其他稅種的會計核算

02四月2024其他稅種的會計核算01四月2024其他稅種的會計核算1第一節(jié)關(guān)稅的會計核算第二節(jié)資源稅的會計核算第三節(jié)印花稅的會計核算(小重點）第四節(jié)車輛購置稅的會計核算第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算（小重點）

第七節(jié)車船稅的會計核算第八節(jié)耕地占用稅的會計核算第九節(jié)契稅的會計核算第十節(jié)城建稅及教育附加費的會計核算（小重點）第一節(jié)關(guān)稅的會計核算2各小稅種的計算和賬務(wù)處理、納稅申報規(guī)定與程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)各小稅種的計算和賬務(wù)處理、納稅申報規(guī)定與程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)3第一節(jié)關(guān)稅的會計核算一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境的貿(mào)易性貨物和非貿(mào)易性物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域，關(guān)境與國境有時不一致。海關(guān)在征收進(jìn)出口關(guān)稅的同時，還代征進(jìn)口增值稅和消費稅。第一節(jié)關(guān)稅的會計核算一、關(guān)稅的概念4第一節(jié)關(guān)稅的會計核算二、關(guān)稅的計稅依據(jù)：關(guān)稅的計稅依據(jù)是完稅價格第一節(jié)關(guān)稅的會計核算二、關(guān)稅的計稅依據(jù)：5第一節(jié)關(guān)稅的會計核算三、關(guān)稅的計算（一）從價稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（二）從量稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額第一節(jié)關(guān)稅的會計核算三、關(guān)稅的計算6第一節(jié)關(guān)稅的會計核算三、關(guān)稅的計算（三）、復(fù)合稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（四）滑準(zhǔn)稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率第一節(jié)關(guān)稅的會計核算三、關(guān)稅的計算7第一節(jié)關(guān)稅的會計核算四、關(guān)稅的會計核算

根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費--應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個會計科目，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅。（一）自營出口一般情況下，我國對出口的貨物免征收出口關(guān)稅。如果征收出口關(guān)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”會計賬戶進(jìn)行核算。（二）代理出口第一節(jié)關(guān)稅的會計核算四、關(guān)稅的會計核算8第二節(jié)資源稅的會計核算一、征稅范圍資源稅是對在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位或個人取得的級差收入征收的一種稅。包括：1．礦產(chǎn)品類，主要包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬原礦、有色金屬原礦及其他非金屬原礦；2．鹽類，主要指固體鹽、液體鹽。第二節(jié)資源稅的會計核算一、征稅范圍9第二節(jié)資源稅的會計核算二、稅目與稅額：表8-4三、計稅依據(jù)：從量定額和從價征收四、計算：從量定額計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額從價征收計算公式：銷售額×單位稅率第二節(jié)資源稅的會計核算二、稅目與稅額：表8-410第二節(jié)資源稅的會計核算（一）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅人需要繳納增值稅和資源稅企業(yè)銷售時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅上繳資源稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款

第二節(jié)資源稅的會計核算（一）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅人11第二節(jié)資源稅的會計核算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)繳資源稅的核算借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（三）企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的核算支付收購款時：借：在途物資（材料采購）貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅額時：借：在途物資（材料采購）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅第二節(jié)資源稅的會計核算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)繳資源稅的12第二節(jié)資源稅的會計核算（四）企業(yè)外購液體鹽加工或固體鹽應(yīng)納資源稅的賬戶處理企業(yè)在購入液體鹽時借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）企業(yè)加工成固體鹽銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交資源稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅將銷售固體鹽應(yīng)納稅額抵扣液體鹽已納稅后的差額上交時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款第二節(jié)資源稅的會計核算（四）企業(yè)外購液體鹽加工或固體13第三節(jié)印花稅的會計核算一、征稅范圍印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。屬于行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅。第三節(jié)印花稅的會計核算一、征稅范圍14稅目范圍稅率納稅義務(wù)人說明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同

按加工或承攬收入萬分之五貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同按收取費用萬分之五貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人4.建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人稅目范圍稅率納稅義務(wù)人說明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、155.財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人6.貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用萬分之五貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.倉儲保管合同包括倉儲、保管合同

