《管理會計(jì)實(shí)務(wù)》（第三版）教案 項(xiàng)目三 變動成本法

PAGE1- 項(xiàng)目三變動成本法【任務(wù)目標(biāo)】1.了解變動成本法的概念；2.掌握變動成本法的理論依據(jù)；3.理解變動成本法與完全成本法的區(qū)別；4.理解兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握變動成本法的概念及理論依據(jù)，掌握變動成本法的應(yīng)用。【教學(xué)時間安排】2課時【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、變動成本法的概念及理論依據(jù)變動成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益處理的一種成本計(jì)算方法。其理論依據(jù)：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)量而變動，根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用才應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用在相關(guān)范圍內(nèi)，它的發(fā)生與各期的實(shí)際產(chǎn)量的多少沒關(guān)系，它與非生產(chǎn)成本一樣具有時效性，其效益隨著時間的推移而逐漸消失，不能遞延到下期，而應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額作為期間成本，從本期的銷售收入中直接扣除。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別表3-1變動成本法與完全成本法的區(qū)別對照表標(biāo)志變動成本法完全成本法應(yīng)用的前提條件不同以成本性態(tài)分析為前提以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本變動直接材料生產(chǎn)直接人工成本變動制造費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用期間成本變動變動銷售費(fèi)用非生產(chǎn)變動管理費(fèi)用成本變動財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定固定銷售費(fèi)用成本固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用常用的銷貨成本計(jì)算公式不同銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量銷貨成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－期末存貨成本損益確定程序不同公式不同銷售收入－變動成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營業(yè)利潤銷售收入－銷貨成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產(chǎn)成本＝營業(yè)利潤損益表格式貢獻(xiàn)式傳統(tǒng)式所提供信息的用途不同主要滿足內(nèi)部管理需要主要滿足對外提供報(bào)表的需要三、兩種成本法下分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律（一）變動規(guī)律1.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按兩種成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤必然相等；2.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤大于變動成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤；3.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤小于變動成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤。（二）利潤差異的簡算法兩種成本法下的營業(yè)利潤差額存在著一定的規(guī)律，在實(shí)務(wù)中有時不需要按兩種成本法同時計(jì)算營業(yè)利潤，而是用以下公式進(jìn)行簡化計(jì)算。-=當(dāng)期營業(yè)完全成本法下期末存貨完全成本法下期初存貨-=-=利潤差額吸收的固定制造費(fèi)用釋放的固定制造費(fèi)用-=××完全成本法下期末存貨期末存完全成本法下期初存貨期初存××的單位固定制造費(fèi)用貨量的單位固定制造費(fèi)用貨量四、兩種成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠刺激企業(yè)加速發(fā)展的積極性（2）有利于企業(yè)編制對外報(bào)表(3)適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策的需要2.缺點(diǎn)：（1）單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績（2）確定的分期損益難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要（3）固定制造費(fèi)用的分配具有主觀隨意性（4）所提供的信息不能直接滿足企業(yè)預(yù)決策的需要（二）變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：（1）簡化成本核算（2）符合“費(fèi)用與收益相配比”這一公認(rèn)的會計(jì)原則（3）能提供有效的管理信息，為預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)（4）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)（5）實(shí)現(xiàn)了利潤與銷售同方向變化，引導(dǎo)企業(yè)重視銷售2.缺點(diǎn)：（1）不符合傳統(tǒng)的成本概念以及對外報(bào)告的要求（2）不適應(yīng)長期決策和定價(jià)決策的需要五、變動成本法的應(yīng)用在實(shí)