審計(jì)學(xué)第一講

本課程的說(shuō)明課程目標(biāo)：了解現(xiàn)代審計(jì)基本理論，熟悉國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展現(xiàn)狀，掌握主要的審計(jì)方法參考教材：余玉苗主編：《審計(jì)學(xué)》教學(xué)方式：老師重點(diǎn)講授與學(xué)生全面自學(xué)相結(jié)合，注意閱讀課外相關(guān)材料，如審計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)刊雜志上的案例、資料等考試方式與成績(jī)?cè)u(píng)定：

平時(shí)考核成績(jī)占40%（課堂表現(xiàn)）期終閉卷考試成績(jī)占60%?本課程的說(shuō)明課程目標(biāo)：了解現(xiàn)代審計(jì)基本理論，熟悉國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)1第一講獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史上的幾個(gè)重大事件獨(dú)立審計(jì)價(jià)值的理論解讀會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展及其影響?第一講獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史上的幾個(gè)重大事件2幾大歷史事件“南海泡沫”：

1721年CharlesSnell受英國(guó)議會(huì)委托對(duì)破產(chǎn)的南海公司會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)，并以“會(huì)計(jì)師”名義提出“查賬報(bào)告”——獨(dú)立審計(jì)行為誕生的標(biāo)志，同時(shí)查找舞弊成為CPA的天職英國(guó)公司法的規(guī)定：

1844年英國(guó)聯(lián)合公司法對(duì)監(jiān)事制度的規(guī)定——19世紀(jì)末銀行業(yè)的強(qiáng)制審計(jì)制度?幾大歷史事件“南海泡沫”：?3

為了監(jiān)督經(jīng)理人員，保護(hù)投資者利益，英國(guó)于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事，負(fù)責(zé)審查賬目。次年，《公司法》中增設(shè)了必要時(shí)監(jiān)事可用公司費(fèi)用聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師協(xié)助其查賬的條款。獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師人數(shù)越來(lái)越多。1854年，蘇格蘭愛(ài)丁堡地區(qū)會(huì)計(jì)師經(jīng)皇家特許組建了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體一一愛(ài)丁堡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)正式得到確立。此后，英國(guó)《公司法》又多次明確了特許會(huì)計(jì)師審查公司賬目及充當(dāng)破產(chǎn)清算人的法律地位。?為了監(jiān)督經(jīng)理人員，保護(hù)投資者利益，英國(guó)于4美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)代：

19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)的中心從英國(guó)轉(zhuǎn)到美國(guó)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)迅速崛起并很快成為引導(dǎo)世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的火車(chē)頭。當(dāng)時(shí)，美國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的籌措主要依靠商業(yè)銀行貸款。銀行為了保證資產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，往往要求企業(yè)提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表。1908年，美國(guó)銀行協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)了其信貸信息委員會(huì)提出的“應(yīng)向資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的借款人提供優(yōu)惠貸款”的建議。以保護(hù)債權(quán)人利益為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)流行于美國(guó)。?美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)代：?51933年美國(guó)《證券法》和1934年的《證券交易法》：

1929年，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)在美國(guó)爆發(fā)，大批企業(yè)破產(chǎn)，投資者和債權(quán)人遭受重大損失。為了加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督，維護(hù)投資者和社會(huì)公共利益，美國(guó)于1933年和1934年先后頒布了《證券法》和《證券交易法》，明確規(guī)定：公開(kāi)發(fā)行和在交易所上市交易證券的公司必須向證券交易委員會(huì)(SEC)報(bào)送并向公眾披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。從此，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種法定審計(jì)制度在美國(guó)得以確立。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)制度——國(guó)際慣例?1933年美國(guó)《證券法》和1934年的《證券交易法》：?6獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：委托代理理論委托代理是一種契約關(guān)系。如果契約關(guān)系的雙方假定都試圖最大化自己的個(gè)人利益，代理人行為績(jī)效的監(jiān)控又存在較高成本，則有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最佳利益行事.這就是所謂的代理問(wèn)題。委托代理關(guān)系及其內(nèi)含的代理問(wèn)題在股份公司最為典型。

