個稅代扣代繳“三代”手續(xù)費申請流程及賬務(wù)處理

會計實操文庫1/22個稅代扣代繳“三代”手續(xù)費申請流程及賬務(wù)處理一年一度的個稅代扣代繳手續(xù)費可以退付返還了，2023年10月，三部門聯(lián)合發(fā)布了稅總財務(wù)發(fā)〔2023〕48號公告，公告規(guī)定，代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月31日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。因此如果你公司符合條件還沒開始申請，要抓緊申請了！如何申請“三代”手續(xù)費返還？個人所得稅手續(xù)費返還賬務(wù)處理（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，代扣個人所得稅手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”科目，并作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。具體賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他收益應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2、執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)財政部會計司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答明確：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。因此，企業(yè)代扣個人所得稅取得的手續(xù)費賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：其他收益應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

在電子稅務(wù)局上如何申請三代手續(xù)費?登錄電子稅務(wù)局后，點擊【我要辦稅】—【其他服務(wù)事項】；點擊【其他涉稅事項】—【三代手續(xù)費支付申請】進(jìn)入；選擇2019年2月2日（含）及其以后點擊確定按鈕，進(jìn)入下一步，選擇開戶銀行、銀行賬號、填寫經(jīng)辦人及聯(lián)系電話，檢查帶出的信息（稅款類型、稅種、稅款所屬期、入庫金額、支付比例、手續(xù)費金額）是否正確，確認(rèn)無誤后點擊提交申請按鈕即可。

【提示】每年的“三代”手續(xù)費要在次年的3月31日前完成申請，否則視為放棄申請，部分地區(qū)個稅手續(xù)費返還可能在自然人扣繳系統(tǒng)中申請，以當(dāng)?shù)囟惥值纳暾埥缑鏋闇?zhǔn)

劃線稅總財務(wù)發(fā)〔2023〕48號公告與之前的財行〔2019〕11號公告相比，主要有哪些變化呢？1.部分“三代”行為的手續(xù)費比例和限額有所下降。（1）代收代繳的手續(xù)費比例和限額變化現(xiàn)行48號公告規(guī)定代收代繳車輛車船稅與其他稅款支付手續(xù)費按不超過代收稅款的3%或2%統(tǒng)一降為了1%；其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定確定。代收代繳證券交易印花稅，仍按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費，但降低了最高限額由原先的1000萬元降低為500萬元。（2）代扣代繳的手續(xù)費比例和限額變化及例外現(xiàn)48號文規(guī)定，自2023年10月1日起，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)支付手續(xù)費按不超過代扣稅款的2%降為了0.5%，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額沒有變化，仍然是70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。由于個人所得稅法第十七條已經(jīng)明確規(guī)定了個稅手續(xù)費返還的比例為代扣稅款的2%，這里可能很多人會疑惑按0.5%還是2%呢？個人理解稅總財務(wù)發(fā)〔2023〕48號文件規(guī)定，“對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行?！币虼?，它不受48號文降低支付比例的影響，也不受70萬元限額的影響。如果公司一年為稅務(wù)機關(guān)扣繳個人所得稅1億元，那么仍然可以收到200萬元的手續(xù)費返還。也就是說，對只有代扣代繳個稅手續(xù)費的絕大多數(shù)企業(yè)而言，48號文的影響不大。（3）委托代征的手續(xù)費比例和限額變化原財行〔2019〕11號公告規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的委托代售印花稅票和委托郵政部門代征稅款按比例返還的手續(xù)費，現(xiàn)行48號文予以取消；并對于代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機關(guān)原按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費降低為按1%支付。如何理解“三代”稅款？“三代”是指：代扣代繳、代收代繳、委托代征。簡稱代扣、代收、代征。三者必須依據(jù)法律法規(guī)的明確規(guī)定，稅局不得隨意指定。其中代扣代繳手續(xù)費資金來源于政府，稅務(wù)機關(guān)代表政府撥付給扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在支付款項時，才有扣繳義務(wù)?？劾U，是先扣留，后解繳；扣留后，必須依法及時解繳國庫，不得滯留。比如單位扣繳的個稅，應(yīng)該在次月15日內(nèi)，向主管稅局申報。代收代繳是已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。也就是需要在實際收錢時才代收稅款。而委托代征中其受托方，既不是付款方，也不是收款方，既不能代扣，也不能代收，而是代征。常見的是，商販比較集中的集貿(mào)市場。如何申請？自2024年1月1日至3月31日，扣繳單位可通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）或電子稅務(wù)局WEB端扣繳功能界面，點擊左側(cè)菜單“退付手續(xù)費核對”模塊申請辦理2023年度個人所得稅扣繳手續(xù)費退付。三代手續(xù)費到賬后，如何入賬？如果企業(yè)核算執(zhí)行的是企業(yè)會計準(zhǔn)則，依據(jù)《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。如果企業(yè)核算執(zhí)行的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，通過“營業(yè)外收入”來核算。收到返還退付的個稅手續(xù)費可以怎么用？由企業(yè)自行決定如何支配，可以企業(yè)全部自己留存，也可以拿出發(fā)給員工。但是，用途不同在稅務(wù)處理上也存在一定差異。手續(xù)費返還款要不要交稅？需要交什么稅？首先，在增值稅方面依據(jù)國稅總局12366納稅服務(wù)平臺給出的回復(fù)，個人所得稅手續(xù)費應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”項目繳納增值稅，如果企業(yè)是一般納稅人，稅率為6%，如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么征收率為3%。此外由于個別省份把企業(yè)收到的手續(xù)費定性為有獎勵性質(zhì)的財政撥款，因此免征增值稅；具體需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通確認(rèn)。其次，履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人既有單位也有個人，需要分別對照《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》的規(guī)定，判定其所得稅納稅義務(wù)。如果企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)記入“其他收益”或“營業(yè)外收入”，依法計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算并繳納企業(yè)所得稅；如果個人收到的代扣手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)歸屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”的范圍，其中獎勵給經(jīng)辦人員的扣繳手續(xù)費，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定免征個人所得稅；獎勵給其他人的不免個人所得稅。【總結(jié)】48號文明確了稅局“三代”的管理，不得自行擴大“三代”范圍也不得提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。對企業(yè)而言，“三代”的問題，一是依法履行“三代”義務(wù)；二是及時申請手續(xù)費；三是不要忘記手續(xù)費屬于增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知稅總財務(wù)發(fā)〔2023〕48號國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），中國人民銀行各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行:為進(jìn)一步規(guī)范和加強代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費的管理，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，就進(jìn)一步加強“三代”稅款手續(xù)費管理通知如下：一、“三代”范圍（無變化）（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。（三）委托代征是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。二、“三代”管理（無變化）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定開展“三代”工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個人，不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。（一）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，對負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。（二）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。（三）對于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費的，稅務(wù)機關(guān)在確定“三代”單位或個人的手續(xù)費比例時，應(yīng)從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費支付比例，可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費支付限額。三、“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額（有變化）（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。注：原比例為2%，個稅手續(xù)費返還比例不受影響，個稅返還比例由《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，返還比例仍然為2%且沒有最高70萬的限額的限制。

