注冊會計課件畢馬威

南京審計學(xué)院路國平

注冊會計師考試

《會計》

路國平

南京審計學(xué)院路國平2015教材基本結(jié)構(gòu)框架及主要變化2015年注冊會計師考試《會計》教材的內(nèi)容共28章，與2014年教材相比較，主要變化如下：1.增加了2章（第13章職工薪酬和第28章公允價值計量）。2.第4章長期股權(quán)投資及合營安排中增加了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的內(nèi)容。3.第10章所有者權(quán)益中增加了《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》中的相關(guān)內(nèi)容。4.第12章財務(wù)報告按新修改的《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》進行修改,并增加了金融工具列報的相關(guān)內(nèi)容。5.第26章合并財務(wù)報表按新修改的《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》進行了修改。南京審計學(xué)院路國平2015年《會計》課程的重點章節(jié)第2章金融資產(chǎn)第4章長期股權(quán)投資及合營安排第11章收入、費用和利潤第20章所得稅第23章會計政策、會計估計變更和差錯更正第25章企業(yè)合并第26章合并財務(wù)報表等南京審計學(xué)院路國平本章為非重點章，在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單選題、多選題等客觀題題型中。一般來說，本章內(nèi)容所占分值約為1分左右

2012年和2013年本章均無考題

2014年4分

第一章總論南京審計學(xué)院路國平本章主要考點1.財務(wù)報告目標2、會計信息的質(zhì)量要求3．資產(chǎn)、負債、收入的特征4．所有者權(quán)益、利潤的構(gòu)成內(nèi)容5．會計計量屬性的內(nèi)容南京審計學(xué)院路國平1、可靠性可靠性——要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2、相關(guān)性相關(guān)性——要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3、可理解性可理解性——要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

一、會計信息質(zhì)量要求

（熟悉）南京審計學(xué)院路國平4、可比性（重點理解）縱向可比可比性——要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。（重點注意縱向可比）橫向可比5、實質(zhì)重于形式（重點理解）實質(zhì)重于形式——要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（重點注意體現(xiàn)該要求的會計處理有哪些：如融資租入固定資產(chǎn)、收入的確認“以商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移”作為收入確認的標準等）6、重要性

重要性——要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷。南京審計學(xué)院路國平

7、謹慎性

（重點理解）

謹慎性——要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

體現(xiàn)謹慎性要求的有：計提資產(chǎn)減值準備、計提固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用等。8、及時性及時性——要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。南京審計學(xué)院路國平【例題·多選題】（2014）下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）A.確認預(yù)計負債B.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬C.對應(yīng)收賬款計提壞賬準備D.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息【答案】B【解析】選項B，符合本題中體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2010年單選題】下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是(

)。

A．及時性B．謹慎性

C．重要性D．實質(zhì)重于形式

答案：A

解析：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。南京審計學(xué)院路國平

（一）資產(chǎn)的定義及其確認條件

1、概念資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2、特征（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。二、會計要素及其確認和計量原則（熟悉）南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2007年單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】D

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（二）負債的定義及其確認條件

1、概念負債——是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2、特征（1）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。南京審計學(xué)院路國平

（三）所有者權(quán)益的定義及其確認條件

1、概念所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2、構(gòu)成內(nèi)容所有者權(quán)益的來源——主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。南京審計學(xué)院路國平【例題·多選題】（2014）下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有（）。A.分配股票股利B.以銀行存款支付原材料采購價款C.接受現(xiàn)金捐贈D.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈【答案】CD【解析】選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項B，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動；選項C、D，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。南京審計學(xué)院路國平

（四）收入的定義及其確認條件

1、概念收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2、特征

（1）收入應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模唬?）收入是與所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。南京審計學(xué)院路國平

（五）費用的定義及其確認條件

1、概念費用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

2、特征（1）費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；（2）費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤；（3）費用最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。南京審計學(xué)院路國平（六）利潤的定義及其確認條件1、概念利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2、構(gòu)成內(nèi)容利潤——包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。◆收入減去費用后的凈額——反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績；◆直接計入當期利潤的利得和損失——反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2007年多選題】下列各項中，屬于利得的有()。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】CE南京審計學(xué)院路國平

（七）會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

1、會計計量屬性

會計計量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。

2、計量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標，準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或可靠計量的，則不允許采用歷史成本以外的其他計量屬性。