股份公司——所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股權(quán)分散、流動(dòng)的上市公司分離更為徹底——股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突：

股東追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化經(jīng)理尤其是未持有公司股票的經(jīng)理人員可能追求自身的利益和效用?獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：委托代理理論委托代理是一種契約關(guān)系。如7基于經(jīng)理人員工作的重要性（要在不確定性的條件下作出對(duì)企業(yè)興衰存亡具有關(guān)鍵作用的經(jīng)營(yíng)決策）、個(gè)人努力程度的難以觀察性和工作過(guò)程的無(wú)法跟蹤監(jiān)督性，他們很可能會(huì)產(chǎn)生偷懶的機(jī)會(huì)主義傾向。?基于經(jīng)理人員工作的重要性（要在不確定性的條件下作出對(duì)企業(yè)興衰8委托人需要事先設(shè)計(jì)一種激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力增加盈利。這種激勵(lì)機(jī)制一般是將經(jīng)理的報(bào)酬與其報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)。但在這種激勵(lì)契約安排下，由于簽約后的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，經(jīng)理就有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和道德風(fēng)險(xiǎn)；且由于經(jīng)理人員決定著會(huì)計(jì)政策的選擇，他也有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的有利的實(shí)施條件——?jiǎng)訖C(jī)、條件作為委托人的股東產(chǎn)生聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員（獨(dú)立審計(jì)師）對(duì)公司管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查、鑒證，以維護(hù)自己利益的需求。?委托人需要事先設(shè)計(jì)一種激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力增加盈9委托人自己或委派代表對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查往往無(wú)效——早期英國(guó)《股份公司法》所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于形式（監(jiān)事既缺乏必要的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，又缺乏必要的獨(dú)立性）。獨(dú)立的、專(zhuān)業(yè)性的外部審計(jì)成為保證契約得以履行的一個(gè)重要機(jī)制，進(jìn)而成為所有者間接控制經(jīng)理人行為的一個(gè)重要手段。

?委托人自己或委派代表對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查往往無(wú)效——早期英國(guó)10企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜化股權(quán)分散性和流動(dòng)性的不斷增強(qiáng)股東“搭便車(chē)”現(xiàn)象的凸現(xiàn)

“股東中心主義”——“董事中心主義”

由于經(jīng)理人員掌握著更多的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的信息，處于信息優(yōu)勢(shì)地位

“董事中心主義”——“經(jīng)理中心主義”

（即經(jīng)理階層把持了公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，董事會(huì)的控制權(quán)反而被嚴(yán)重削弱）?企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜化?11美國(guó)著名管理學(xué)家彼得.杜拉克：大多數(shù)公司的董事會(huì)都有一個(gè)共同特征，就是不起作20世紀(jì)后期的公司治理革命：董事會(huì)為核心迪斯尼公司、民生銀行的董事會(huì)選舉由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)就更有必要?美國(guó)著名管理學(xué)家彼得.杜拉克：大多數(shù)公司的董事會(huì)都有一個(gè)共同12理性預(yù)期：股東預(yù)期經(jīng)理會(huì)追求不利于自己的個(gè)人效用，因而在簽定報(bào)酬契約時(shí)會(huì)降低經(jīng)理的報(bào)酬水平，以抵消其不當(dāng)?shù)睦孀非蟆楸苊庾约簣?bào)酬的逆向調(diào)整，精明、誠(chéng)實(shí)的經(jīng)理人員自然有激勵(lì)去提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)為使股東確信報(bào)表不含重要的錯(cuò)誤和欺詐，又主動(dòng)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審查、鑒證這些會(huì)計(jì)報(bào)表，使股東確認(rèn)自己的良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益和職業(yè)聲譽(yù)與地位。在委托代理理論看來(lái)，實(shí)施獨(dú)立審計(jì)并不僅僅是作為委托人的財(cái)產(chǎn)所有者的單方面要求，而是財(cái)產(chǎn)所有者和作為代理人的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者雙方的共同需求。?理性預(yù)期：股東預(yù)期經(jīng)理會(huì)追求不利于自己的個(gè)人效用，因而在簽定13獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：信息理論充分、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是增強(qiáng)證券市場(chǎng)透明度和公平性、提高證券市場(chǎng)效率的核心，也是投資者、債權(quán)人等企業(yè)利害關(guān)系人作出正確決策的重要基礎(chǔ)，獨(dú)立審計(jì)可以改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策價(jià)值。?獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：信息理論充分、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是增強(qiáng)證14財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)是指決策者所依賴(lài)的會(huì)計(jì)信息存在著錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的可能性：

