（一）生產(chǎn)循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制實物流轉(zhuǎn)程序控制?10（二）費用循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制有明確的費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)有健全有效的費用預(yù)算控制制度建立費用核準(zhǔn)制，嚴(yán)格費用開支的審批，特別是預(yù)算外的開支，必須履行特殊的審批手續(xù)能對費用進(jìn)行合理分類，并分別開設(shè)明細(xì)帳，及時、正確地進(jìn)行核算對各項費用的報銷實行定期檢查制度?（二）費用循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制有明確的費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)?11調(diào)查了解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制編制生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制備忘錄或繪制流程圖實施簡易抽查

(三)生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試?調(diào)查了解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制(三)生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試?12直接材料成本測試按實際成本核算的直接材料成本的符合性測試要點按定額成本核算的直接材料成本的符合性測試要點按標(biāo)準(zhǔn)成本核算的直接材料成本的符合性測試要點?直接材料成本測試按實際成本核算的直接材料成本的符合性測試要點13直接人工成本測試計時工資制下直接人工成本的符合性測試要點計件工資制下直接人工成本的符合性測試要點標(biāo)準(zhǔn)成本法下直接人工成本的符合性測試要點對生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行評價?直接人工成本測試計時工資制下直接人工成本的符合性測試要點對生14（四）費用循環(huán)的內(nèi)部控制測試了解、描述與費用有關(guān)的內(nèi)部控制抽查費用分類的適當(dāng)性抽取并審查費用分配匯兌表對費用循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價?（四）費用循環(huán)的內(nèi)部控制測試了解、描述與費用有關(guān)的內(nèi)部控制?15第二節(jié)存貨審計?第二節(jié)存貨審計?16存貨審計目標(biāo)內(nèi)部控制確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫得以有效執(zhí)行存在和發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)確定資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨是否實際存在，并且確實為被審單位所有完整性確定被審單位實際擁有的存貨是否全部登記入帳會計計量存貨的購人與發(fā)出是否按照“會計期間”的假設(shè)予以正確截止；存貨的計量與計價是否適當(dāng)信息披露存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否允當(dāng)?存貨審計目標(biāo)內(nèi)部控制確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一17存貨內(nèi)控制度作用

業(yè)務(wù)管理。良好的內(nèi)控制度，除了可以保證存貨資產(chǎn)安全之外，還可以節(jié)約原料的消耗和資金的占用水平，避免采購、生產(chǎn)，存儲環(huán)節(jié)過程中的不合理損耗和浪費。會計處理。良好的內(nèi)控制度，為生成及時可靠的存貨成本信息提供了可靠保障。現(xiàn)代審計——制度基礎(chǔ)審計。良好的內(nèi)控制度，構(gòu)成了現(xiàn)代審計之基礎(chǔ)。現(xiàn)代審計的一個重要特征是在評審被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。存貨審計抽樣的規(guī)模、審計程序與范圍，都取決于對存貨內(nèi)控制度評審的結(jié)果。?存貨內(nèi)控制度作用

業(yè)務(wù)管理。良好的內(nèi)控制度，除了可以保證存貨18存貨實物流轉(zhuǎn)程序控制系統(tǒng)購貨驗收存儲發(fā)貨生產(chǎn)發(fā)運采購部門根據(jù)請購單填寫訂貨單，并將訂貨單副本分送會計部門和驗收部門。驗收部門應(yīng)對貨物的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行檢查檢驗，填寫驗收單，并分送采購部門、存儲部門和會計部門。貨物入庫，須由存儲部門先行點驗和檢查，然后簽收。原料入庫，原材料倉庫需要填制一式三聯(lián)的收料單。存儲部門須根據(jù)事先編號經(jīng)過批準(zhǔn)的“領(lǐng)料單”發(fā)貨。生產(chǎn)的品種、數(shù)量，是由單獨的生產(chǎn)控制部門確定并下達(dá)“生產(chǎn)通知單’。以送貨制為例，裝運貨物須持經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出貨單。?存貨實物流轉(zhuǎn)程序控制系統(tǒng)購貨驗收存儲發(fā)貨生產(chǎn)發(fā)運采購部門根據(jù)19存貨價值流轉(zhuǎn)記錄程序控制系統(tǒng)成本會計控制永續(xù)盤存制度設(shè)立數(shù)量金額式的存貨明細(xì)帳，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記存貨的收發(fā)數(shù)量和金額，并隨時反映存貨的收發(fā)存動態(tài)，為會計部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門制定計劃，作出決策提供及時翔實的信息。一方面，會計部門充當(dāng)了存貨價值流轉(zhuǎn)記錄系統(tǒng)的“存貯器”：通過將生產(chǎn)過程中的各種記錄、憑證的收集、審查、核對、存貯工作，實現(xiàn)對生產(chǎn)過程中存貨的實物運動的有效控制；另一方面，會計部門充當(dāng)了存貨價值流轉(zhuǎn)記錄系統(tǒng)的“運算器”，“控制器’：通過設(shè)置相應(yīng)的會計帳表，實現(xiàn)成本核算和控制?存貨價值流轉(zhuǎn)記錄程序控制系統(tǒng)成本會計控制永續(xù)盤存制度設(shè)立數(shù)量20存貨審計具體審計程序如下：核對各存貨明細(xì)項目與總賬、報表的余額是否相符存貨審計中分析性復(fù)核程序的應(yīng)用

