上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教學(xué)課件1-還有課件

新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院（２００６年７月２１日至２００６年８月４日）

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)1培訓(xùn)內(nèi)容1.頒布新準(zhǔn)則的目標(biāo)與意義2.新準(zhǔn)則框架和內(nèi)容上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有培訓(xùn)內(nèi)容上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有2建立新審計(jì)準(zhǔn)則體系的背景一是體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求二是滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求三是突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨四是增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有建立新審計(jì)準(zhǔn)則體系的背景上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片3

（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）財(cái)政部非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有

（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）上海國(guó)家會(huì)計(jì)4（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2004）

1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

到2004年，中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)準(zhǔn)則序言、1個(gè)基本準(zhǔn)則、28個(gè)具體準(zhǔn)則和10個(gè)實(shí)務(wù)公告以及5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。此外，還包括3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2004）19935（三）完善與提高階段（2005—）2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(以下簡(jiǎn)稱CPA)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際準(zhǔn)則全面、實(shí)質(zhì)趨同的CPA審計(jì)等執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。將于2007年1月1日起施行的新審計(jì)準(zhǔn)則，著力于增強(qiáng)CPA的執(zhí)業(yè)能力，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，同時(shí)對(duì)CPA提出了新的更高的要求。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有（三）完善與提高階段（2005—）2006年2月15日財(cái)政部6更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

新審計(jì)準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下4個(gè)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序’，和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這4個(gè)準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，以推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高CPA發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。為此，CPA必須將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單的審計(jì)理念，更新為新風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合的審計(jì)理念。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中最核心的7更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為審后報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則的要求。本輪審計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂力主“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念主要基于以下背景：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為8更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過完善審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)審計(jì)理念加以應(yīng)對(duì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機(jī)CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，急需出臺(tái)新的準(zhǔn)則、采納更先進(jìn)的審計(jì)理念予以指導(dǎo)。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來巨9更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2．我國(guó)原制定的審計(jì)準(zhǔn)則參照當(dāng)時(shí)的國(guó)際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”即可的簡(jiǎn)單審計(jì)理念。因此，迫切需要改革風(fēng)險(xiǎn)模型，研究出更能有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新思路，據(jù)此修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2．我國(guó)原制定的審計(jì)準(zhǔn)則參10更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3．國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們?cè)趪?guó)際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在嚴(yán)重問題，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)于2003年底出臺(tái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險(xiǎn)模型，改進(jìn)審計(jì)理念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見稿。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進(jìn)的審計(jì)理念，不僅部分準(zhǔn)則評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的項(xiàng)目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3．國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的發(fā)11更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求根據(jù)該模型來計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(即以固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為導(dǎo)向)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻面臨困難，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。比如：(1)原準(zhǔn)則要求編制計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)或直接假定其為高水平，這導(dǎo)致不少CPA不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。(2)盡管原準(zhǔn)則要求對(duì)固有和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估，據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中很容易割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放性評(píng)估或直接假定控制風(fēng)險(xiǎn)為100％來大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序，這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。(3)原先將“了解被審計(jì)單位情況”和“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”各制定為一個(gè)準(zhǔn)則，使了解客戶情況沒有與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有機(jī)結(jié)合，這容易導(dǎo)致CPA了解客戶情部時(shí)明確目的。(4)原模型側(cè)重指導(dǎo)認(rèn)定層的測(cè)試工作，對(duì)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，進(jìn)而必然會(huì)影響認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)12更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于上述原因致使多數(shù)CPA運(yùn)用原模型時(shí)出現(xiàn)只把那些準(zhǔn)則規(guī)定明顯必需的審計(jì)程序，特別是實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試程序執(zhí)行到位即可的錯(cuò)誤理念和做法；在過去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，CPA側(cè)重于關(guān)心必要程序做了沒有，而不是關(guān)心審計(jì)后能否做到合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到了可接受的低水平。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于上述原因致使多數(shù)CPA13新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。從總體看，其體現(xiàn)的先進(jìn)審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)后最終能將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，在將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念下再同時(shí)強(qiáng)序執(zhí)行到位”。具體說來，先進(jìn)的審計(jì)理念主要表現(xiàn)在以下方面：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型14新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求