●信息獲得的非直接性

●信息提供者的偏見(jiàn)和不良動(dòng)機(jī)

●信息量巨大及對(duì)外披露的濃縮性

●復(fù)雜的交易

?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)是指決策者所依賴(lài)的會(huì)計(jì)信息存在著錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)15采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)被動(dòng)地接受風(fēng)險(xiǎn)比積極采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)可能更加經(jīng)濟(jì)，如一個(gè)小企業(yè)可能寧愿承擔(dān)較高的貸款利率而不愿負(fù)擔(dān)聘請(qǐng)審計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、降低信息風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的更高成本。但大多數(shù)情況下信息的使用者感到，必須設(shè)法降低信息風(fēng)險(xiǎn)：

●使用者親自驗(yàn)證（美國(guó)新橋—深發(fā)展，廣東萬(wàn)基—煙臺(tái)發(fā)展）

●使用者與提供者分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)

●提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表?采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)被動(dòng)地接受風(fēng)險(xiǎn)比積極采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)可16取得可靠會(huì)計(jì)信息最普遍的方式是實(shí)行獨(dú)立審計(jì)制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息風(fēng)險(xiǎn)。在眾多使用者都利用同種信息進(jìn)行決策的情況下，統(tǒng)一委托審計(jì)顯然可以節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，且也不至于妨礙信息提供者的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。更重要的是，有利于避免使用者因?qū)I(yè)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等的差異，在獲取會(huì)計(jì)信息上的不公平局面，并提高證券市場(chǎng)的有效性，減少內(nèi)幕交易的時(shí)間和空間。?取得可靠會(huì)計(jì)信息最普遍的方式是實(shí)行獨(dú)立審計(jì)制度?？梢砸院侠淼?7為什么各國(guó)均程度不同地對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范，并進(jìn)而強(qiáng)制要求對(duì)上市公司編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行定期的獨(dú)立審計(jì)？可借用市場(chǎng)失靈的概念和有關(guān)理論，來(lái)分析政府規(guī)制（Regulation）上市公司會(huì)計(jì)信息披露和建立強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)制度的必要性?！駮?huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性

●會(huì)計(jì)信息占有的不均衡性

●會(huì)計(jì)信息的公共品屬性

●會(huì)計(jì)信息提供的壟斷性?為什么各國(guó)均程度不同地對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范，18

證券市場(chǎng)

財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)需求

審計(jì)供給審計(jì)市場(chǎng)強(qiáng)制性審計(jì)政策

?

證19獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：信號(hào)傳遞理論獨(dú)立審計(jì)常被用來(lái)傳遞證券質(zhì)量差異的信號(hào)。安然事件爆發(fā)后，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的審計(jì)客戶(hù)紛紛棄之而去，導(dǎo)致其分崩離析、被迫退出世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的歷史舞臺(tái)，雄辯地說(shuō)明聲譽(yù)機(jī)制的重要性。美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師林恩.特納指出：“他們（即安達(dá)信）的商業(yè)信用遭受了巨大損害，他們很難再有生意?！币患夜镜慕?jīng)理更明確地說(shuō)：“如果一家公司是由安達(dá)信審計(jì)的，他肯定不會(huì)對(duì)這家公司進(jìn)行投資?！?獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：信號(hào)傳遞理論獨(dú)立審計(jì)常被用來(lái)傳遞證券質(zhì)量20鑒于會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，投資者對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的可靠性和質(zhì)量存在疑慮，這樣勢(shì)必仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)證券發(fā)行的困難和籌資成本的提高。為了保證證券利地并以低成本發(fā)行，企業(yè)管理當(dāng)局聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和“噪音”較少，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的反映符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、不含偏見(jiàn)的信息。獨(dú)立審計(jì)降低了證券發(fā)行企業(yè)的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，減少了投資者的信息搜尋和甄別成本，因而投資者愿意支付較高的價(jià)格來(lái)購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)經(jīng)審計(jì)的公司的證券。?鑒于會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，投資者對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的可靠性21高質(zhì)量公司的管理當(dāng)局不僅具有聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，而且具有聘請(qǐng)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供更高水平保證的動(dòng)機(jī)。接受高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)成為向投資者傳遞企業(yè)高質(zhì)量的信號(hào)。在美國(guó)，股票承銷(xiāo)商總是督促其客戶(hù)——發(fā)行企業(yè)聘請(qǐng)聲名卓著的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，以減少自己的信息搜尋和甄別成本，并降低股票發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，股票發(fā)行企業(yè)聘請(qǐng)聲名卓著的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，也可以降低支付給投資銀行的承銷(xiāo)費(fèi)用。四大在中國(guó)的擴(kuò)張?高質(zhì)量公司的管理當(dāng)局不僅具有聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)22獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：保險(xiǎn)假說(shuō)自從20世紀(jì)60、70年代后，由于消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)運(yùn)動(dòng)蓬勃興起、民事侵權(quán)法修訂（擴(kuò)大了對(duì)非契約當(dāng)事人的第三者的民事責(zé)任、賦予受害者集團(tuán)訴訟的權(quán)力）等因素的影響，在以美國(guó)為代表的西方國(guó)家，客戶(hù)或第三者控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違約、過(guò)失甚至欺詐行為的訴訟案件急劇增加，以至出現(xiàn)了所謂的“訴訟浪潮”、“訴訟爆炸”現(xiàn)象。在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋審計(jì)動(dòng)因和實(shí)務(wù)的新的審計(jì)理論觀，即保險(xiǎn)假說(shuō)開(kāi)始流行。?獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：保險(xiǎn)假說(shuō)自從20世紀(jì)60、70年代后，由23保險(xiǎn)假說(shuō)認(rèn)為，根據(jù)證券法的規(guī)定，資本市場(chǎng)上的有關(guān)參與者，如證券發(fā)行企業(yè)的管理當(dāng)局、投資銀行、承銷(xiāo)商、律師等，如因披露虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表而給有關(guān)第三者（證券的買(mǎi)賣(mài)者）造成損失，必須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。為降低自己被起訴并承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，這些市場(chǎng)參與者促使證券發(fā)行企業(yè)支付一部分費(fèi)用，聘請(qǐng)審計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提供報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的保證。這部分審計(jì)費(fèi)用可稱(chēng)之為保險(xiǎn)費(fèi)用，同時(shí)獲得的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證可視為保險(xiǎn)價(jià)值。最后，如果審計(jì)人員失職而未檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假問(wèn)題，就有責(zé)任賠償損失，從而達(dá)到分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的目的。獨(dú)立審計(jì)行為完全成為一種分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)制。?保險(xiǎn)假說(shuō)認(rèn)為，根據(jù)證券法的規(guī)定，資本市場(chǎng)上的有關(guān)參與者，如證24會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類(lèi)型審計(jì)及其他鑒證服務(wù)：Assurance＆Attestation

審計(jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位編制的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，真實(shí)公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)復(fù)核——對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平的一種鑒證服務(wù)

執(zhí)行商定程序——會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶(hù)的特殊要求提供的保證服務(wù)

?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類(lèi)型審計(jì)及其他鑒證服務(wù)：Assurance25稅務(wù)服務(wù)：

美國(guó)日益復(fù)雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用武之地。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署（IRS）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必參加考試自動(dòng)取得稅務(wù)代理資格。稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶(hù)代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶(hù)應(yīng)訴等。?稅務(wù)服務(wù)：?26管理咨詢(xún)服務(wù)：