確定存貨是否存在確定存貨是否歸被審單位所有

確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)確定存貨的品質(zhì)狀況,存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否合理存貨相關(guān)賬戶審計

確定存貨在會計報表的披露是否恰當(dāng)

?存貨審計具體審計程序如下：核對各存貨明細(xì)項目與總賬、報表的余21一、分析性復(fù)核編制或取得存貨明細(xì)表：注冊會計師應(yīng)首先從被審計單位取得或自行編制存貨明細(xì)表，然后將明細(xì)表的內(nèi)容與總帳、明細(xì)帳核對，做到總體上帳帳、帳表相符。編制或獲取生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總帳核對相符。運用簡單比較法運用比率分析法：如存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率指標(biāo)。?一、分析性復(fù)核?22

簡單比較法在存貨項目中的運用(1)比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的合理性；(2)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；(3)比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性；(4)對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；(5)比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的總體合理性；(6)將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備；(7)將關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。?

簡單比較法在存貨項目中的運用(1)比較前后各期及本年度各個23??24二、期初存貨余額的認(rèn)定１、如果被審計單位上一年度曾委托注冊會計師進(jìn)行過年度會計報表審計，對存貨期初余額的認(rèn)定只需與前位注冊會計師取得聯(lián)系以了解存貨審計基本情況，或者調(diào)閱上年度審計檔案。２、如果被審計單位以前年度未曾審計，那么注冊會計師還應(yīng)對上一年度存貨流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行一般審閱，并對發(fā)現(xiàn)的重大差錯，向被審計單位提出調(diào)整建議，如果被審計單位對所發(fā)現(xiàn)的重大差錯拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。?二、期初存貨余額的認(rèn)定１、如果被審計單位上一年度曾委托注冊25三、確定存貨是否存在手段—監(jiān)督盤點必須進(jìn)行的審計程序，目的是獲取實物證據(jù)。盤點過程的控制要完備抽查盤點的比例不能低于10%獲取盤點表，作好盤點備忘錄，作為重要工作底稿?三、確定存貨是否存在手段—監(jiān)督盤點必須進(jìn)行的審計程序26

存貨盤點的方法或情況

注冊會計師的責(zé)任

逐項盤點

注冊會計師應(yīng)該：1、

親臨現(xiàn)場；2、觀察、抽查、詢問，并對盤點方法和結(jié)果感到滿意

循環(huán)盤點（永續(xù)記錄，定期盤點）

注冊會計師一般在會計期間或期末觀察盤點

統(tǒng)計估計（抽樣盤點，盤點對象由統(tǒng)計樣本決定）

注冊會計師應(yīng)該：1、

對企業(yè)抽樣方法感到滿意；2、

實地觀察盤點；3、對盤點結(jié)果滿意

存貨盤點方法和注冊會計師的責(zé)任

? 存貨盤點的方法或情況注冊會計師的責(zé)任注冊會計師應(yīng)該：循27未觀察盤點--當(dāng)年

注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1、

監(jiān)督或親自盤點部分存貨；2、

適當(dāng)測試中期業(yè)務(wù)；3、審核客戶盤點記錄和方法

未觀察盤點--上年注冊會計師如果對本期存貨情況滿意，還應(yīng)：1、

檢查上期業(yè)務(wù)；2、

復(fù)核上期盤點記錄；3、毛利率分析

存貨盤點方法和注冊會計師的責(zé)任（續(xù)）?注冊會計師應(yīng)當(dāng)：注冊會計師如果對本期存貨情況滿意，還應(yīng)：存貨28存貨盤點特殊問題（1）難以盤點的存貨：