1．引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序，要求CPA在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或像以往簡(jiǎn)單設(shè)定固有和控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平那樣假定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為100%，就直接盲目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)椴慌逯卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪里就實(shí)施程序，往往查不出重大錯(cuò)報(bào)。新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型力主的以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的低水平的最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也是對(duì)有些會(huì)計(jì)公司曾實(shí)行的以評(píng)估客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和重心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的校正。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求1．引入“重大錯(cuò)15新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求如新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，CPA應(yīng)從多方面了解并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)而非全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴皇撬械目蛻艚?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果，且必然導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是客戶管理當(dāng)局的責(zé)任，CPA的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求如新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定16新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求2．新的風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對(duì)評(píng)估出的不同層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定擬采取的總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以合力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。還強(qiáng)調(diào)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。而原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層的固有風(fēng)險(xiǎn)，但并沒有明確指出要針對(duì)其采取總體應(yīng)對(duì)措施，也沒有強(qiáng)調(diào)評(píng)估的報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定層總體審計(jì)方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對(duì)報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求2．新的風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)17新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求3．改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了審計(jì)程序的實(shí)施效果。原模型把審計(jì)流程分4塊：(1)了解被審計(jì)單位情況(主要為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn))；(2)了解內(nèi)控；(3)(必要時(shí))控制測(cè)試(均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn))；(4)實(shí)質(zhì)性測(cè)試(為降低檢查風(fēng)險(xiǎn))。而新模型把流程分為3塊：(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制(目的是評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，本塊稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”；(2)(必要時(shí))控制測(cè)試(目的是為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))；(3)實(shí)質(zhì)性程序(目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn))。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求3．改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)18新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求新準(zhǔn)則把第(2)(3)塊統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。流程改進(jìn)后，要求CPA全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)?？梢?，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這無疑對(duì)我國(guó)不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。專攻某一或某些行業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，將成為事務(wù)所的必然選擇。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求新準(zhǔn)則把第(2)(19新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求先進(jìn)審計(jì)理念還表明，審計(jì)工作重心必須前移，必須重視審計(jì)計(jì)劃，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重視針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序。只有這樣，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。特別是新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型并沒有改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，而只是改進(jìn)了審計(jì)理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行職業(yè)責(zé)任，服務(wù)于社會(huì)公眾。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求先進(jìn)審計(jì)理念還表明20新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA要真正實(shí)現(xiàn)由過去簡(jiǎn)單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念向?qū)ⅰ皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的先進(jìn)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，還必須處理好以下關(guān)系：(1)形式與實(shí)質(zhì)的關(guān)系。不能只注重形式上的審計(jì)程序到位，更要從實(shí)質(zhì)上借助職業(yè)判斷運(yùn)用好審計(jì)準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位。(2)行業(yè)利益與公眾利益的關(guān)系。新準(zhǔn)則比原來更加注重維護(hù)公眾利益，一定程度上加大了執(zhí)業(yè)成本，但CPA在能及范圍內(nèi)應(yīng)將公眾利益置于首位，這是職業(yè)道德的最根本要求。(3)實(shí)質(zhì)性程序與充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。單靠實(shí)質(zhì)性程序無法收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，也無法形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，必須按照新審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)理念要求根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序有機(jī)結(jié)合運(yùn)用，才能收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。(4)業(yè)務(wù)拓展與質(zhì)量控制的關(guān)系。業(yè)務(wù)拓展應(yīng)以合格的質(zhì)量控制為前提，不能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受的低水平而盲目拓展業(yè)務(wù)，即無質(zhì)量保證的量的擴(kuò)張，后果不堪設(shè)想。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CP21新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)特點(diǎn)(一)完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則三大部分。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)各類業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)又分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。審計(jì)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)22新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響在準(zhǔn)則框架體系中，審計(jì)準(zhǔn)則無疑是其核心內(nèi)容和重點(diǎn)所在。因此，按照審計(jì)過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計(jì)準(zhǔn)則劃分為一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類?？梢?，準(zhǔn)則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計(jì)等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響在準(zhǔn)則框架體系中，審23新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(二)全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法或者說審計(jì)模式總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)需求的變化和被審計(jì)單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計(jì)準(zhǔn)則總體上是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要缺陷就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)，而事實(shí)上，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前面臨的情形卻是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)壓力，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試上，極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(二)全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)24新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響因此，在準(zhǔn)則框架體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專門的準(zhǔn)則，包括((計(jì)劃審計(jì)工作))、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響因此，在準(zhǔn)則框架體系25新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(三)充分體現(xiàn)了國(guó)際趨同要求國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席格雷厄姆?