1996年，美國(guó)“六大”會(huì)計(jì)公司的上市公司客戶(hù)有12016家，1999增加了663家，年增長(zhǎng)率不到２％，整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率只有９％，但管理咨詢(xún)服務(wù)收入年增長(zhǎng)率卻高達(dá)２６％。而畢馬威會(huì)計(jì)公司1999年咨詢(xún)服務(wù)收入比上一年更是增長(zhǎng)了41%，德勤會(huì)計(jì)公司也增長(zhǎng)了40%。國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的管理咨詢(xún)服務(wù)收入一般占總收入的40%以上。管理咨詢(xún)服務(wù)范圍很廣，已深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，并無(wú)明確的邊界，如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助。

?管理咨詢(xún)服務(wù)：?27會(huì)計(jì)和其他服務(wù)：為小型會(huì)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行工資單處理等?？蛻?hù)一般為個(gè)人、小型企業(yè)等。其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持(充當(dāng)專(zhuān)家證人)等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已新設(shè)立兩種資格：個(gè)人財(cái)務(wù)專(zhuān)家證書(shū)（PersonalFinancialSpecialist）和企業(yè)評(píng)估證書(shū)(BusinessValuation)。前者授予為個(gè)人投資者理財(cái)?shù)膶?zhuān)家，后者授予資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家。?會(huì)計(jì)和其他服務(wù)：?28Pricewaterhouse&Coopers審計(jì)及商務(wù)咨詢(xún)服務(wù)：

審計(jì)企業(yè)并購(gòu)服務(wù)全球風(fēng)險(xiǎn)控制國(guó)內(nèi)企業(yè)融資企業(yè)培訓(xùn)稅務(wù)與法律服務(wù)：管理咨詢(xún)服務(wù)：

提供技術(shù)方案、業(yè)績(jī)改善和決策變化

?Pricewaterhouse&Coopers審計(jì)及商務(wù)咨詢(xún)29非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供發(fā)展背景及現(xiàn)狀：教材統(tǒng)計(jì)資料爭(zhēng)論：知識(shí)溢出效應(yīng)與簽約的范圍經(jīng)濟(jì)性雙重角色、交叉補(bǔ)貼與利益沖突2000年后“五大”的分拆：

SEC對(duì)審計(jì)獨(dú)立性所持的強(qiáng)硬立場(chǎng)公司審計(jì)部門(mén)和管理咨詢(xún)部門(mén)的矛盾激化

?非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供發(fā)展背景及現(xiàn)狀：教材統(tǒng)計(jì)資料?302000年5月，安永率先以其管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入的2.78倍的高價(jià)、即124億美元，將管理咨詢(xún)部門(mén)賣(mài)給法國(guó)凱捷集團(tuán)，組成CapGeminiErnst&Young。安達(dá)信于同年8月將其控股的子公司安達(dá)信咨詢(xún)公司分拆，更名為Accenture公開(kāi)上市。畢馬威在2001年2月通過(guò)IPO將旗下畢馬威咨詢(xún)公司分拆上市，更名為BearingpointInc.。普華永道于2002年10月將其咨詢(xún)部門(mén)以35億美元的價(jià)格出售給IBM。德勤擬以管理層收購(gòu)的形式完成對(duì)下屬咨詢(xún)子公司的分離，分離后的咨詢(xún)公司可能更名為Braxton，德勤仍持有20%的股份。?2000年5月，安永率先以其管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入的2.78倍的高31對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策：

禁止或限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)——在比利時(shí)、法國(guó)和意大利，法律禁止事務(wù)所通過(guò)同一個(gè)法人向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供任何形式的非審計(jì)服務(wù)，意大利甚至禁止事務(wù)所執(zhí)行除審計(jì)外的任何業(yè)務(wù)，純粹的審計(jì)師角色。而在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，有關(guān)規(guī)則只是禁止事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供某些種類(lèi)的非審計(jì)服務(wù)，如會(huì)計(jì)服務(wù)，SOX法案實(shí)行強(qiáng)制性的付費(fèi)信息披露制度——2003年1月，SEC通過(guò)的新規(guī)則規(guī)定：上市公司一律按“審計(jì)費(fèi)用”、“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”、“稅務(wù)服務(wù)費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”四類(lèi)披露?對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策：?32Sarbanes-OxleyAct

