審計(jì)證據(jù)概述

2024/4/3審計(jì)證據(jù)概述2024/4/2審計(jì)證據(jù)概述1第五節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，采用各種方法和技術(shù)、依照法定程序所取得的，能夠反映被審事項(xiàng)事實(shí)真相的各種證明文件和資料。第五節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用2二、審計(jì)證據(jù)的特征基本特征★充分性（數(shù)量特征）★適當(dāng)性（質(zhì)量特征）其他特征★客觀性★合法性★時(shí)間性★重要性證據(jù)的雙重效力★證據(jù)力★證明力相關(guān)性可靠性（7個(gè)）二、審計(jì)證據(jù)的特征基本特征★充分性（數(shù)量特征）其他特征★3（一）審計(jì)證據(jù)的基本特征——充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性

（數(shù)量特征）又稱(chēng)為審計(jì)證據(jù)的足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)。它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。（一）審計(jì)證據(jù)的基本特征——充分性審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量4評(píng)價(jià)證據(jù)充分性應(yīng)該考慮的因素影響因素與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證實(shí)的證據(jù)數(shù)量就越大。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是同向關(guān)系；檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系；可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向關(guān)系。具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性同向?qū)徲?jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)反向?qū)徲?jì)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊同向?qū)徲?jì)證據(jù)的質(zhì)量反向抽樣總體規(guī)模同向?qū)徲?jì)證據(jù)的類(lèi)型和獲取途徑外部證據(jù)為主，證據(jù)數(shù)量少些內(nèi)部證據(jù)為主，證據(jù)數(shù)量多些評(píng)價(jià)證據(jù)充分性應(yīng)該考慮的因素影響因素與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系審計(jì)5重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；考慮因素：

有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初6重要性水平4、判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：

凈利潤(rùn)的5％～10％資產(chǎn)總額的0.5%~1%凈資產(chǎn)的1%營(yíng)業(yè)收入的0.5%~1%5、如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表彼此關(guān)聯(lián)）重要性水平4、判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：7舉例：賬戶或交易層次的重要性水平分配項(xiàng)目乙方案報(bào)告金額甲方案重要性水平（1％）乙方案重要性水平現(xiàn)金70072應(yīng)收賬款21002126存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總位：萬(wàn)元舉例：賬戶或交易層次的重要性水平分配項(xiàng)目乙方案報(bào)告金額甲方案8[2009年新制度]在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)D.通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量[2009年新制度]9（二）審計(jì)證據(jù)的基本特征——適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)要能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀事實(shí)。（二）審計(jì)證據(jù)的基本特征——適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證10相關(guān)性（二）審計(jì)證據(jù)的基本特征——適當(dāng)性審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。舉例：為證明存貨是否存在：存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)性（二）審計(jì)證據(jù)的基本特征——適當(dāng)性審計(jì)人員只能利用與審11審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠審計(jì)人員自行獲取的證據(jù)或第三方證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠?jī)?nèi)控較好的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差的內(nèi)部證據(jù)可靠證據(jù)越及時(shí)越可靠客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證據(jù)更具有可靠性（二）審計(jì)證據(jù)的基本特征——適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠（二）審計(jì)證據(jù)12[2009年新制度]在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠B.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠C.從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠D.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠[2009年新制度]13審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系

二特征是密切相關(guān)的，但不能認(rèn)為是互為影響，而只是“適當(dāng)性”影響“充分性”。審計(jì)取證過(guò)程中，一定要以“精”取勝，而不能以“多”取勝。且要注意成本效益原則。適當(dāng)性充分性審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系14（三）審計(jì)證據(jù)的其他特征客觀性——客觀事實(shí)的反映，不以人的意志轉(zhuǎn)移，它不同于判斷推理。合法性——具有法律上效力時(shí)間性——證據(jù)效力受時(shí)間限制重要性——證據(jù)的有用性（三）審計(jì)證據(jù)的其他特征客觀性——客觀事實(shí)的反映，不以人15審計(jì)人員在進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，要即時(shí)筆錄并要求被詢問(wèn)人簽字。這是表明審計(jì)證據(jù)的（）A、充分性B、合法性C、客觀性D、重要性證實(shí)固定資產(chǎn)期末金額應(yīng)取得結(jié)賬日前后的證據(jù)這是表明審計(jì)證據(jù)的（

）。A、客觀性B、時(shí)間性C、重要性D、充分性例題BB審計(jì)人員在進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，要即時(shí)筆錄并要求被詢問(wèn)人簽字。這是表明16下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（）A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)在質(zhì)量上的要求。B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)ABCD下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（17討論1試分析下列每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)與律師聲明書(shū)2.審計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表3.電腦打印的應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款詢證函的回函討論1試分析下列每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠，并簡(jiǎn)要18討論2：訂貨單、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票都是與銷(xiāo)貨有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，三者的可靠性應(yīng)如何比較？訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票分別屬于由被審單位持有的外部證據(jù)和在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)，前者的可靠性強(qiáng)于后者。銷(xiāo)售合同是由雙方共同簽署的，同時(shí)具有內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的特征，在可靠性上應(yīng)低于訂貨單，高于銷(xiāo)售發(fā)票。討論2：訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票分別屬于由被審單位持有的外部證據(jù)和在19三、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)按證據(jù)表現(xiàn)形式分類(lèi)按證據(jù)來(lái)源分類(lèi)按取證方式分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的其他分類(lèi)三、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)按證據(jù)表現(xiàn)形式分類(lèi)20（一）按證據(jù)的表現(xiàn)形式分類(lèi)證據(jù)類(lèi)型概念要點(diǎn)主要特征實(shí)物證據(jù)通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，難以證明所有權(quán)、計(jì)價(jià)和分類(lèi)等書(shū)面證據(jù)以書(shū)面記錄或書(shū)面形式存在的審計(jì)證據(jù)數(shù)量多、一般外部證據(jù)較內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力口頭證據(jù)有關(guān)人員根據(jù)審計(jì)人員的口頭提問(wèn)所作的口頭答復(fù)形成的審計(jì)證據(jù)可靠性較差，證明力較弱，但可從中發(fā)掘線索其他證據(jù)環(huán)境證據(jù)視聽(tīng)證據(jù)除以上三種以外的證據(jù)視聽(tīng)證據(jù)和鑒定結(jié)論證明力較強(qiáng)，環(huán)境證據(jù)一般只為進(jìn)一步判斷提供線索（一）按證據(jù)的表現(xiàn)形式分類(lèi)證據(jù)類(lèi)型概念要點(diǎn)主要特征實(shí)物證據(jù)通21（二）按證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)★內(nèi)部證據(jù)★外部證據(jù)★親歷證據(jù)指由被審單位內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所形成的保存于單位內(nèi)部的證據(jù)。指審計(jì)人員取得的由被審單位外部第三者提供的各種證據(jù)。指審計(jì)人員目擊或親自參加檢查測(cè)試所取得的證據(jù)。（二）按證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)★內(nèi)部證據(jù)指由被審單位內(nèi)部各22★檢查證據(jù)：★調(diào)查證據(jù)：★鑒定證據(jù)：★其他證據(jù)： 指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施各種技術(shù)方法所獲取的各種會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料。

指審計(jì)人員針對(duì)被審事項(xiàng)，向有關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行調(diào)查時(shí)獲取的陳述材料和出具的資料。

針對(duì)某種事項(xiàng)、實(shí)物或資料，審計(jì)人員要求鑒定部門(mén)進(jìn)行鑒定所得的結(jié)論。

除上述證據(jù)以外的各種證據(jù)，如審計(jì)人員的各種記錄、群眾舉報(bào)信、來(lái)訪接待記錄、對(duì)比分析資料等。（三）按取證方式分類(lèi)★檢查證據(jù)： 指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施各種23（四）審計(jì)證據(jù)的其他分類(lèi)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi)直接證據(jù)；間接證據(jù)按證據(jù)的重要性分類(lèi)基本證據(jù)；輔助證據(jù)；矛盾證據(jù)按證據(jù)制作依據(jù)分類(lèi)原始證據(jù)；派生證據(jù)按證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性分類(lèi)真實(shí)證據(jù)；不真實(shí)證據(jù)（四）審計(jì)證據(jù)的其他分類(lèi)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi)24例題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果要取得被審計(jì)單位的各職責(zé)已適當(dāng)分離的證據(jù)，下列程序中最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.索取企業(yè)制定的責(zé)任流程圖B.審核人事部門(mén)提供的崗位職責(zé)C.詢問(wèn)所實(shí)施的控制程序是否在被審期間一貫執(zhí)行D.直接觀察相關(guān)人員執(zhí)行控制程序的情況D例題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果要取得被252、（）是用來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的一切憑據(jù)。A、審計(jì)工作底稿B、會(huì)計(jì)分錄C、會(huì)計(jì)報(bào)表D、審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)證據(jù)按其形式不同，可以分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)和（）A、言詞證據(jù)B、親歷證據(jù)C、內(nèi)部證據(jù)D、外部證據(jù)DA2、（）是用來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度264.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）A.被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)B(niǎo).被審單位提供的銷(xiāo)售合同C.被審單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票D.被審單位律師聲明書(shū)AB4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，屬27

5、下列證據(jù)中，屬于外部證據(jù)的有（

）

A、應(yīng)收賬款函證的回函

B、管理當(dāng)局聲明書(shū)

C、會(huì)計(jì)記錄

D、購(gòu)貨發(fā)票

E、銀行對(duì)賬單

ADE

5、下列證據(jù)中，屬于外部證據(jù)的有（

）

28注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Q公司的短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有（）。A．根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率、重新計(jì)算利息

B．索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)

C．根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息

D．運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬中抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確

〔答案〕ABCD

〔解析〕審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合整性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Q公司的短期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)29四、審計(jì)證據(jù)的鑒定評(píng)定真實(shí)性及可靠程度鑒定相關(guān)性判斷重要性審計(jì)證據(jù)鑒定的內(nèi)容客觀性的鑒定相關(guān)性的鑒定重要性的鑒定可靠性的鑒定審計(jì)證據(jù)鑒定的步驟充分的鑒定合法性的鑒定四、審計(jì)證據(jù)的鑒定評(píng)定真實(shí)性及可靠程度審計(jì)證據(jù)鑒定的內(nèi)容客觀30五、審計(jì)證據(jù)的整理1、證據(jù)整理的作用使個(gè)別證據(jù)的現(xiàn)實(shí)證據(jù)力結(jié)合起來(lái)形成充分的證明力2、主要步驟歸納、分類(lèi)、綜合3、基本方法分類(lèi)、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合4、應(yīng)用技巧矛盾解決法、聯(lián)系整理法、共性歸集法。五、審計(jì)證據(jù)的整理1、證據(jù)整理的作用31作業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)紅光科技公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴(lài)下列證據(jù)：

（1）銷(xiāo)售發(fā)票副本

（2）存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息（不涉及至檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證）

（3）律師提供的聲明書(shū)

（4）管理層聲明書(shū)

（5）會(huì)計(jì)記錄

（6）對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析

作業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)紅光科技公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公32第六節(jié)審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)依據(jù)的涵義審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩；是提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)依據(jù)VS審計(jì)證據(jù)國(guó)外：Standard(標(biāo)準(zhǔn))第六節(jié)審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)依據(jù)的涵義審計(jì)依據(jù)VS審計(jì)證33審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù)關(guān)系審計(jì)依據(jù)審計(jì)證據(jù)作用對(duì)審計(jì)客體對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)確定審計(jì)事項(xiàng)的真相回答根據(jù)什么提出這樣的意見(jiàn)，作出