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本章是重點章，在考試中既可能出單選題、多選題，也可能出綜合題。本章內(nèi)容在考試中所占分值約6分左右。2012年2個單選題和1個多選題計5分。2013年1個單選題2分和綜合題14分，計16分。2014年5分。

第二章金融資產(chǎn)（重點章）南京審計學(xué)院路國平

本章主要考點

1．金融資產(chǎn)分類和重分類的判斷

2．金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量

3．金融資產(chǎn)的會計處理

4．金融資產(chǎn)減值及其會計處理

5．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量南京審計學(xué)院路國平

一、金融資產(chǎn)的分類

（重點注意判斷）

金融資產(chǎn)初始確認時，將其劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)；上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

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金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第一類與另外三類之間不得重分類南京審計學(xué)院路國平

二、金融資產(chǎn)的計量（重點掌握）

類別初始計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量——交易費用計入當期損益按公允價值計量

——變動計入當期損益（公允價值變動損益）持有至到期投資按公允價值和交易費用之和計入初始入賬金額按攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量

——公允價值變動計入權(quán)益南京審計學(xué)院路國平（一）交易性金融資產(chǎn)的計量按公允價值進行后續(xù)計量公允價值變動計入當期損益初始計量后續(xù)計量按公允價值進行初始計量交易費用計入當期損益支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認為投資收益三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2007年單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）。

A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元

【答案】B【解析】應(yīng)確認的投資收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）南京審計學(xué)院路國平1．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應(yīng)收股利（買價中所含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（買價中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益2．持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息（二）交易性金融資產(chǎn)的會計處理南京審計學(xué)院路國平3．資產(chǎn)負債表日公允價值高于其賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

公允價值小于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益4．處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

（賬面余額）

——公允價值變動

投資收益（差額）同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）南京審計學(xué)院路國平四、持有至到期投資的會計處理（一）持有至到期投資及其特征概念持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

熟悉4個特征南京審計學(xué)院路國平（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大——則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。

但是，遇到以下情況時可以例外南京審計學(xué)院路國平●如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個完整的會計年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。南京審計學(xué)院路國平（二）持有至到期投資的計量采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量初始計量后續(xù)計量按公允價值＋相關(guān)交易費用進行初始計量實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）。按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。南京審計學(xué)院路國平

攤余成本的確定

簡化的計算公式：攤余成本＝初始確認金額－已收回的本金＋（－）累計攤銷的折價（溢價）－已發(fā)生的減值損失攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。南京審計學(xué)院路國平借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款等債券面值價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息差額實際支付的金額1、企業(yè)取得持有至到期投資時（三）持有至到期投資的會計處理南京審計學(xué)院路國平借：應(yīng)收利息或：持有至到期投資——應(yīng)計利息借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益2、資產(chǎn)負債表日，計提債券利息時持有至到期投資為分期付息持有至到期投資為到期一次付息債券面值×票面利率期初攤余成本×實際利率差額南京審計學(xué)院路國平3、處置持有至到期投資時

借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）南京審計學(xué)院路國平（四）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量

重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）其他綜合收益（差額）（可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入投資收益）南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2012年單選題】

20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5％，實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1035萬元B.1037萬元C.1065萬元D.1067萬元

【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本＝1052＋35－1000×5%＝1037（萬元）南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2009年單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。

A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元

【答案】B

【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）南京審計學(xué)院路國平

4.甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（）。

A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元

【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）注意：12×100－1062＝138，為初始購入時利息調(diào)整的金額。累計確認的投資收益＝兩年確認的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。南京審計學(xué)院路國平

五、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)●企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。南京審計學(xué)院路國平（二）可供出售金融資產(chǎn)的計量按公允價值進行后續(xù)計量公允價值變動計入其他綜合收益在該金融資產(chǎn)終止確認時，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益初始計量后續(xù)計量按公允價值＋交易費用進行初始計量支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認為投資收益南京審計學(xué)院路國平1．企業(yè)取得金融資產(chǎn)（三）可供出售金融資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等公允價值與交易費用之和價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際支付的金額（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資南京審計學(xué)院路國平借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：銀行存款等債券面值價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息實際支付的金額（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資差額南京審計學(xué)院路國平2、資產(chǎn)負債表日先計提債券利息（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

借：應(yīng)收利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

再比較可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動分期付息債券到期一次付息債券公允價值大于賬面價值公允價值小于賬面價值●若公允價值小于賬面價值為非暫時性下跌——則確認金融資產(chǎn)減值損失南京審計學(xué)院路國平3．出售可供出售金融資產(chǎn)

