《企業(yè)財務會計》課件 10項目十模塊三利潤的核算

模塊十三總賬會計【知識學習目標】●掌握利潤的構成內(nèi)容、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的會計處理；●

掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及會計處理；●

掌握利潤分配的會計處理。模塊十三總賬會計12利潤的核算報表的編制目錄CONTENTS1利潤的核算ONE任務1本年利潤的核算一、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者、債權人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標。任務1本年利潤的核算二、利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確認也主要取決于收入、費用、利得、損失的計量。三、利潤的構成

利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。相關計算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)+資產(chǎn)處置損益（-資產(chǎn)處置損益）任務1本年利潤的核算三、利潤的構成（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出其中:營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額－所得稅費用其中:所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入1．營業(yè)外收入核算的內(nèi)容

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。

營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入2．“營業(yè)外收入”科目的設置

企業(yè)應設置"營業(yè)外收入"科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的營業(yè)外收入，借方登記期末將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外收入”科目無余額。“營業(yè)外收入”科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理（1）企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)毀損報廢收益時，借記"固定資產(chǎn)清理""銀行存款""待處理財產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（2）企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記"庫存現(xiàn)金""待處理財產(chǎn)損溢"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（3）期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理【例13-1】甲公司將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益2000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理2000貸:營業(yè)外收入2000任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理【例13-2】甲公司在現(xiàn)金清查中盤盈300元，按管理權限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)讓營業(yè)外收入，應編制會計分錄如下:發(fā)現(xiàn)盤盈時:借:庫存現(xiàn)金300貸:待處理財產(chǎn)損益300經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時:借:待處理財產(chǎn)損益300貸:營業(yè)外收入300任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入3．營業(yè)外收入的會計處理【例13-3】甲公司本期營業(yè)外收入總額為2300元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下:借:營業(yè)外收入2300貸:本年利潤2300任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出1．營業(yè)外支出核算的內(nèi)容

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)報廢處置損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。2．“營業(yè)外支出”科目的設置

企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記將“營業(yè)外支出”期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出3．營業(yè)外支出的會計處理

企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出【例13-4】甲公司將因自然災害導致的原材料的凈損失24000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會計分錄如下:借:

營業(yè)外支出24000

貸:

待處理財產(chǎn)損溢

24000【例13-5】甲公司用銀行存款支付稅款滯納金8000元。會計分錄如下:借:

營業(yè)外支出8000貸:

銀行存款

8000任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出【例13-6】2023年1月1日，甲公司的一項非專利技術因被其他新技術所替代，公司決定將其轉(zhuǎn)入報廢處理；該項非專利技術原值為1100000元，已攤銷100000元，未計提減值準備。會計分錄如下:借:營業(yè)外支出1000000累計攤銷100000貸:無形資產(chǎn)

1100000任務1本年利潤的核算四、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出【例13-7】甲公司本期營業(yè)外支出總額為1320000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下:借:

本年利潤1320000貸:

營業(yè)外支出

1320000

任務1本年利潤的核算五、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（一）“本年利潤”科目的設置

“本年利潤”科目，是所有者權益類。用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額或發(fā)生的虧損總額以及扣除所得稅費用后的凈利潤或凈虧損數(shù)。期末結(jié)算利潤時，將“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目的余額合計，轉(zhuǎn)到本科目的貸方;

將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目的余額合計，轉(zhuǎn)到本科目的借方。該科目借方與貸方相抵后的差額即為實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年度終了，應將“本年利潤”科目的余額(全年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損)，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目年末應無余額。任務1本年利潤的核算五、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（二）表結(jié)法

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。任務1本年利潤的核算五、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（三）賬結(jié)法

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的本月發(fā)生額合計結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目借貸方發(fā)生額相抵后的差額就是當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。任務1本年利潤的核算五、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理【例13-8】甲公司2023年各有關損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如表13-1。任務1本年利潤的核算五、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目:借:主營業(yè)務收入5000000其他業(yè)務收入340000投資收益460000營業(yè)外收入50000貸:本年利潤5850000任務1本年利潤的核算五、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、損失類科目:借:本年利潤4850000貸:主營業(yè)務成本3200000其他業(yè)務支出280000稅金及附加70000銷售費用200000管理費用870000財務費用140000營業(yè)外支出90000任務2利潤分配的核算利潤分配的概念利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤所進行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤，即為可供分配的利潤。一、利潤分配的內(nèi)容和一般程序根據(jù)《中華人民共和國公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)一般應當按照如下的順序和內(nèi)容進行利潤分配:1.彌補以前年度的虧損;2.提取法定盈余公積，企業(yè)應按不低于當年稅后利潤的10%提取法定盈余公積，;當企業(yè)法定盈余公積累計額達到企業(yè)注冊資本的50%時，可以不再提取;3.外商投資企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金;中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定，在合作期內(nèi)可以以利潤歸還投資者的投資;任務2利潤分配的核算4.應付優(yōu)先股股利，企業(yè)按利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利;5.提取任意公積金，企業(yè)在從稅后利潤中提取法定公積金后，按股東會的決議，提取的任意公積金;6.向投資者分配利潤(或現(xiàn)金股利)，企業(yè)彌補虧損和提取盈余公積金后，有限責任公司可按照股東的出資比例分配現(xiàn)金利潤，股份有限公司可按照普通股股東持有的股份比例分配普通股現(xiàn)金股利;7.利潤轉(zhuǎn)增資本(或分配股票股利)，有限責任公司可以將利潤轉(zhuǎn)增資本，股份有限公司可以按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)增股本。任務2利潤分配的核算二、利潤分配科目的設置

“利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

本科目應當設置“盈余公積補虧”、“提取法定公益金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“未分配利潤”等明細科目。任務2利潤分配的核算三、利潤分配的賬務處理（一）用盈余公積彌補以前年度虧損企業(yè)用盈余公積彌補以前年度虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。（二）提取盈余公積金企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取法定盈余公積和任意盈余公積時，借記“利潤分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積－法定盈余公積、任意盈余公積”科目。任務2利潤分配的核算三、利潤分配的賬務處理（三）分配現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)經(jīng)股東大會或類似權力機構決議，分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。（四）分配股票股利企業(yè)經(jīng)股東大會或類似權力機構決議，分配給股東股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。任務2利潤分配的核算三、利潤分配的賬務處理（五）年末結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為虧損，作相反會計分錄;同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”的其他明細科目應無余額。任務2利潤分配的核算三、利潤分配的賬務處理【例13-14】假設甲公司年初未分配利潤為4000000元，全年實現(xiàn)的凈利潤為12291000元。法定盈余公積和任意盈余公積的計提比例分別為10%和5%，本年決定按可供投資者分配利潤的60%向投資者分配現(xiàn)金股利。甲公司年末應進行的賬務處理如下。（1）將“本年利潤”科目的年末余額12291000元轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。借:

本年利潤12291000貸:

利潤分配——未分配利潤

12291000任務2利潤分配的核算三、利潤分配的賬務處理（2）提取法定盈余公積=12291000×10%=1229100(元)提取任意盈余公積=12291000×5%=614550(元)借:

利潤分配——提取法定盈余公積1229100

——提取任意盈余公積