存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

2024/4/3存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)2024/4/2存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1本章主要內(nèi)容

存貨的內(nèi)部控制存貨的控制測(cè)試存貨監(jiān)盤存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試本章主要內(nèi)容存貨的內(nèi)部控制2學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄掌握與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制熟悉與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制掌握存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試掌握存貨的監(jiān)盤掌握存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試熟悉應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序熟悉營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述

涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

以制造業(yè)為例,存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4

涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括： （1）生產(chǎn)指令 （2）領(lǐng)發(fā)料憑證 （3）產(chǎn)量和工時(shí)記錄 （4）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 （5）材料費(fèi)用分配表 （6）制造費(fèi)用分配匯總表 （7）成本計(jì)算單（8）存貨明細(xì)賬涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄5第二節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制

1.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。第二節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控62.與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。其要點(diǎn)如下：（1）實(shí)行定額和預(yù)算管理。（2）明確費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格費(fèi)用審批制度。（3）建立完備的人事和工薪管理制度，有關(guān)工薪計(jì)算、發(fā)放工作要進(jìn)行必要的職責(zé)分工。（4）建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存，固定資產(chǎn)折舊以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度。2.與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制7

（5）建立和執(zhí)行成本費(fèi)用的分級(jí)責(zé)任控制制度，將成本費(fèi)用指標(biāo)落實(shí)到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費(fèi)用指標(biāo)的考核與評(píng)價(jià)制度。（6）建立成本會(huì)計(jì)控制制度成本會(huì)計(jì)控制制度主要包括以下幾個(gè)方面：①授權(quán)批準(zhǔn)制度

②會(huì)計(jì)記錄存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)83.與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制工薪業(yè)務(wù)包括人員的錄用、解聘、確定基本工資、記錄工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付職工薪酬、登記應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬和總賬、工資支付等內(nèi)容。工薪業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)可以概括為：。（1）職員錄用、解聘、調(diào)離、工資率變動(dòng)方面的控制制度（2）人工成本管理方面的控制制度（3）工資的記錄和分配方面的控制制度（4）工資支付的內(nèi)部控制3.與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制9

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試1.存貨內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序（1）從采購(gòu)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣本是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單或其他授權(quán)文件。（2） 審核相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、賣方發(fā)票和貨物入庫(kù)單，比較三者與請(qǐng)購(gòu)單在數(shù)量、價(jià)格、型號(hào)、規(guī)格等方面是否一致。（3）實(shí)地觀察存貨保管情況，檢查儲(chǔ)存保管的合理性、安全性，并與有關(guān)存儲(chǔ)規(guī)章制度相對(duì)比，視其實(shí)際遵守情況。存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試10（4）抽查一定的存貨明細(xì)賬，并與相應(yīng)的存貨驗(yàn)收單、領(lǐng)料單核對(duì)，檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無(wú)不按規(guī)定的情況。存貨明細(xì)賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，是否按永續(xù)盤存制記錄。（5）檢查存貨明細(xì)賬的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致。（6）檢查存貨總賬與所控制的明細(xì)賬之間是否定期核對(duì)相符。（4）抽查一定的存貨明細(xì)賬，并與相應(yīng)的存貨驗(yàn)112.成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序成本費(fèi)用內(nèi)部控制的測(cè)試，包括直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容。（1）直接材料成本測(cè)試（2）直接人工成本測(cè)試（3）制造費(fèi)用測(cè)試（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工成本與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試2.成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序123.工薪業(yè)務(wù)的控制測(cè)試程序（1）審閱職工工資的明細(xì)記錄。 （2）追查被審計(jì)單位的人事檔案，內(nèi)容包括職工姓名、工資級(jí)別、扣款項(xiàng)目和金額等。 （3）審查人事部門對(duì)職工的錄用、解雇、調(diào)離、工資的變動(dòng)。 （4）審查職工的工資總額的內(nèi)容（工資、資金、津貼等）和各種扣款項(xiàng)目是否有相關(guān)的規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)。3.工薪業(yè)務(wù)的控制測(cè)試程序13（5）將工資計(jì)算單上所反映的工時(shí)與工時(shí)卡或考勤記錄相核對(duì)。（6）審查考勤記錄和產(chǎn)量記錄的審核手續(xù)。（7）審查對(duì)工資總額的成本分配，即將工資計(jì)算單與人工成本計(jì)算單相比較。（8）審查工資的結(jié)算和發(fā)放是否實(shí)行職務(wù)分離。（9）審查工資的發(fā)放。若用現(xiàn)金支付，則應(yīng)追查職工領(lǐng)取工資時(shí)的收據(jù)或簽名，并與工資計(jì)算單相核對(duì)，并注意有無(wú)領(lǐng)款人簽單；若通過(guò)銀行支付，則應(yīng)將工資計(jì)算單與銀行的對(duì)賬單等進(jìn)行核對(duì)。（5）將工資計(jì)算單上所反映的工時(shí)與工時(shí)卡或考14 （10）審查未領(lǐng)工資的期后支付情況。 （11）審查工資計(jì)算單的編制是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)暮藴?zhǔn)。 （12）抽取若干工資計(jì)算、發(fā)放或分析的樣本，并追溯至相關(guān)的明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證。（13）審查人工成本的分配，以確定直接人工成本和間接人工成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的劃分階段是否正確。 （10）審查未領(lǐng)工資的期后支付情況。15第三節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

