康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例分析

Ⅰ Ⅰ摘要隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的不斷提高，越來(lái)越多的上市公司出現(xiàn)在公眾視線中，公眾投資者需要根據(jù)各種財(cái)務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。上市公司財(cái)務(wù)信息披露與投資者權(quán)益關(guān)系密切，這也與投資者的利益相關(guān)。只有真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息披露，才能發(fā)揮信息披露制度的作用，促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。但是由于公司的所有權(quán)與運(yùn)營(yíng)商是分開(kāi)的，投資者不能直接參與公司的運(yùn)營(yíng)。因此，投資者通常要求通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來(lái)獲取公司更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司開(kāi)展審計(jì)工作的目的就是防止公司欺詐投資者的權(quán)益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在努力為投資者提供真實(shí)的公司財(cái)務(wù)信息、合理保護(hù)債權(quán)人和投資者的資產(chǎn)。但近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，由于成本、活動(dòng)水平、時(shí)間等因素，沒(méi)有嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)質(zhì)量下降。此外，還有一些審計(jì)失敗對(duì)整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，本文通過(guò)收集個(gè)別審計(jì)失敗案例并詳細(xì)分析其原因，并提出了相應(yīng)的結(jié)論和建議，旨在改善審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，對(duì)規(guī)范中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)也具有一定的參考價(jià)值。關(guān)鍵詞：正中珠江審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所康美藥業(yè)審計(jì)失敗 ⅡAbstractWiththefurtherdevelopmentofChina'smarketeconomyandthecontinuousimprovementofthelevelofeconomicandsocialdevelopment,moreandmorelistedcompaniesareappearinginthepublic.Publicinvestorsneedtomakeappropriateinvestmentdecisionsbasedonvariousfinancialinformation.However,duetotheseparationofownershipbetweenthecompanyandtheoperator,investorscannotdirectlyparticipateinthecompany'soperations.Therefore,investorsusuallyrequireacertifiedpublicaccountanttoobtainmoreaccuratefinancialinformationofthecompany.Thekeytopreventingfraudulentinvestorsinacompanyistoconductauditsbycertifiedpublicaccountants.Certifiedpublicaccountantsplayanimportantroleinprovidinginvestorswithtruecompanyfinancialinformation,reasonablyprotectingtheassetsofcreditorsandinvestors,reducinginformationasymmetry,andmaintainingmarketeconomicorder.However,inrecentyears,duetocostreasons,certifiedpublicaccountantshaveviolatedtherelevantrequirementsofauditstandardswhenconductingauditactivities,activitylevel,timeandotherfactors,resultingintheinadequateimplementationofauditprocedureandthedeclineofauditquality.Inaddition,theimpactofauditfailureisextremelynegative.Therefore,thisarticlecollectsindividualauditfailurecasesandanalyzestheircausesindetail,andproposecorrespondingsuggestionsforimprovingthequalityofcertifiedpublicaccountants'auditservices,whichalsohascertainreferencevalueforregulatingtheChineseauditmarket.Keywords:ZhengzhongthePearlRiverAuditCertifiedPublicAccountantsKangmeiPharmaceuticalAuditfailureⅠ ⅢⅠ目錄TOC\o"1-2"\h\u引言 正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析一、引言在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平高速發(fā)展，證券市場(chǎng)監(jiān)管水平不斷提高的條件下，外部投資者越發(fā)重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，企業(yè)出于尋求利益的目的，通過(guò)層出不窮的手段造假財(cái)務(wù)報(bào)表，偽造出經(jīng)營(yíng)狀況好的會(huì)計(jì)信息，這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為媒介，找出企業(yè)存在的問(wèn)題并提出解決方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否有虛報(bào)，錯(cuò)報(bào)的情況，繼續(xù)是否存在重大異常，通過(guò)對(duì)這些異常進(jìn)行分析，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，最后提出有效解決方案。