確認轉(zhuǎn)讓損益借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動等貸（借）：投資收益（差額）結(jié)轉(zhuǎn)原公允價值變動計入資本公積的金額南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2013年單選題】

20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認的投資收益是（）。

A.967萬元B.2951萬元C.2984萬元D.3000萬元

【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認的投資收益＝10967－8016＝2951（萬元）南京審計學(xué)院路國平【考題解析·2012年單選題（B卷）】20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）。

A.－40萬元B.－55萬元C.－90萬元D.－105萬元

【答案】A【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益＝100×8－855＋1000×1.5%＝－40（萬元）南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2013年綜合題】甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：（1）20×7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

20×7年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）20×7年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。20×8年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元。

20×7年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元。20×8年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。南京審計學(xué)院路國平

（3）20×9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元；乙公司債券價格上升至每份85元。本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下（含50%）。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。（2）計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認的減值損失金額，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平

【答案】（1）20×7年1月1日甲公司取得乙公司債券時的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10000

貸：銀行存款10000

20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票時的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000

貸：銀行存款20000南京審計學(xué)院路國平

（2）甲公司20×7年因持有乙公司債券對當年損益影響金額為500萬元，對當年權(quán)益的影響金額為－1000萬元，相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息（或銀行存款）500

貸：投資收益500

借：其他綜合收益1000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1000

甲公司20×7年因持有丙公司股票對當年損益影響金額為0，對當年權(quán)益的影響金額為－4000萬元，相關(guān)會計分錄如下：借：其他綜合收益4000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4000南京審計學(xué)院路國平

（3）甲公司20×8年12月31日對持有的乙公司債券應(yīng)確認的減值損失為5000萬元，相關(guān)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4000

其他綜合收益1000

甲公司20×8年12月31日對持有的丙公司股票應(yīng)確認的減值損失為10000萬元，相關(guān)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動6000

其他綜合收益4000南京審計學(xué)院路國平

（4）甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券賬面價值對當期損益影響金額為3500萬元，相關(guān)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動3500

貸：資產(chǎn)減值損失3500

甲公司20×9年調(diào)整丙公司股票賬面價值對權(quán)益的影響金額

8000萬元，相關(guān)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8000

貸：其他綜合收益8000南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2010年單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。南京審計學(xué)院路國平

5．甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失是(

)

。

A．0

B．360萬元

C．363萬元

D．480萬元

答案：C

解析：甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失＝（960＋3）－120×5＝363（萬元）。南京審計學(xué)院路國平

6．甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應(yīng)當確認的收益是(

)。

A．0B．120萬元

C．363萬元D．480萬元

答案：A

解析：可供金融資產(chǎn)公允價值變動不影響損益。南京審計學(xué)院路國平

六、金融資產(chǎn)減值的處理（一）金融資產(chǎn)減值測試測試范圍企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。南京審計學(xué)院路國平（一）金融資產(chǎn)減值損失的計量未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備等1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量方法南京審計學(xué)院路國平應(yīng)單獨進行減值測試有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)確認減值損失，計入當期損益可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試單項金額重大單項金額不重大

具體會計處理1）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)——在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)區(qū)分單項金額重大的金融資產(chǎn)和單項金額不重大的金融資產(chǎn)分別處理：南京審計學(xué)院路國平2）單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）——應(yīng)當包括包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)——不應(yīng)當包括包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。南京審計學(xué)院路國平

3）對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)——原已確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?！?/p>

但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。南京審計學(xué)院路國平

2、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的有關(guān)會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失

（應(yīng)減記的金額）

貸：其他綜合收益

（原計入的累計損失）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

（差額）1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時——即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。南京審計學(xué)院路國平在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益2）已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時權(quán)益工具債務(wù)工具【例題見教材】南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2012年單選題】20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

【答案】D【解析】甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額＝期末攤余成本－期末公允價值＝（3500＋1500）－2200＝2800（萬元）南京審計學(xué)院路國平【考題解析·2014年多選題】下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。A.存貨跌價準備B.可供出售債務(wù)工具投資減值準備C.應(yīng)收賬款壞賬準備D.持有至到期投資減值準備【答案】ABCD【解析】選項A、B、C、D在減值之后，均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認的減值金額。南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2012年多選題】下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準備的有（）。

A.開發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】BC【解析】選項A，開發(fā)支出的減值準備不得轉(zhuǎn)回；選項D，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2011年綜合題】（部分）