存貨的實(shí)質(zhì)性程序

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨不僅對(duì)于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要，對(duì)于服務(wù)行業(yè)也具有重要性。通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目，例如利潤(rùn)分配和所得稅，也具有間接影響。第三節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序161.存貨的監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。1.存貨的監(jiān)盤17

（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃

①制定存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基本要求

②制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作

③存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 （1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃18

（2）存貨監(jiān)盤程序

①觀察程序

②檢查程序

③需要特別關(guān)注的情況 存貨移動(dòng)情況 存貨的狀況 存貨的截止存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 （2）存貨監(jiān)盤程序19 （3）特殊情況的處理

①由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序

②因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成

③委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨

④首次接受委托的情況 （3）特殊情況的處理20

2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。廣義地看，存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一項(xiàng)內(nèi)容。2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試21

（1）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

①樣本的選擇

②計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)

③計(jì)價(jià)審計(jì) （1）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求22

（2）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試 存貨成本審計(jì)主要包括直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)等內(nèi)容。

①直接材料成本的審計(jì)

②直接人工成本的審計(jì)

③制造費(fèi)用的審計(jì) （2）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試23

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計(jì)中便顯得十分重要。應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序241.審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。 （2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。 （3）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。（4）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露足否恰當(dāng)。1.審計(jì)目標(biāo)252.應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：

①檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄。

②將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議。

③了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。2.應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序26（3）檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。（4）檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)科目進(jìn)行勾稽。

（3）檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、職27（5）審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。（6）檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。（7）檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)艦定。（8）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。（5）審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職28

營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序

營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)從事對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序29

1.營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) （1）確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 （2）確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整。 （3）確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。 （4）確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 （5）確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確。 （6）確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比。（7）確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。1.營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)302.營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 （1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫(kù)存商品等科目勾稽，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表。 （3）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致，并做出記錄。 （4）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。2.營(yíng)業(yè)成本——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)31存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)32 （5） 抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)勞收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 （6）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回）的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （7）在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的情況下，檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。 （8）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)333.營(yíng)業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，并注意其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入。（2）與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。（3）檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。（4）對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。（5）確定其他業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。3.營(yíng)業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序34

相關(guān)賬戶的審計(jì) 1.材料采購(gòu)或在途物資的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制材料采購(gòu)(在途物資)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查期末材料采購(gòu)(在途物資)，核對(duì)有關(guān)憑證。對(duì)大額材料采購(gòu)(在途物資)，追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核采購(gòu)成本的正確性，并抽查期后入庫(kù)情況。必要時(shí)發(fā)函詢證。相關(guān)賬戶的審計(jì)35 （3） 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)(在途物資)增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料。檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象。如有，則應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （4）對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。 （5）審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的材料采購(gòu)(在途物資)，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （6）確定材料采購(gòu)(在途物資)的披露是否恰當(dāng)。存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)36