①運用創(chuàng)造性方法盤點；②聘請專家盤點。（2）分散盤點：只有在內(nèi)部控制好、轉(zhuǎn)換憑證可靠時能提供可靠的審計證據(jù)，須注意存貨移動的截止。?存貨盤點特殊問題?29四、存貨計價測試

樣本的選擇：應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁，波動較大的項目，一般采用分層變量抽樣法。計價方法的確認(rèn)測試：首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試。存貨跌價準(zhǔn)備審計。?四、存貨計價測試樣本的選擇：應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價30（一）計價方法要求：

1、合法--符合國家規(guī)定；2、合理--適合企業(yè)特點；3、一致--不得隨意變動，如變動，應(yīng)合法、合理，并予披露。?（一）計價方法要求：?31計價方法對報表的影響分析：物價變動物價上漲物價下降計價方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法存貨價值高中低低中高發(fā)貨成本低中高高中低利潤高中低低中高分析：在物價上升情況下，從原來采用先進(jìn)先出法，改用后進(jìn)先出法核算發(fā)貨成本，會低估存貨價值，高估發(fā)貨成本，從而低估利潤。其他情況可類比。?物價變動物價上漲物價下降計價方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出32（二）期末存貨計價：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。1、按單個存貨項目計算；2、數(shù)量多、單價低的存貨，按類別計算；3、以下情況將存貨價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已霉變的存貨；（2）已過期不可退貨的存貨；（3）生產(chǎn)中不需要、且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他無價值的存貨。?（二）期末存貨計價：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低33存貨計價測試－存貨跌價準(zhǔn)備審計獲取或編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表。檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否齊全手續(xù)是否完備，方法是否前后一致；將“存貨跌價準(zhǔn)備”與“管理費用”相關(guān)明細(xì)核對，并作交叉索引。對存貨跌價損失進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查前后期是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本與利潤的現(xiàn)象。?存貨計價測試－存貨跌價準(zhǔn)備審計獲取或編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表。34五、存貨的年底截止測試存貨截止原則：貨物入庫(列入存貨)與入帳應(yīng)在同一時期；是否入帳以貨物入庫為準(zhǔn)。?五、存貨的年底截止測試存貨截止原則：貨物入庫(列入存貨)與入35舉例：購貨發(fā)票日期驗收單日期購貨明細(xì)帳日期性質(zhì)1.12.3012.3112.31正確2.12.301.212.31虛增購貨和應(yīng)付帳款虛減利潤3.12.2812.301.2虛減購貨和應(yīng)付帳款虛增利潤4.1.512.281.5虛減購貨和應(yīng)付帳款虛增利潤5.1.512.2812.31(暫估價入帳，次年初紅字沖銷)正確6.12.251.31.4正確?舉例：購貨發(fā)票日期驗收單日期購貨明細(xì)帳日期性質(zhì)1.12.336方法

1、抽查盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日驗收部門的業(yè)務(wù)紀(jì)錄。3.樣本選擇：截至日前后，金額較大例如：存貨實際短缺100公斤，同時有100公斤的入庫存貨未入帳，所以，盤點結(jié)果與賬面數(shù)量相符。因為未入帳的100公斤存貨參加了盤點，正好頂了短缺的100公斤。