沃德在中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)上指出：中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同“意味著審計(jì)過程更可信、審計(jì)師提供的信息更可信，投資者信心因而增強(qiáng)。所有這些，對(duì)于中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展是至關(guān)重要的”。的確，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國(guó)公司正在不斷進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，中國(guó)企業(yè)也在不斷走出國(guó)門，拓展海外業(yè)務(wù)，國(guó)際資本的流動(dòng)也帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。從這層意義上講，審計(jì)是沒有國(guó)界的。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國(guó)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(三)充分體現(xiàn)了國(guó)際26新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響1．準(zhǔn)則框架體系趨同。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告覆蓋的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類型包括：歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)準(zhǔn)則分別被稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。因此，中國(guó)準(zhǔn)則框架體系與國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響1．準(zhǔn)則框架體系趨同27新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響2．準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同。將中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中的48個(gè)項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的審計(jì)、鑒證和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn)，除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通))、((中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)一存貨監(jiān)盤》和((中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即便是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國(guó)際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目予以規(guī)范。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響2．準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨28新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響在審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國(guó)準(zhǔn)則體系充分采納了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成與報(bào)告等方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一。真正達(dá)到了準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響在審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中29新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(四)切實(shí)考慮了中國(guó)國(guó)情趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)趪?guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)研究制定中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國(guó)際通行做法相銜接，文能保持中國(guó)特色。中國(guó)準(zhǔn)則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、驗(yàn)資準(zhǔn)則和準(zhǔn)則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(四)切實(shí)考慮了中國(guó)30新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響1．關(guān)于((中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作為準(zhǔn)則項(xiàng)目。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響1．關(guān)于((中國(guó)注冊(cè)31新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響2．關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》在國(guó)際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國(guó)選擇了前者，并且，(《中華人民共和國(guó)公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明”。法定資本制和驗(yàn)資制度從理論上講，其意義是多方面的：(1)能夠約束投資人及時(shí)注入其認(rèn)繳的出資額，保證新設(shè)公司有一定數(shù)額的初始啟動(dòng)資金，有助于新設(shè)公司基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤(rùn)和分擔(dān)虧損的基礎(chǔ)；(3)對(duì)有限責(zé)任公司而言，注冊(cè)資本明確了公司承擔(dān)責(zé)任的最低限額；(4)為公司的債權(quán)人所擁有債權(quán)的如數(shù)收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響2．關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)32新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響因此，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國(guó)公司法》、國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》和國(guó)家工商行政管理總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》，對(duì)驗(yàn)資定義、驗(yàn)資類型、審驗(yàn)程序和驗(yàn)資報(bào)告等全面予以規(guī)范。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響因此，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體33新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響3．關(guān)于準(zhǔn)則行文體例。中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系48個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目的行文體例完全一致。如第一章“總則”主要明確了準(zhǔn)則制定目的、相關(guān)定義、準(zhǔn)則適用范圍和一般要求等方面的內(nèi)容；中間各章為各準(zhǔn)則的具體內(nèi)容；末章“附則”主要規(guī)定了準(zhǔn)則的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系，卻完全符合中國(guó)行文的慣常體例，連同簡(jiǎn)潔而又比較通順的文字，容易為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管部門所理解、掌握和接受。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響3．關(guān)于準(zhǔn)則行文體例34新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響二、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響審計(jì)準(zhǔn)則是柄雙刃劍，在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，又強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響。對(duì)此，我們必須保持清醒的認(rèn)識(shí)，如何深刻領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真思考、研究。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響二、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)35新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，是提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的不二法寶。社會(huì)上流行著一句廣告詞——“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”。且不管它是否有些唯心，畢竟道出了思想對(duì)于行動(dòng)的重要性。就審計(jì)實(shí)務(wù)而言，這里的“思想”就是審計(jì)理念，這里的“行動(dòng)”就是審計(jì)方法和程序。既然審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先就必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所自上而下摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念下的審計(jì)方法和程序，概而言之，就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。有必要提醒的是，各類審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施必須注意克服脫節(jié)問題。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理36新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響應(yīng)當(dāng)坦率承認(rèn)，在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的實(shí)施過程中，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)現(xiàn)象就十分普遍。審計(jì)理論告訴我們，控制測(cè)試結(jié)果決定了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少?gòu)亩拷嵌瓤紤]和探索控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)在關(guān)系，兩類審計(jì)程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關(guān)聯(lián)、貌合神離，使得審計(jì)工作整體缺乏內(nèi)在邏輯，嚴(yán)重影響了審計(jì)效果或效率。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響應(yīng)當(dāng)坦率承認(rèn)，在制度37新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(二)加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需求現(xiàn)代審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了新的要求，需要我們加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來適應(yīng)這種需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個(gè)要素，要求我們圍繞這些要素重新設(shè)計(jì)和推行質(zhì)量控制制度，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響(二)加強(qiáng)質(zhì)量控制建38中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)