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，資本市場(chǎng)上各種新事物層出不窮，審計(jì)作為資本市場(chǎng)的一股重要理論，也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流不斷推陳出新，用新策略應(yīng)對(duì)實(shí)際工作，而新策略的產(chǎn)生也離不開(kāi)開(kāi)拓創(chuàng)新的專業(yè)理論加以支持。本文旨在尋找避免審計(jì)失敗的方法，從理論層面上以期可以幫助提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，提升上市公司披露財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，維護(hù)投資者的權(quán)益。將具體審計(jì)失敗案例進(jìn)行研究探討，分析其中存在的問(wèn)題，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師今后審計(jì)工作的開(kāi)展也有著重要的實(shí)踐意義，希望審計(jì)師后期開(kāi)展審計(jì)工作能得到一定的警示，避免出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題。二、正中珠江審計(jì)案例簡(jiǎn)介（一）正中珠江基本情況正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所下設(shè)四個(gè)審計(jì)部門(mén)、三個(gè)審計(jì)分支機(jī)構(gòu)和五個(gè)職能部門(mén)。審計(jì)分公司包括中山分公司、韶關(guān)分公司和番禺分公司。職能部門(mén)包括財(cái)務(wù)部、核心培訓(xùn)部、行政管理部、人力資源部、信息技術(shù)部。珠江正中的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，包括稅務(wù)、審計(jì)、咨詢等。咨詢服務(wù)滿足了會(huì)計(jì)電算化背景下許多中小企業(yè)的需求。并且正中珠江的服務(wù)對(duì)象眾多，包括上市和非上市公司、國(guó)有和私營(yíng)企業(yè)、公司和個(gè)人、國(guó)內(nèi)外客戶。（二）正中珠江審計(jì)失敗過(guò)程正中珠江于2001年接受康美藥業(yè)的聘請(qǐng)，為其準(zhǔn)備申請(qǐng)IPO的材料。但康美藥業(yè)從2016-2018三年間存在財(cái)務(wù)造假行為，而正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此充耳不聞，出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。直至2018年證監(jiān)會(huì)開(kāi)始調(diào)查時(shí)，康美藥業(yè)因財(cái)務(wù)造假而受到處罰，正中珠江也被立案調(diào)查?？得浪帢I(yè)連續(xù)三年作假，然而正中珠江卻始終未曾查覺(jué)，使得人們對(duì)其產(chǎn)生疑慮。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)因違規(guī)行為而遭到證監(jiān)會(huì)的處罰，具體措施包括：責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1425萬(wàn)元，罰款4275萬(wàn)元。對(duì)于楊文蔚、張靜璃和蘇創(chuàng)升的違規(guī)行為，分別給予警告和罰款人民幣10萬(wàn)元的處罰。三、正中珠江審計(jì)失敗的表現(xiàn)（一）對(duì)存貨審計(jì)程序存在問(wèn)題對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，存貨是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，從采購(gòu)到加工到最后的出售，構(gòu)成了一個(gè)完整的制造與儲(chǔ)存流程。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的基礎(chǔ)，在一定程度上決定了企業(yè)的利潤(rùn)。因此，如果一家公司想做大做強(qiáng)，就必須高度重視存貨管理。存貨管理不善將直接影響公司的資金周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，甚至導(dǎo)致公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利。同時(shí)，存貨在審計(jì)過(guò)程中也非常重要。通常情況下，存貨大約占據(jù)了公司全部財(cái)產(chǎn)的百分之三十。所以，在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行審核時(shí)，一項(xiàng)重要的實(shí)體審核工作就是對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審核。庫(kù)存審計(jì)的目標(biāo)在于，檢查被審計(jì)單位帳面上所列示的庫(kù)存是否真實(shí)存在，是否完整，以及會(huì)計(jì)信息中所記載的庫(kù)存購(gòu)銷(xiāo)情況是否真實(shí)性，并保留審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提前認(rèn)識(shí)到公司庫(kù)存的特點(diǎn)，并相應(yīng)地與庫(kù)存管理系統(tǒng)的有效性等相聯(lián)系，來(lái)設(shè)計(jì)出一套合理而有效的監(jiān)控程序。對(duì)康美制藥公司2018年年報(bào)中出現(xiàn)的虛假有形資產(chǎn)賬面價(jià)值，由正中珠江公司出具了保留意見(jiàn)。但是，報(bào)告中78%的貨物都是庫(kù)存商品，而且與去年同期的數(shù)量相比，今年的數(shù)量大幅增長(zhǎng)，這明顯不合常理。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只做了一般的盤(pán)查，并未將其列為特殊風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。審計(jì)員僅僅是對(duì)庫(kù)存進(jìn)行了抽查，并不質(zhì)疑企業(yè)所提交的盤(pán)點(diǎn)表的正確性與完整性，也不公開(kāi)抽查的比例。另外，由于未及時(shí)對(duì)庫(kù)存商品從盤(pán)點(diǎn)日到資產(chǎn)負(fù)債表日期間的變化情況進(jìn)行有效的審核，導(dǎo)致了其審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，最后審計(jì)失敗。圖1康美藥業(yè)存貨情況（二）缺乏有效的函證程序在審計(jì)流程中，銀行存款函證扮演著極其重要的角色，它可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。盡管康美藥業(yè)在銀行存款等方面的問(wèn)題已經(jīng)得到了審計(jì)師的關(guān)注，但是由于缺乏有效的函證程序，審計(jì)結(jié)果仍然不能完全反映出實(shí)際情況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性?？得浪帢I(yè)于2014-2017年之間，貨幣資金以242%的增幅快速增長(zhǎng)，從100億元快速增長(zhǎng)至342億元。同時(shí)，在總資產(chǎn)中，貨幣資金占比達(dá)到50%。而有息負(fù)債金額也十分龐大，2017年底達(dá)到222億元的規(guī)模。康美藥業(yè)賬面閑置大量貨幣資金，卻借款和發(fā)行債券。而正中珠江針對(duì)康美藥業(yè)存貸雙高的現(xiàn)象只是進(jìn)行了常規(guī)函證程序，未確認(rèn)銀行回函真實(shí)性，導(dǎo)致函證程序失敗。圖2康美藥業(yè)貨幣資金占總資產(chǎn)比重圖3康美有息負(fù)債金額（萬(wàn)元）缺乏對(duì)于異常關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的交易，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中被說(shuō)明。然而，在康美2018年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，并未揭露股東及關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金的相關(guān)交易情況。應(yīng)收賬款中的一部分，共計(jì)88億元人民幣，由大股東及其相關(guān)方面籌集，這些款項(xiàng)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。這部分資金的初期余額為57.14億元，而2018年又新增了35.95億元。康美藥業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中揭露兩家公司的名稱，分別是普寧市康淳藥業(yè)有限公司和普寧康都藥業(yè)有限公司，這是根據(jù)相關(guān)規(guī)定而進(jìn)行的。因?yàn)檫@兩家公司曾經(jīng)把康美藥業(yè)的資金占用了88億，導(dǎo)致資金出現(xiàn)極大的缺口。但康美藥業(yè)并未在報(bào)告中披露這一事實(shí)。正中珠江表示，他們難以對(duì)康美藥業(yè)所涉及的資金數(shù)額的真實(shí)性作出合理的判斷，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)其突然涌現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方表示職業(yè)懷疑，導(dǎo)致審計(jì)最終失敗。對(duì)營(yíng)業(yè)收入異常未保持職業(yè)懷疑企業(yè)可以通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假行為，或者展示自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。利潤(rùn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由經(jīng)營(yíng)成果轉(zhuǎn)化而來(lái)的、能夠反映企業(yè)投資價(jià)值和獲利能力的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要指標(biāo)。在會(huì)計(jì)上，利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，反映了一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)成果?？得浪帢I(yè)采用虛增營(yíng)業(yè)收入的手段，包括偽造貨幣資金、偽造憑證、發(fā)票等方式，以達(dá)到欺詐的目的。在2016年的三年里，康美醫(yī)藥的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)291.17萬(wàn)元，利息收入6.75億元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)39.36億元人民幣。不擇手段的財(cái)務(wù)造假手法包括虛構(gòu)存貨和貨幣資金，還有改變康美藥業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)康美藥業(yè)報(bào)表中異常占比的應(yīng)收賬款產(chǎn)生懷疑，因此導(dǎo)致審計(jì)失敗。