20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5％；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3％，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

650萬元貸：資產(chǎn)減值損失650萬元南京審計學(xué)院路國平

要求：根據(jù)資料，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

500

貸：其他綜合收益

500

借：本年利潤

500

貸：資產(chǎn)減值損失

500

借：利潤分配——未分配利潤

500

貸：本年利潤

500

借：盈余公積

50

貸：利潤分配——未分配利潤

50

調(diào)整后本年凈利潤為20000－50=19500（萬元）南京審計學(xué)院路國平

七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（熟悉）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。南京審計學(xué)院路國平企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)No.1企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購No.2企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。No.31、符合終止確認條件的判斷以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：南京審計學(xué)院路國平

(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán))；

(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。（5）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。2、不符合終止確認條件的判斷南京審計學(xué)院路國平

本章內(nèi)容在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單選題、多選題中，但作為基礎(chǔ)知識也可在綜合題中出現(xiàn)。本章內(nèi)容在每年試卷中所占分值約3分左右。2012年1個單選題和1個多選題，計3.5分

2013年1個單選題2分2014年1個單選題2分

第三章存貨南京審計學(xué)院路國平

本章主要考點

1.存貨確認及取得存貨成本的確定

2．存貨的期末計量（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）存貨跌價準備的計提及賬務(wù)處理南京審計學(xué)院路國平（一）外購存貨實際成本購買價款相關(guān)費用

相關(guān)稅金

發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。

價內(nèi)稅價外稅（增值稅)進口關(guān)稅如消費稅等一般納稅企業(yè)，可以抵扣的

——確認為進項稅額小規(guī)模納稅企業(yè)計入存貨成本計入存貨成本

一、存貨初始計量（重點）南京審計學(xué)院路國平

◆商品流通企業(yè)購入商品

在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、搬運費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。

也可先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤

已售商品的進貨費用計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）未售商品的進貨費用計入期末存貨成本進貨費用金額較小的——可以在發(fā)生時直接計入當期損益南京審計學(xué)院路國平

（二）加工存貨成本加工存貨實際成本材料成本加工成本直接人工制造費用南京審計學(xué)院路國平【考題解析·2012年多選題】下列各項中，應(yīng)計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運輸費

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

【答案】ABD【解析】選項C，計入營業(yè)外支出。南京審計學(xué)院路國平二、發(fā)出存貨的計量1、先進先出法2、全月一次加權(quán)平均法3、移動加權(quán)平均法4、個別計價法◆對于性質(zhì)和用途相似的存貨——應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本?！羝髽I(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本。（一）發(fā)出存貨計價方法南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2013年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2000萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元（不含增值稅），運輸費用80萬元（可抵扣增值稅稅率為7%），保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本是（）。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

【答案】B【解析】本期購入A原材料的單位成本＝（2375＋80×93%＋0.23）/250＝9.80（萬元），按照先進先出法計算期末庫存A原材料數(shù)量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（萬元）。南京審計學(xué)院路國平企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和確認條件的

——按照使用次數(shù)分次計入成本費用；No.1No.23金額較小的——可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。No.2（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料南京審計學(xué)院路國平【考題解析·2011年單選題】甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。南京審計學(xué)院路國平1．下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是(

)A．作為管理費用計入當期損益B．作為制造費用計入產(chǎn)品成本C．作為非正常損失計入營業(yè)外支出D．作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】C【解析】由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。南京審計學(xué)院路國平2．甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為(

)

。A．4710萬元B．4740萬元

C．4800萬元D．5040萬元【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8000+600）/（1000）=7.9（萬元）

A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4740（萬元）南京審計學(xué)院路國平

三、存貨期末計量（重點）含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法——是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。

可變現(xiàn)凈值——是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額成本——是指期末存貨的實際成本南京審計學(xué)院路國平

（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法1、持有以備出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅金2、需要經(jīng)過加工的存貨（材料、半成品等）可變現(xiàn)凈值=估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅金南京審計學(xué)院路國平

（三）估計售價的確定持有的以備出售的存貨（1）有合同約定的存貨（2）無合同約定的存貨（3）用于出售的材料①合同訂購數(shù)量≥持有存貨數(shù)量

—→按合同價格計量②持有存貨數(shù)量＞合同訂購數(shù)量按商品的一般銷售價格計量按材料的市場價格計量合同約定的部分——按合同價格計量超出合同約定的部分——按一般銷售價格計量南京審計學(xué)院路國平用于生產(chǎn)而持有的材料（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)品成本（2）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<