2.原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄。檢查是否核對(duì)相符。（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：①編制本期主要原材料增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。②將主要原材料的本期各月間及上期的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。（3）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。2.原材料的實(shí)質(zhì)性程序37 （4）檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一致；自原材料明細(xì)表中選取適量品種。 （5）對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 （6）檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并檢查約定的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。 （7）檢查與關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否正常，關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性及合理性。 （4）檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一38 （8）了解被審計(jì)單位原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期是否一致，并抽取主要材料復(fù)核其計(jì)算是否正確。 （9）結(jié)合期末市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)，分析主要原材料期末結(jié)存單價(jià)是否合理。 （10）編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對(duì)，并抽查復(fù)核月度庫(kù)存商品發(fā)出匯總表的正確性。 （11）審閱原材料明細(xì)賬，檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的原材料，如有，應(yīng)查明原因。必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （8）了解被審計(jì)單位原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期是否一致，39 （12）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的庫(kù)存商品增減變動(dòng)記錄和原始憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 （13）結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，檢查期末有無(wú)料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。 （14）結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 （15）確定原材料的披露是否恰當(dāng)。 （12）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的庫(kù)存商品增減變動(dòng)記錄和403.材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：①對(duì)每月材料成本差異率進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。②抽查若干月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。3.材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序414.庫(kù)存商品的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制庫(kù)存商品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否核對(duì)相符。（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序（3）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。（4）檢查庫(kù)存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一致；自原材料明細(xì)表中選取適量品種。（5）檢查投資者投入的庫(kù)存商品是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并同時(shí)檢查約定的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。4.庫(kù)存商品的實(shí)質(zhì)性程序42 （6）檢查與關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷交易是否正常，關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性與合理性。 （7）抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；檢查產(chǎn)成品入庫(kù)的實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。 （8）了解被審計(jì)單位庫(kù)存商品發(fā)出計(jì)價(jià)方法，并抽取主要庫(kù)存商品檢查其計(jì)算是否正確。 （9）編制本期庫(kù)存商品發(fā)出匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對(duì)，并抽查復(fù)核月度庫(kù)存商品發(fā)出匯總表的正確性。 （6）檢查與關(guān)聯(lián)方的商品購(gòu)銷交易是否正常，關(guān)注交易價(jià)格、交43 （10）審閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的庫(kù)存商品，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出適當(dāng)處理建議 （11）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的庫(kù)存商品增減變動(dòng)記錄和原始憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 （12）結(jié)合外購(gòu)庫(kù)存商品的盤點(diǎn)，檢查期末有無(wú)貨到單未到的情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，暫估價(jià)是否合理。 （13）結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的庫(kù)存商品，如有，應(yīng)取證并作相應(yīng)記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。（14）確定庫(kù)存商品的披露是否恰當(dāng)。 （10）審閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的庫(kù)存商品，如445.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。（3）評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（4）若被審計(jì)單位為建造承包商，對(duì)其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過(guò)合同總收入，如果超過(guò)，跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序45（5）比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，以評(píng)價(jià)上期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。（6）如果被審計(jì)單位出售或核銷已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）注意已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢復(fù)的，是否在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，并記錄轉(zhuǎn)回金額。（8）檢查被審計(jì)單位是否于期末對(duì)存貨進(jìn)行了檢查分析，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。（9）確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（5）比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)46本章小結(jié)

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。本章通過(guò)說(shuō)明與存貨相關(guān)和與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制，闡述存貨內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序和成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序。重點(diǎn)闡述存貨的監(jiān)盤、存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。本章小結(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，涉及的47

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試包括與存貨相關(guān)的控制測(cè)試和與成本費(fèi)用相關(guān)的控制測(cè)試兩部分。存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試包括與存貨相關(guān)的控制測(cè)試和與成本48課后習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題1.毛利率的波動(dòng)可能意味著（）的變動(dòng)。

A．存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)B．銷售額與銷售成本同比例上升C．銷售額與銷售成本同比例下降D．銷售價(jià)格