表1康美藥業(yè)造假數(shù)據(jù)項(xiàng)目2016201720182019營(yíng)業(yè)收入報(bào)表金額216.42264.77169.59193.56營(yíng)業(yè)收入實(shí)際金額126.43164.4584.75177.43營(yíng)業(yè)利潤(rùn)報(bào)表金額39.5848.3530.8711.23營(yíng)業(yè)利潤(rùn)實(shí)際金額33.0235.8410.589.58數(shù)據(jù)來(lái)源：《康美藥業(yè)2016-2018年年度報(bào)告與證監(jiān)會(huì)《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》四、正中珠江審計(jì)失敗原因（一）正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性1.正中珠江審計(jì)康美藥業(yè)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)企業(yè)審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，那么就有可能影響其自身的獨(dú)立性。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果能在很大程度上反應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)質(zhì)量也應(yīng)該高度重視。如果一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家企業(yè)審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，那么就會(huì)在很大程度上影響該會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的獨(dú)立性。同時(shí)，如果審計(jì)質(zhì)量不高，那么也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)下降，影響整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?？得浪帢I(yè)公司聘請(qǐng)正中珠江審計(jì)已有10多年的歷史。從2001年到2016年，正中珠江發(fā)表的意見(jiàn)都是無(wú)保留的。2.康美藥業(yè)審計(jì)費(fèi)用高昂如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入中有很大一部分來(lái)自單一客戶，那么其大概率會(huì)違背審計(jì)師的工作標(biāo)準(zhǔn)，違背道德規(guī)范，協(xié)助造假，來(lái)穩(wěn)定雙方的關(guān)系。為了穩(wěn)定股東，吸引投資者，并制造公司發(fā)展良好的假象，特別是一些財(cái)務(wù)報(bào)表信號(hào)不佳的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將通過(guò)支付巨額、有吸引力的費(fèi)用來(lái)制作符合其要求的審計(jì)報(bào)告。而康美對(duì)正中珠江每年支付的審計(jì)費(fèi)用高達(dá)500萬(wàn)元人民幣，占正中珠江年收入的4.13%。圖4正中珠江2010-2018年審計(jì)費(fèi)用（二）審計(jì)行業(yè)職業(yè)環(huán)境不佳1.審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量始終穩(wěn)定增長(zhǎng)，在2019年事務(wù)所增長(zhǎng)超過(guò)9000家，并且依然呈現(xiàn)逐步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。然而，我國(guó)上市公司總共才7300多家，由此可以看出，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，如果有事務(wù)所為了業(yè)績(jī)而降低工作質(zhì)量、或者伙同造假的行為。因?yàn)橘Y金的限制，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間縮短，審計(jì)程序減少，審計(jì)質(zhì)量得不到保障，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息造假也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。審計(jì)質(zhì)量較高的事務(wù)所就會(huì)難以存活，甚至?xí)惺聞?wù)所被要求與管理層合作進(jìn)行審計(jì)報(bào)告造假的情況發(fā)生。2.審計(jì)失敗違規(guī)成本過(guò)低我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假和事務(wù)所審計(jì)失敗的處罰大多都是行政上的處罰，不涉及刑事。比如本文中康美藥業(yè)案例的極大造假金額，惡劣影響之高，而證監(jiān)會(huì)也只是給予了六十萬(wàn)元罰款的處理，對(duì)比造假所獲利潤(rùn)實(shí)屬少之又少。正中珠江也只是被罰款、沒(méi)收收入等。五、對(duì)審計(jì)人員及正中珠江的建議（一）對(duì)審計(jì)人員的建議1.嚴(yán)守職業(yè)道德底線審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，書(shū)寫(xiě)“質(zhì)量重于泰山”的行業(yè)文化。首先，需要加強(qiáng)對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極參加事務(wù)所內(nèi)部組織或者行業(yè)協(xié)會(huì)等外部單位組織的專業(yè)能力提升和職業(yè)道德水平提升的各種培訓(xùn)，不斷更新自己的知識(shí)體系，提高自己的執(zhí)業(yè)水平。其次，要不斷增強(qiáng)自己對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)知水準(zhǔn)，只有自身對(duì)法律的認(rèn)知水平達(dá)到一定的程度才能減少犯錯(cuò)幾率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到知行合一，內(nèi)化于心外化于形，這樣才是真正遵守職業(yè)道德的境界，這樣就可以減少不良現(xiàn)象存在于現(xiàn)在的社會(huì)，讓職業(yè)道德問(wèn)題從根本上得到解決。