產(chǎn)品成本該材料應(yīng)當按照成本計量該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量南京審計學(xué)院路國平2．對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨

——可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。1．企業(yè)通常應(yīng)當按單個存貨項目計提跌價準備；3．與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨

——可以合并計提跌價準備；（四）計提存貨跌價準備的方法▲準則規(guī)定：同一項存貨中一部分有約定、其他部分不存在合同價格的——企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。南京審計學(xué)院路國平存貨跌價準備的確認資產(chǎn)負債表日，存貨跌價準備期末余額＝成本－可變現(xiàn)凈值存貨跌價準備應(yīng)有余額＞已提數(shù)——應(yīng)予補提，即借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2014單選題】

20×3年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元。數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定，甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20×3年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元。預(yù)計銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。20×3年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備是（）。A.5萬元B.20萬元C.10萬元D.15萬元南京審計學(xué)院路國平【答案】D【解析】B產(chǎn)品的成本＝200＋110＝310（萬元）B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝30×10－0.5×10＝295（萬元）成本>可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料發(fā)生了減值。A原材料對應(yīng)的成本＝200萬元A原材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10－110－0.5×10＝185（萬元）故應(yīng)當計提存貨跌價準備＝200－185＝15（萬元）。南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2012單選題】20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為（）。

A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元

【答案】C【解析】自制半成品S的成本為37萬元，可變現(xiàn)凈值＝40－10＝30萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備＝37－30＝7（萬元）。南京審計學(xué)院路國平

【考題解析·2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.30萬元C.150萬元D.200萬元

【答案】C南京審計學(xué)院路國平

（五）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理

如果以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失——則減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失

南京審計學(xué)院路國平（六）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本南京審計學(xué)院路國平

【例題·單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2010年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2010年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2010年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16

C.26D.36

【答案】B南京審計學(xué)院路國平

（七）存貨盤虧或毀損的處理

1、因收發(fā)差錯、管理不善等原因造成的存貨盤虧——扣除殘值、可收回的保險賠償和過失人賠償，凈損失計入管理費用

2、自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損的凈損失——計入營業(yè)外支出南京審計學(xué)院路國平

本章內(nèi)容是歷年考試中的重點章節(jié)，其內(nèi)容會以任何一種形式出現(xiàn)在考題中，每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約10分左右。（2015年增加了合營安排）

2012年單選題1.5分和綜合題12分

2013年多選題2分和綜合題8分（與合并報表計18分）

2014年6分

第四章長期股權(quán)投資與合營安排

南京審計學(xué)院路國平

本章主要考點

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

2.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會計處理

3.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理注意：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、合并會計報表等內(nèi)容相結(jié)合的會計處理南京審計學(xué)院路國平1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司的投資No.12、投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)的投資一、長期股權(quán)投資的初始計量（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資——是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。南京審計學(xué)院路國平分別兩種情況確定同一控制（二）長期股權(quán)投資的初始計量原則長期股權(quán)投資的初始投資成本企業(yè)合并非企業(yè)合并非同一控制企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。權(quán)益法下當初始投資成本小于享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，個別報表中才調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。南京審計學(xué)院路國平（三）形成控股合并的長期股權(quán)投資指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并——是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。南京審計學(xué)院路國平1、形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資應(yīng)當在合并日按照所取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額——應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的

——長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。南京審計學(xué)院路國平

被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。南京審計學(xué)院路國平

例如，甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。

2013年12月31日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。

要求：（1）確定丁公司2013年12月31日的所有者權(quán)益在甲公司合并財務(wù)報表中的賬面價值；（2）計算乙公司購入丁公司股權(quán)的初始投資成本。南京審計學(xué)院路國平甲公司丁公司2012年購入80%乙公司丙公司2013年末從甲公司購入其持有的乙公司80%（1）2012年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益在甲公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為——自2012年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價值5000萬元持續(xù)計算至2013年12月31日的賬面價值6200（5000＋1200）萬元。（2）乙公司購入丁公司的初始投資成本＝（5000+1200）×80%＝4960（萬元）南京審計學(xué)院路國平

通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的（2011年新增）60%20%在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額——作為該項投資的初始投資成本。＋40%初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額——調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。南京審計學(xué)院路國平

2、形成非同一控制控股合并的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

（2011年修改）1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費用

——單獨計入管理費用南京審計學(xué)院路國平在購買方個別財務(wù)報表中應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成