一．鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的總綱。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)按鑒證對(duì)象分為責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。比如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表可信程度的鑒證業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證，這種業(yè)務(wù)就屬于合理保證業(yè)務(wù)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)一．鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則上海國(guó)39中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則還規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告等鑒證要素。這些要素構(gòu)成一個(gè)完整的“鑒證鏈”。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“概念框架”，之所以將其確立為基本準(zhǔn)則，一方面是因?yàn)槲覈?guó)的法律體系屬于成文法，不屬于準(zhǔn)則體系組成部分的“概念框架”，如果與法律體系不合，就沒有法律效力；另一方面基本準(zhǔn)則不僅指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，對(duì)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭作用，還具有“執(zhí)行力”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果從事涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。可以說，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)的理論概括和高度提煉，成為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的基石。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則還規(guī)范了鑒證40中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)二．一般原則與責(zé)任

——強(qiáng)調(diào)了職業(yè)懷疑態(tài)度。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

——厘清了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

——區(qū)分了確定重大錯(cuò)報(bào)的“兩個(gè)層次”。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)二．一般原則與責(zé)任上海國(guó)家會(huì)41中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——擴(kuò)展了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的范圍。負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及在連續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)變更的情況下，是否單獨(dú)簽約、重新簽約或修改業(yè)務(wù)約定條款，《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》準(zhǔn)則一一做了規(guī)定。

——細(xì)化了單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否遵守了職業(yè)道德規(guī)范。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守。