審計(jì)人員作為深入企業(yè)檢查的一線工作者，需要嚴(yán)格遵守誠(chéng)信、客觀、公正、謹(jǐn)慎、懷疑、獨(dú)立性等職業(yè)道德底線，在審計(jì)過(guò)程中做出符合職業(yè)行為的選擇與判斷。否則，在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，不僅會(huì)由于缺乏謹(jǐn)慎懷疑的精神而無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)過(guò)失，而且更有可能由于缺乏獨(dú)立性而發(fā)生違規(guī)行為。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德底線、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為、自覺(jué)維護(hù)行業(yè)形象是每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩上應(yīng)擔(dān)起的責(zé)任。2.時(shí)刻保持職業(yè)懷疑任何一家企業(yè)舞弊都有其動(dòng)機(jī)，也會(huì)有一定的信號(hào)釋放出來(lái)，因此需要審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中樹(shù)立正確的執(zhí)業(yè)理念，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑捕捉一切異常信息，確保審計(jì)工作的公平開(kāi)展，發(fā)揮好監(jiān)督作用。在審計(jì)工作中，我們應(yīng)該重視細(xì)節(jié)。如果想發(fā)現(xiàn)舞弊行為，首先要注重細(xì)節(jié)。一個(gè)小細(xì)節(jié)可能就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，甚至能夠解決審計(jì)工作中的一些重大疑點(diǎn)。很多舞弊行為都是從細(xì)微的地方開(kāi)始的，而在這個(gè)時(shí)候?qū)弾熅托枰幸浑p“慧眼”，在審計(jì)中時(shí)刻關(guān)注被審計(jì)單位的每一個(gè)細(xì)節(jié)，通過(guò)這些細(xì)節(jié)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。舞弊的手法多種多樣，有的通過(guò)虛增收入、有的通過(guò)虛增費(fèi)用、有的通過(guò)虛構(gòu)交易等。但不管是哪一種手法，都有一個(gè)共同點(diǎn)：要做實(shí)賬，審計(jì)人員必須知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)共存。作為一名審計(jì)人員，要有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其項(xiàng)目組成員在盡職調(diào)查中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)常發(fā)生的欺詐風(fēng)險(xiǎn)和異常變化數(shù)據(jù)。發(fā)現(xiàn)異常情況后，合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷，及時(shí)了解并獲取有針對(duì)性的審計(jì)證據(jù)。3.充分運(yùn)用分析性程序隨著時(shí)代的發(fā)展，科技的進(jìn)步使得現(xiàn)階段財(cái)務(wù)舞弊的手段也越來(lái)精細(xì)隱蔽，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。單一的對(duì)某種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析審計(jì)，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段審計(jì)需求，因此對(duì)于分析性程序的靈活運(yùn)用，對(duì)于審計(jì)效率的提升與審計(jì)質(zhì)量的保證都有一定的促進(jìn)作用。分析性程序在實(shí)質(zhì)性程序不是必須使用的，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和總體的復(fù)核則必須使用。所以在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分析性程序的運(yùn)用。4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目組在了解被審計(jì)單位情況后首先就是制定一份良好的審計(jì)計(jì)劃，以凝聚資源、協(xié)調(diào)力量，引導(dǎo)整個(gè)審計(jì)工作的開(kāi)展。審計(jì)計(jì)劃的編制不難，特別是對(duì)于長(zhǎng)期合作的客戶編制審計(jì)計(jì)劃更是輕而易舉，難的是怎樣才能?chē)?yán)格執(zhí)行做好的審計(jì)計(jì)劃。世界的快速發(fā)展，人們變得也越來(lái)越浮躁，每個(gè)人都想以最少的付出取得最大的收獲，審計(jì)師也不例外，總是想采取最少的行動(dòng)來(lái)獲取最多的審計(jì)證據(jù)。這種心態(tài)的存在使得審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)或多或少會(huì)存在偷工減料的情況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰公告可知，眾多的審計(jì)失敗案件均是因?yàn)閷徲?jì)人員未充分恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行審計(jì)程序敗造成的。因此，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，是提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的一個(gè)重要手段。（二）對(duì)正中珠江的建議1.提升獨(dú)立性對(duì)于獨(dú)立性的保證，正中珠江首先應(yīng)著重于加強(qiáng)對(duì)于項(xiàng)目人員的配置上。