按倉儲保管費用千分之一貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花5.財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、169.財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同按保險費收入千分之一貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等。按所載金額萬分之五貼花立據(jù)人立據(jù)各方都是納稅人。12.營業(yè)帳簿生產(chǎn)經(jīng)營用帳冊記載資金的帳簿，按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元立帳簿人13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花五元領(lǐng)受人9.財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同按保險費17印花稅應(yīng)納稅額的計算

1．按比例稅率計算應(yīng)納印花稅=計稅金額×適用稅率比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個人所得稅目中大部分采用比例稅率；2．按定額稅率計算應(yīng)納印花稅=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）印花稅應(yīng)納稅額的計算 1．按比例稅率計算18印花稅的核算

借：管理費用（預(yù)付賬款）貸：銀行存款印花稅的核算 借：管理費用（預(yù)付賬款）19第四節(jié)車輛購置稅的會計核算

車輛購置稅征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算：車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅按照從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率第四節(jié)車輛購置稅的會計核算 車輛購置稅征稅范圍：20第四節(jié)車輛購置稅的會計核算

1．企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）的應(yīng)稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅實行一次征收。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2．企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補交的車輛購置稅。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款第四節(jié)車輛購置稅的會計核算 1．企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)21第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有集體所有的土地。二、納稅義務(wù)人：擁有人、實際使用人、代管人級別人口稅額大城市50萬以上1.5元至30元中等城市20萬-50萬1.2元至24元小城市20萬以下0.9元至18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的征22第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算

其計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅土地面積×適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)。年終計算和繳納時：借：管理費用貸：銀行存款

第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算 其計算公式為：23第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算

一、房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋這種不動產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或租金向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)類稅。不包括農(nóng)村房屋二、納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算 一、房產(chǎn)稅的征稅范圍24第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算

一、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)稅目稅率：稅目稅率備注按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值1.2%減除幅度由省級人民政府確定。按房產(chǎn)出租的租金收入12%個人按市場價格出租的居民住房4%第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算 一、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)稅目稅率：25第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算

計算和繳納房產(chǎn)稅時：借：管理費用（或預(yù)付賬款）貸：銀行存款例8-14：第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算 計算和繳納房產(chǎn)稅時：26第七節(jié)車船稅的會計核算

一、車船稅是對我國境內(nèi)擁有車船，按其種類、數(shù)量和噸位實行定額征收的一種稅。二、稅目稅率：2012年新定額稅率表8-9第七節(jié)車船稅的會計核算 一、車船稅是對我國境內(nèi)擁有車船27第七節(jié)車船稅的會計核算

下列車輛免征車船稅：1．國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊、警用以及由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應(yīng)征稅。2．載重量不超過一噸的漁船。3．專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。4．特定車船，指各地消防車船、灑水車、囚車、警用車船、防疫車船、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船。5．按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸位稅的船。第七節(jié)車船稅的會計核算 下列車輛免征車船稅：28第七節(jié)車船稅的會計核算

車船稅的核算計算和繳納車船稅時：借：管理費用（或預(yù)付賬款）貸：銀行存款第七節(jié)車船稅的會計核算 車船稅的核算29第八節(jié)耕地占用稅的會計核算

耕地占用稅是指以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收的稅金。耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，屬行為稅范疇。一、納稅人用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。二、計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。第八節(jié)耕地占用稅的會計核算 耕地占用稅是指以納稅人實際30第八節(jié)耕地占用稅的會計核算

實際繳納耕地占用稅時：借：在建工程貸：銀行存款企業(yè)多繳稅款，在收到退稅時，直接用“紅字”沖減。第八節(jié)耕地占用稅的會計核算 實際繳納耕地占用稅時：31第九節(jié)契稅的會計核算

契稅是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。即在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按當(dāng)事人雙方所簽訂合同（契約）的成交價格的一定比例，向土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)承受者征收的一種稅金，就房屋買賣而言，誰買房誰納稅。第九節(jié)契稅的會計核算 契稅是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不32第九節(jié)契稅的會計核算

契稅的征稅范圍1、國有土地使用權(quán)出讓2、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3、房屋買賣4、房屋贈予5、房屋交換6、承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金第九節(jié)契稅的會計核算 契稅的征稅范圍33第九節(jié)契稅的會計核算

契稅的稅目稅率表征稅對象納稅人稅率國有土地使用權(quán)出讓承受方3%～5%由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實際情況確定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈與