《企業(yè)財務(wù)會計》課件 項目八 薪酬會計

項目八：薪酬會計（Ⅰ）一、職工薪酬的含義

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工福利。模塊一職工薪酬的核算內(nèi)容“職工”，主要包括三類人員：

一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；

三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（勞務(wù)派遣人員）

二、職工薪酬的內(nèi)容：

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼

2.職工福利費

3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（注意：養(yǎng)老和失業(yè)保險不屬于短期薪酬）

4.住房公積金

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

6.短期帶薪缺勤

7.短期利潤分享計劃

8.非貨幣性福利

9.其他短期薪酬

短期帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。（二）離職后福利（法定退休或職工要求離職）

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。包括設(shè)定提存計劃（養(yǎng)老保險及失業(yè)保險歸為此類）和設(shè)定受益計劃（三）辭退福利（企業(yè)主動辭退）

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。測一測

【多選題】下列各項中，應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬核算的有（

）。

A.支付的工會經(jīng)費B.支付的職工教育經(jīng)費

C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償提供的醫(yī)療保障服務(wù)【答案】ABCD【解析】根據(jù)職工薪酬內(nèi)容范圍。測一測

【單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的（)。（2019年）

A.根據(jù)設(shè)定提存計劃計提應(yīng)向單獨主體繳存的提存金

B.為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償

C.按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費

D.為職工代扣代交的個人所得稅【答案】D【解析】根據(jù)職工薪酬內(nèi)容范圍。項目八：薪酬會計（Ⅱ）一、賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

——職工福利費

——非貨幣性福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

——帶薪缺勤

——利潤分享計劃

——設(shè)定提存計劃

——設(shè)定受益計劃義務(wù)

——辭退福利模塊二職工薪酬的核算與分配二、職工薪酬的賬務(wù)處理

（一）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補貼

（1）計提（應(yīng)發(fā)）貨幣性職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬)

制造費用(生產(chǎn)車間管理人員薪酬)

管理費用(行政人員薪酬)銷售費用(銷售人員薪酬)

研發(fā)費用(從事研發(fā)活動人員薪酬)

在建工程等(從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

甲企業(yè)2023年4月份應(yīng)付工資總額693000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業(yè)行政管理人員工資為90600元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為17400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：【例題8-1】借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本480000

制造費用105000

管理費用

90600

銷售費用17400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補貼693000

測一測

【單選題】下列各項中，企業(yè)根據(jù)本月“工資費用分配匯總表”分配所列財務(wù)部門人員薪酬時，應(yīng)借記的會計科目是（）（2020.）【答案】A【解析】企業(yè)財務(wù)人員的薪酬計入管理費用。（2）支付（實發(fā)）工資時

借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款（扣還代墊的各種款項）

其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅（代扣個人所得稅）

2023年5月，甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算上月應(yīng)付職工工資總額為693000元，代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8000元、代扣個人所得稅13000元、代扣個人社會保險20000元，實發(fā)工資620000元。該企業(yè)編制會計分錄如下。（1）向銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資：【例題8-2】（2）現(xiàn)金發(fā)放工資：（3）代扣款項：（1）向銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資：

借：庫存現(xiàn)金

620000

貸：銀行存款

620000【答案】（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

620000

貸：庫存現(xiàn)金

620000

（3）代扣款項：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼73000

貸：其他應(yīng)收款—職工房租

32000

—代墊醫(yī)藥費

8000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅13000

其他應(yīng)付款—社會保險（個人）20000

2.職工福利費

對于職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

①借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費②借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

貸：銀行存款

甲企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金額。2023年6月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對每個職工企業(yè)每月需補貼食堂120元，編制甲企業(yè)計提補貼的會計分錄：【例題8-3】【答案】

借：生產(chǎn)成本9600

管理費用2

400

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

12000

2023年7月，甲企業(yè)支付12000元補貼給食堂。

丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

12

000

貸：銀行存款

12000

甲企業(yè)2023年3月5日，以現(xiàn)金支付職工李某困難補助1000元。該企業(yè)編制會計分錄如下:【例題8-4】【答案】

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費1000

貸：庫存現(xiàn)金

10003月末作會計分錄如下：借：管理費用1000貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

10003.國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

——社會保險費

——住房公積金

2023年4月，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按職工工資總額的2%和8%的計提標(biāo)準(zhǔn)，確認應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。甲企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下：