每一名審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與工作能力都存在很大差異，要充分尊重“人盡其才”原則組建一支高效、高質(zhì)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這在一定程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)人員分配時(shí)要綜合考慮其團(tuán)隊(duì)溝通、協(xié)作能力，以便審計(jì)過(guò)程中可以保持有效的信息溝通，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。要明確團(tuán)隊(duì)人員分工，對(duì)于一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目需配備有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，充分做到人盡所能，以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于長(zhǎng)期合作的審計(jì)項(xiàng)目，正中珠江要加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核人等的更換，特別是著重更換經(jīng)常接觸被審計(jì)單位一線審計(jì)人員。這不僅僅是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交獨(dú)立性的承諾書(shū)，更重要的是可以防止長(zhǎng)期合作而出現(xiàn)的利益輸送。2.完善內(nèi)部職工管理制度在進(jìn)行人員招聘時(shí)，正中珠江應(yīng)先對(duì)本所崗位需求狀況進(jìn)行分析，再制定合理的招聘計(jì)劃、招聘流程、招聘條件等。比如在招聘時(shí)不僅要考慮應(yīng)聘人員的專業(yè)勝任能力，也要考慮其綜合素質(zhì)?，F(xiàn)如今大多數(shù)事務(wù)所招聘主要設(shè)置專業(yè)知識(shí)、筆試和面試兩個(gè)環(huán)節(jié)，著重于考察應(yīng)聘人員的專業(yè)勝任能力方面，對(duì)于應(yīng)聘人員的性格特點(diǎn)等方面有所忽略。因此，正中珠江招聘時(shí)可以設(shè)置一項(xiàng)性格測(cè)試環(huán)節(jié)以考察應(yīng)聘人員的性格與崗位是否相匹配，這樣可以減少HR選擇的盲目性；同時(shí)，對(duì)于有其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員要著重考察其前期執(zhí)業(yè)記錄，比如查詢是否有證監(jiān)會(huì)處罰記錄或者是否參與過(guò)證監(jiān)會(huì)公布的審計(jì)失敗項(xiàng)目，了解應(yīng)聘者是否存在職業(yè)污點(diǎn)，以確保應(yīng)聘人員在職業(yè)道德層面滿足崗位的需求。3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制審核小組要明確審核實(shí)施計(jì)劃，即審核工作的安排，以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施計(jì)劃的科學(xué)性在很大程度上決定了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。因此，如何具體規(guī)定審計(jì)程序的實(shí)施就顯得尤為重要。審計(jì)實(shí)施方案是整個(gè)審計(jì)工作的文件，具有舉足輕重的作用。（三）對(duì)審計(jì)市場(chǎng)和政府監(jiān)管的建議1.建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂，它的存在激發(fā)了市場(chǎng)主體的無(wú)限活力和豐富的創(chuàng)造力，為市場(chǎng)持續(xù)提供源源不斷的動(dòng)力。審計(jì)業(yè)務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種商品，規(guī)范市場(chǎng)秩序，為其營(yíng)造競(jìng)爭(zhēng)有序、誠(chéng)實(shí)守信的健康環(huán)境，可以讓審計(jì)資源發(fā)揮其最大化作用，進(jìn)而讓整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行效率大幅提升。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)反對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)原則，應(yīng)在市場(chǎng)化原則的基礎(chǔ)上制定合理科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并在國(guó)家層面建立審計(jì)收費(fèi)制度規(guī)則，以指導(dǎo)行業(yè)整體價(jià)格，恢復(fù)市場(chǎng)審計(jì)收費(fèi)程序，確保審計(jì)收費(fèi)監(jiān)測(cè)渠道暢通。多方位監(jiān)督審計(jì)收費(fèi)情況，防止審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)和合謀舞弊等不法行為，大力提升對(duì)不遵守規(guī)則破壞公平競(jìng)爭(zhēng)秩序事務(wù)所的監(jiān)管力度。加強(qiáng)培育審計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信、自律意識(shí)，使每一名從業(yè)人員對(duì)于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的危害性都有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，促使從業(yè)人員以高度的責(zé)任感和使命感自覺(jué)規(guī)范自身執(zhí)業(yè)行為維護(hù)廣大投資者利益。2.完善監(jiān)管模式加強(qiáng)處罰力度不斷提升對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查和監(jiān)管力度，不固定時(shí)間對(duì)事務(wù)所提供的審