《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 10項(xiàng)目十模塊三利潤(rùn)的核算

模塊十三總賬會(huì)計(jì)【知識(shí)學(xué)習(xí)目標(biāo)】●掌握利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理；●

掌握本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法及會(huì)計(jì)處理；●

掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。模塊十三總賬會(huì)計(jì)12利潤(rùn)的核算報(bào)表的編制目錄CONTENTS1利潤(rùn)的核算ONE任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標(biāo)。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算二、利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確認(rèn)也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的計(jì)量。三、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。相關(guān)計(jì)算公式如下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(－投資損失)+資產(chǎn)處置損益（-資產(chǎn)處置損益）任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算三、利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出其中:營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用其中:所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入1．營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。

營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入2．“營(yíng)業(yè)外收入”科目的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營(yíng)業(yè)外收入"科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營(yíng)業(yè)外收入”科目無(wú)余額。“營(yíng)業(yè)外收入”科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益時(shí)，借記"固定資產(chǎn)清理""銀行存款""待處理財(cái)產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。（2）企業(yè)確認(rèn)盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記"庫(kù)存現(xiàn)金""待處理財(cái)產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。（3）期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例13-1】甲公司將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益2000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理2000貸:營(yíng)業(yè)外收入2000任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例13-2】甲公司在現(xiàn)金清查中盤(pán)盈300元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí):借:庫(kù)存現(xiàn)金300貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益300經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損益300貸:營(yíng)業(yè)外收入300任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入3．營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理【例13-3】甲公司本期營(yíng)業(yè)外收入總額為2300元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外收入2300貸:本年利潤(rùn)2300任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出1．營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢處置損失、捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、非常損失、罰款支出等。2．“營(yíng)業(yè)外支出”科目的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記將“營(yíng)業(yè)外支出”期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出3．營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出【例13-4】甲公司將因自然災(zāi)害導(dǎo)致的原材料的凈損失24000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下:借:

營(yíng)業(yè)外支出24000

貸:

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

24000【例13-5】甲公司用銀行存款支付稅款滯納金8000元。會(huì)計(jì)分錄如下:借:

營(yíng)業(yè)外支出8000貸:

銀行存款

8000任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出【例13-6】2023年1月1日，甲公司的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)因被其他新技術(shù)所替代，公司決定將其轉(zhuǎn)入報(bào)廢處理；該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)原值為1100000元，已攤銷(xiāo)100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外支出1000000累計(jì)攤銷(xiāo)100000貸:無(wú)形資產(chǎn)

1100000任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算四、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出【例13-7】甲公司本期營(yíng)業(yè)外支出總額為1320000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下:借:

本年利潤(rùn)1320000貸:

營(yíng)業(yè)外支出

1320000

任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（一）“本年利潤(rùn)”科目的設(shè)置

“本年利潤(rùn)”科目，是所有者權(quán)益類(lèi)。用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或發(fā)生的虧損總額以及扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)或凈虧損數(shù)。期末結(jié)算利潤(rùn)時(shí)，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額合計(jì)，轉(zhuǎn)到本科目的貸方;

將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等科目的余額合計(jì)，轉(zhuǎn)到本科目的借方。該科目借方與貸方相抵后的差額即為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額(全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損)，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目年末應(yīng)無(wú)余額。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（二）表結(jié)法

表結(jié)法下，各損益類(lèi)科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。但每月月末要將損益類(lèi)科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（三）賬結(jié)法

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類(lèi)科目的本月發(fā)生額合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目借貸方發(fā)生額相抵后的差額就是當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年利潤(rùn)”科目的余額反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理【例13-8】甲公司2023年各有關(guān)損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如表13-1。任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000其他業(yè)務(wù)收入340000投資收益460000營(yíng)業(yè)外收入50000貸:本年利潤(rùn)5850000任務(wù)1本年利潤(rùn)的核算五、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、損失類(lèi)科目:借:本年利潤(rùn)4850000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200000其他業(yè)務(wù)支出280000稅金及附加70000銷(xiāo)售費(fèi)用200000管理費(fèi)用870000財(cái)務(wù)費(fèi)用140000營(yíng)業(yè)外支出90000任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的概念利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)，即為可供分配的利潤(rùn)。一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和一般程序根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照如下的順序和內(nèi)容進(jìn)行利潤(rùn)分配:1.彌補(bǔ)以前年度的虧損;2.提取法定盈余公積，企業(yè)應(yīng)按不低于當(dāng)年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，;當(dāng)企業(yè)法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取;3.外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤(rùn)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金;中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定，在合作期內(nèi)可以以利潤(rùn)歸還投資者的投資;任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算4.應(yīng)付優(yōu)先股股利，企業(yè)按利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利;5.提取任意公積金，企業(yè)在從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，按股東會(huì)的決議，提取的任意公積金;6.向投資者分配利潤(rùn)(或現(xiàn)金股利)，企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取盈余公積金后，有限責(zé)任公司可按照股東的出資比例分配現(xiàn)金利潤(rùn)，股份有限公司可按照普通股股東持有的股份比例分配普通股現(xiàn)金股利;7.利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本(或分配股票股利)，有限責(zé)任公司可以將利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，股份有限公司可以按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)增股本。任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配科目的設(shè)置

“利潤(rùn)分配”科目是核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取法定公益金”、“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（一）用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧”科目。（二）提取盈余公積金企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取法定盈余公積和任意盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積－法定盈余公積、任意盈余公積”科目。任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（三）分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。（四）分配股票股利企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議，分配給股東股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（五）年末結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，如為虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄;同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理【例13-14】假設(shè)甲公司年初未分配利潤(rùn)為4000000元，全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12291000元。法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提比例分別為10%和5%，本年決定按可供投資者分配利潤(rùn)的60%向投資者分配現(xiàn)金股利。甲公司年末應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下。（1）將“本年利潤(rùn)”科目的年末余額12291000元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。借:

本年利潤(rùn)12291000貸:

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

12291000任務(wù)2利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（2）提取法定盈余公積=12291000×10%=1229100(元)提取任意盈余公積=12291000×5%=614550(元)借:

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1229100

——提取任意盈余公積