【例題8-5】承【例題8-1】借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本48000（480000×10%）

制造費用10500（105000×10%）管理費用9060（90600×10%）銷售費用1740（17400×10%）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費

13860（693000×2%）

——職工教育經(jīng)費

55440（693000×8%）2023年4月，根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險費共計34440元，其中，應(yīng)記入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為25200元，應(yīng)計入制造費用的金額為4480元，應(yīng)計入管理費用的金額為4760元。該企業(yè)編制會計分錄如下:

【例題8-6】承【例題8-1】借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本25200

制造費用4480

管理費用

4760

貸:應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(醫(yī)療保險)

344404.帶薪缺勤

對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利分為累計帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理，如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長期職工福利處理。

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤

甲企業(yè)共有1

000名職工，從2023年1月1日起，該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。

【例題8-7】2023年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計2024年有920名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余80名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這80名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為400元。不考慮其他相關(guān)因素。

2023年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用

48000【80*（6.5-5）*400】

貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

48000

（2）非累積帶薪缺勤，

是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,視同職工出勤確認的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（二）非貨幣性職工薪酬

例如：企業(yè)資產(chǎn)無償提供職工使用、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工、歐洲十日游等。

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相應(yīng)的增值稅銷項稅額之和，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

【計提時】

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利（公允價值+銷項稅費）

【發(fā)放時】

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【同時結(jié)轉(zhuǎn)成本】

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【如果涉及消費稅】

借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

甲公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2023年5月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺不含稅價1000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%，編制B公司發(fā)給職工電暖器的相關(guān)會計分錄。

【例題8-8】（1）決定發(fā)放電暖器時會計分錄。

每臺電暖器的價稅合計=1000+1000×13%=1130元

借：生產(chǎn)成本192100（170臺*1130）

管理費用33900（30臺*1130）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利226000(200臺×1130)

（2）實際發(fā)放時會計分錄（確認產(chǎn)品收入）：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000(200臺×1000)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本180000(200臺×900)

貸：庫存商品180000測一測

【單選題】（2021年）某企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給車間的生產(chǎn)工人，該批產(chǎn)品不含稅售價為50000元，適用的增值稅稅率為13％，成本為35000元。下列各項中，該企業(yè)發(fā)放該項非貨幣性福利應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為（）元。

A.43500

B.35000

C.56500

D.50000【答案】C【解析】應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額＝50000×（1＋13％）＝56500（元）。會計分錄為：確認非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本（50000＋50 000×13％）56 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 56 500發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬 56 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500

借：主營業(yè)務(wù)成本35000

貸：庫存商品 350002.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

【同時】

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的：

（1）確認應(yīng)付職工薪酬時

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

（2）支付房租時

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款

甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，每人提供一輛奔馳汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米公寓，月租金為每套8000元。暫不考慮相關(guān)稅費。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

【例題8-9】（1）確認提供汽車的非貨幣性福利：（2）租賃房屋確認薪酬及支付租金時：（1）確認提供汽車的非貨幣性福利：

借：管理費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利10000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利10000

貸：累計折舊10000

企業(yè)提供汽車供職工使用的非貨幣性福利＝10×1000＝10000（元）（2）租賃房屋確認薪酬及支付租金時：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

24000

貸：銀行存款24000

借：管理費用

24000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利24000

企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利＝3×8000＝24000（元）測一測

【多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目核算的有（）。

A.計提職工教育經(jīng)費

B.為高級管理人員提供免費使用的汽車計提的折舊費

C.為職工代墊醫(yī)藥費

D.作為職工福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品【答案】BD【解析】（三）設(shè)定提存計劃的核算（養(yǎng)老保險、職業(yè)年金）

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金,確認為應(yīng)付職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資本成本。

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計劃

甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費、繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2023年4月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計入制造費用的金額為12600元，應(yīng)計入管理費用的金額為10872元，應(yīng)計入銷售費用的金額為2088元。

【例題8-10】承【例題8-1】甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

57600

制造費用

12600

管理費用

10872

銷售費用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計劃（基本養(yǎng)老保險費

）

83160

（四）辭退福利

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益。

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定。

對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。

甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，2022年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定：從2023年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于2022年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如表8-1所示，單位萬元?！纠}8-11】表8-1：2022年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補償如表:8-2所示，單位萬元。表8-2：

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表8-2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1400萬元，則企業(yè)在