?方法?37六、確定存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)反映

確定報表中的存貨項目的計算與總帳中“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“委托加工產(chǎn)品”、“物資采購”、“原材料”“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“存貨跌價準(zhǔn)備金”、等科目相符。?六、確定存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)反映確定報表中的38第三節(jié)存貨成本審計從生產(chǎn)過程（資產(chǎn)負(fù)債表項目）到主營業(yè)務(wù)成本（利潤表項目）的結(jié)合進(jìn)行。?第三節(jié)存貨成本審計從生產(chǎn)過程（資產(chǎn)負(fù)債表項目）到?39存貨成本審計的內(nèi)容包括：直接材料審計直接人工審計制造費用審計生產(chǎn)成本審計主營業(yè)務(wù)成本審計?存貨成本審計的內(nèi)容包括：直接材料審計?40（一）直接材料成本的審計審查直接材料耗用量的真實性審查直接材料的計價審查直接材料費用的分配進(jìn)行分析性復(fù)核?（一）直接材料成本的審計審查直接材料耗用量的真實性?41（二）直接人工成本的審計1.審查直接人工費用范圍的合規(guī)性2.審查工資和職工福利費用計算的正確性3.審查直接人工費用分配的正確性4.審查工資和福利費用發(fā)放的真實性5.進(jìn)行分析性復(fù)核6.審查工資和福利費用會計處理的合規(guī)性?（二）直接人工成本的審計1.審查直接人工費用范圍的合規(guī)性?42（三）制造費用的審計1.制造費用項目的合規(guī)性2.審查制造費用的真實性3.審查制造費用歸集和分配的正確性?（三）制造費用的審計1.制造費用項目的合規(guī)性?43（四）產(chǎn)成品入庫的審計1.審查產(chǎn)成品的入庫憑證、入庫手續(xù)的合法性2.審查產(chǎn)成品入庫數(shù)量的真實性3.審查入庫產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實性?（四）產(chǎn)成品入庫的審計1.審查產(chǎn)成品的入庫憑證、入庫手續(xù)的合44（五）產(chǎn)品銷售成本及銷售稅金的審計（一）產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性測試

產(chǎn)品銷售成本＝期初庫存產(chǎn)品成本＋本期入庫產(chǎn)品成本－期末庫存產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品銷售稅金及附加的實質(zhì)性測試

審查計稅范圍審查計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)及計稅金額?（五）產(chǎn)品銷售成本及銷售稅金的審計（一）產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性45舉例：A企業(yè)1999年實則現(xiàn)利潤總額1000萬元。2000年在對該企業(yè)上年度財務(wù)核算和納稅情況進(jìn)行檢查時，首先發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年毛利率有反?，F(xiàn)象。10月份毛利率15％，11月份毛利14％，12月份毛利4％。這三個月的銷售收入變動不大，為什么12月份突然虧損？帶著這個疑點，決定重點檢查其主營業(yè)務(wù)成本。檢查1999年12月份結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，發(fā)現(xiàn)除正常轉(zhuǎn)入銷售成本外，又在12月31日一筆轉(zhuǎn)入5000000元，所以造成虧損，審閱憑證，得知是由“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入的，屬于火災(zāi)損失。其中有3000000元應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失也包括在轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本中。?舉例：A企業(yè)1999年實則現(xiàn)利潤總額1000萬元。2000年46分析：按規(guī)定，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失．借記：“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出2000000其他應(yīng)收款－保險公司3000000貸：主營業(yè)務(wù)成本5000000同時；應(yīng)調(diào)增本年利潤、所得稅、公積金的調(diào)整。

?分析：按規(guī)定，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，47小組討論:P209例9－2

：針對上述情況，審計人員建議做以下調(diào)整分錄：（1）針對領(lǐng)而未用的材料，賬務(wù)處理如下：借：原材料800000貸：生產(chǎn)成本152000主營業(yè)務(wù)成本648000借：所得稅213840貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅213840?小組討論:P209例9－2：針對上述情況，審計人員建議做以48（2）針對新上生產(chǎn)線的在建工程工資費用，應(yīng)從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，賬務(wù)處理如下：

借：在建工程50000貸：生產(chǎn)成本50000（3）針對制造費用虛列修理費用，調(diào)節(jié)成本利潤的問題，應(yīng)做以下調(diào)整分錄：

借：原材料100000貸：生產(chǎn)成本20000主營業(yè)務(wù)成本80000?（2）針對新上生產(chǎn)線的在建工程工資費用，應(yīng)從“生產(chǎn)成本”49第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計這些賬戶主要包括：應(yīng)付工資、待攤費用、預(yù)提費用、管理費用、營業(yè)外收支、所得稅等。以管理費用、待攤費用審計為例。?第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計這些賬戶主要包括：應(yīng)付工資、待攤50應(yīng)付工資審計主要程序：