關(guān)于個稅返還收入限額的稅局問答參考：黑龍江安徽蕪湖（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。（原為3%）（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額500萬元，超過限額部分不予支付。（原限額為1000萬，取消了代售印花稅票返還）（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定確定。（原為2%，消費稅代收代繳比例合并在這一條）（五）稅務(wù)機關(guān)委托交通運輸部門海事管理機構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。（六）稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征車輛購置稅，稅務(wù)機關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費。（七）稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。（八）稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的1%支付手續(xù)費。（原為5%）四、“三代”稅款手續(xù)費管理（有變化）（一）預(yù)算管理1.“三代”稅款手續(xù)費納入預(yù)算管理，由財政通過預(yù)算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。2.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照部門預(yù)算編制的有關(guān)程序和要求，編報“三代”稅款手續(xù)費預(yù)算。教育費附加、地方教育附加的手續(xù)費預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費比例編制。3.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月31日（原為3月30日）前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，當(dāng)年部門預(yù)算批復(fù)后，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時支付“三代”稅款手續(xù)費。4.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料，由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算。5.“三代”稅款手續(xù)費當(dāng)年預(yù)算不足部分，在下年預(yù)算中彌補；結(jié)轉(zhuǎn)部分，留待下年繼續(xù)使用；結(jié)余部分，按規(guī)定上繳財政。6.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化“三代”稅款手續(xù)費預(yù)算績效管理，科學(xué)設(shè)置績效目標(biāo)，完善績效評價方法，提高績效評價質(zhì)量，加強績效評價結(jié)果應(yīng)用。（二）核算管理1.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照行政事業(yè)單位會計核算有關(guān)管理規(guī)定，及時、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費。2.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)部門決算編報和審核有關(guān)要求，真實、準(zhǔn)確、全面、及時編報“三代”稅款手續(xù)費決算，并做好決算審核相關(guān)工作。（三）支付管理1.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。2.稅務(wù)機關(guān)對單位和個人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費。3.稅務(wù)機關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費。注：取消了“三代”單位取得的手續(xù)費收入的單獨核算及支出用途及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)收到手續(xù)費收入可以隨意支配使用。顧問提醒1、企業(yè)收到“三代”手續(xù)費收入是否要繳納稅款？對于增值稅，目前普遍稅局的口徑都認(rèn)為屬于經(jīng)濟代理服務(wù)，需要繳納相應(yīng)的稅款。但我認(rèn)為代收代繳、代扣代繳、委托代征稅款本質(zhì)上是法定的義務(wù)而不是一項服務(wù)，而且也沒有相關(guān)的法律法規(guī)對于該項事項的征稅規(guī)定，稅局按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的稅目進(jìn)行征稅的理由過于牽強且不具有法定依據(jù)，存在一定的爭議性，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇是否繳納相應(yīng)的稅款。對于企業(yè)所得稅，不屬于不征稅收入，應(yīng)該需要并進(jìn)企業(yè)整體收入中進(jìn)行納稅，但對應(yīng)收入的支出亦可在稅前正常列支，長遠(yuǎn)來看，整體不會存在額外的稅務(wù)成本。2、“三代”手續(xù)費獎勵給財務(wù)人員、經(jīng)辦人員，該人員是否需要繳納個稅？根據(jù)財稅〔1994〕20號第二條第五項以及總局公告〔2018〕61號第十七條規(guī)定，獎勵給辦稅人員的“三代”手續(xù)費可以免征個人所得稅。（四）監(jiān)督管理1.稅務(wù)、財政部門