——明晰了審計(jì)工作底稿的文字與歸檔、保存期。編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——擴(kuò)展了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的范42中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——闡釋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊的發(fā)生通常涉及動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口。項(xiàng)目組內(nèi)部的討論有助項(xiàng)目組成員掌握舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)要素、考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，以及考慮其他信息，獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——闡釋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮舞弊43中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理層的哪些適當(dāng)人員溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、冶理層的運(yùn)作模式，以及對(duì)擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法等因素，合理確定溝通的過程。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、分析程序、觀察和檢查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從6個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用；目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制基于5要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，而特別風(fēng)險(xiǎn)通常屬于重大的非常規(guī)交易和有賴于高度判斷的事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)估計(jì)。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通義44中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——鑒于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜和社會(huì)分工的不斷演進(jìn)，被審計(jì)單位越來越依靠外包服務(wù)。服務(wù)機(jī)構(gòu)分為兩類：接受客戶委托，記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或?yàn)榭蛻魣?zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機(jī)構(gòu)，包括代為買賣衍生金融工具的金融機(jī)構(gòu)、代為理財(cái)并記錄交易的證券公司以及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)服務(wù)商等。服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，因此，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告。這對(duì)于提高審計(jì)效率、合理安排審計(jì)資源具有重要意義。

——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的執(zhí)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——鑒于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)日趨45中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)四、公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)鑒于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)越來越多地涉及公允價(jià)值計(jì)算模式，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：測(cè)試管理層的重大假設(shè)、估值模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值，考慮期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大假設(shè)的合理性獲取管理層的聲明，包括這些假設(shè)是否恰當(dāng)反映管理層針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露而采取特定行為的意圖和能力。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)四、公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)46中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)五、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告此次新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)報(bào)告在引言段之后，加入了管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。同時(shí)規(guī)定，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修飾性用語的無保留意見審計(jì)報(bào)告，稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)意見是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表作出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。只有以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍為解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)區(qū)分兩種不同的情況處理：如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見；如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)五、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告上海國(guó)家會(huì)47中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)六、特殊領(lǐng)域

——明確了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中商業(yè)銀行治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助完成特定監(jiān)管任務(wù)的補(bǔ)充要求，有助于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相互理解與合作。

——融入了對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解環(huán)境保護(hù)要求和問題、了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制、了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)六、特殊領(lǐng)域上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院48中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——規(guī)范了衍生金融工具的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素，考慮治理層和管理層對(duì)衍生活動(dòng)的總體態(tài)度和關(guān)注程度，同時(shí)，了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的控制活動(dòng)。如果預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。由于衍生金融工具的性質(zhì)具有特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需要評(píng)價(jià)衍生金融工具的存在與發(fā)生認(rèn)定、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定、完整性認(rèn)定、計(jì)價(jià)認(rèn)定和列報(bào)認(rèn)定。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——規(guī)范了衍生金融工具的審計(jì)49中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——增添了對(duì)電子商務(wù)的考慮。鑒于被審計(jì)單位利用互聯(lián)網(wǎng)從事商品購(gòu)銷、提供和接受勞務(wù)等活動(dòng)日益普遍，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)、電子商務(wù)戰(zhàn)略、開展電子商務(wù)的程度以及外包安排。同時(shí)，考慮被審計(jì)單位在電子商務(wù)運(yùn)用中與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。誠(chéng)如前述，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則綱目兼?zhèn)?，邏輯?yán)謹(jǐn)，易于理解，便于操作。緊緊圍繞識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一主線，考慮了被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)、環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等多元變量，體現(xiàn)了國(guó)際趨同的核心價(jià)值，實(shí)現(xiàn)了理念的創(chuàng)新與技術(shù)的突破，彰顯了公眾利益優(yōu)先的宗旨，翻開了審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)歷史的新篇章!上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)——增添了對(duì)電子商務(wù)的考慮。50新審計(jì)準(zhǔn)則變化審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則１、拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（舊定義：審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。）

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則變化審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈51新審計(jì)準(zhǔn)則變化２、引進(jìn)了認(rèn)定的概念第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：

（一）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；

（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；

（三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

（四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；

（五）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)幻燈片1-還有新審計(jì)準(zhǔn)則變化２、引進(jìn)了認(rèn)定的概念上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院新審計(jì)準(zhǔn)則52新審計(jì)準(zhǔn)則變化第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：

（一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的