1、通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄。

2、抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分.3、

“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用賬戶核對一致?！皯?yīng)付工資”貸方發(fā)生額。4、

確定應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。特別注意關(guān)注年末“應(yīng)付工資”余額有無異常變動，如“應(yīng)付工資”年末余額過大，應(yīng)審查被審單位是否通過多計工資調(diào)整“本年利潤”，進(jìn)而實現(xiàn)調(diào)整應(yīng)交稅金的目的。還應(yīng)關(guān)注的是被審單位有無將“應(yīng)付工資”并入其他賬戶如“其他應(yīng)付款”賬戶的情況。

?應(yīng)付工資審計主要程序：1、通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有51應(yīng)付福利費審計（例題）例9－5：按規(guī)定，離退休人員工資不應(yīng)計提福利費。該公司將離退休人員的工資與在職人員工資合并在一起計提福利費，其目的在于多提福利費，多計費用，少納稅款。對此，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人供認(rèn)不諱。因此審計人員應(yīng)提請被審單位調(diào)整有關(guān)會計記錄：賬務(wù)調(diào)整如下：

借：應(yīng)付福利費56000貸:管理費用、經(jīng)營費用56000?應(yīng)付福利費審計（例題）例9－5：按規(guī)定，離退休人員工資不應(yīng)計52管理費用重點審計程序包括：1、取得或編制管理費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)核對是否相符;2、檢查其明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；3、將本期、上期管理費用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較年期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當(dāng)處理；4、選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證；5、審查管理費用在報表上恰當(dāng)披露的情況。?管理費用重點審計程序包括：1、取得或編制管理費用明細(xì)表，復(fù)核53管理費用審計（例題）例9－6（見教材）賬務(wù)調(diào)整如下：

借：長期待攤費用60000貸:管理費用60000?管理費用審計（例題）例9－6（見教材）?54賬務(wù)調(diào)整如下：

借：固定資產(chǎn)90000貸:待攤費用45000管理費用45000借：管理費用2160貸：累計折舊2160?賬務(wù)調(diào)整如下：?55管理費用審計舉例：某企業(yè)在籌建期間共發(fā)生人員工資、辦公、差旅費、注冊登記費、利息支出共48萬元。當(dāng)年七月份企業(yè)開始運營，企業(yè)從8月份開始攤銷開辦費用，每月攤銷1.6萬元，8月份至12月份共攤銷開辦費9.6萬元。?管理費用審計舉例：某企業(yè)在籌建期間共發(fā)生人員工資、辦公、差旅56例題思考：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)如何核算？上述案例存在哪些問題？如何調(diào)賬？?例題思考：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)如何核算？?57營業(yè)外支出審計審計要點：1、獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對相符；2、檢查營業(yè)外支出項目的設(shè)置是否符合會計制度的規(guī)定；3、抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，又無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；4、檢查營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)的正確性；5、確定營業(yè)外支出是否已在利潤表上恰當(dāng)批露。?營業(yè)外支出審計審計要點：?58案例分析例9－8：審計人員在審查某企業(yè)2000年12月份“營業(yè)外支出”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)盤虧報損40000元，因報損數(shù)額較大，審計人員決定進(jìn)一步查證。審計人員審閱了2000年12月31日98＃記賬憑證，憑證記載的會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出46800貸：庫存商品40000應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6800?案例分析例9－8：審計人員在審查某企業(yè)2000年12月份“59調(diào)整分錄：

借：銀行存款59670貸：主營業(yè)務(wù)收入51000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8670借：營業(yè)外支出（46800）貸：庫存商品（40000）貸：應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（6800）（括號代表紅字沖銷）借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000借：所得稅3630貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3630

?調(diào)整分錄：借：銀行存款5967060所得稅審計（一）取得或編制應(yīng)納稅所得額計算表，審查有關(guān)的稅前調(diào)整項目（二）審查企業(yè)所得稅減免的合法性（三）審查所得稅額計算的正確性（四）確定所得稅費用是否已在損益表上恰當(dāng)披露?所得稅審計（一）取得或編制應(yīng)納稅所得額計算表，審查有關(guān)的稅前61案例一：

AA公司保衛(wèi)科1999年10月12日接到公安局來電說，抓住一個盜竊犯。據(jù)交代今年以來該盜竊犯曾偷竊AA公司黃銅多次，先后共達(dá)750公斤