執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，提供以下非審計(jì)服務(wù)將是非法行為：

●會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表編制

●設(shè)計(jì)和實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

●評(píng)估或估價(jià)、公證或出具實(shí)物捐贈(zèng)報(bào)告書(shū)

●精算業(yè)務(wù)

●內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)

●代為行使管理或人力資源職能

●充當(dāng)客戶(hù)的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷(xiāo)商、投資顧問(wèn)或提供投資銀行服務(wù)

●提供與審計(jì)無(wú)關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)等?Sarbanes-OxleyAct執(zhí)33注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類(lèi)：我國(guó)準(zhǔn)則審計(jì)——對(duì)歷史性財(cái)務(wù)信息提供合理保證，積極結(jié)論：年報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；特殊目的審計(jì)（對(duì)按計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制、監(jiān)管報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)），驗(yàn)資審閱——對(duì)歷史性財(cái)務(wù)信息提供有限保證，消極結(jié)論：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱其他鑒證業(yè)務(wù)——按業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求提供合理或有限保證，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、基建工程預(yù)決算審核等相關(guān)服務(wù)——鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)業(yè)務(wù)，不提供保證，如執(zhí)行商定程序？、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類(lèi)：我國(guó)準(zhǔn)則審計(jì)——對(duì)歷史性財(cái)務(wù)信息提供合34信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)：

●公司改制及上市審計(jì)、股票發(fā)行相關(guān)內(nèi)控制充評(píng)價(jià)、盈利預(yù)測(cè)審核、專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核、補(bǔ)充審計(jì)等●國(guó)有企業(yè)年度、清產(chǎn)核資、債券發(fā)行審計(jì)等

●外商投資企業(yè)年度審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等

●金融保險(xiǎn)審計(jì)

●企業(yè)內(nèi)控制度調(diào)查及評(píng)價(jià)●企業(yè)收購(gòu)、兼并、重組審計(jì)等

●財(cái)務(wù)調(diào)查、商定程序?qū)徲?jì)●任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

●基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

●注冊(cè)資本、實(shí)收資本驗(yàn)證

?信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)：?35資產(chǎn)評(píng)估：

工業(yè)評(píng)估物業(yè)評(píng)估

企業(yè)價(jià)值及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估

金融資產(chǎn)評(píng)估

工程造價(jià)：

●建設(shè)項(xiàng)目建議書(shū)與可行性研究及投資估算的編制

●工程概算、預(yù)算、結(jié)算、竣工結(jié)（決）算

●工程招投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制和審核

●工程招標(biāo)代理

●建設(shè)項(xiàng)目各階段工程造價(jià)監(jiān)控及工程索賠業(yè)務(wù)

●工程造價(jià)信息咨詢(xún)服務(wù)

?資產(chǎn)評(píng)估：?36管理咨詢(xún)服務(wù)：

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范成本管理預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)管理（含內(nèi)部控制機(jī)制）集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略集團(tuán)財(cái)務(wù)管理發(fā)展戰(zhàn)略組織結(jié)構(gòu)整合管理控制盈利模式再造股份/公司制改造長(zhǎng)期激勵(lì)（股權(quán)、期權(quán)、薪酬）收購(gòu)兼并財(cái)務(wù)顧問(wèn)投資/融資財(cái)務(wù)顧問(wèn)收購(gòu)兼并交易服務(wù)（含審慎調(diào)查）上市規(guī)劃?管理咨詢(xún)服務(wù)：?37會(huì)計(jì)與稅務(wù)服務(wù)：●代客戶(hù)理賬●代理記賬

●編制各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表

●財(cái)務(wù)報(bào)表分析

●稅務(wù)咨詢(xún)及常年稅務(wù)顧問(wèn)

●中外企業(yè)所得稅匯算清繳審核

●代表處的稅務(wù)年終審核

●納稅籌劃；●稅務(wù)代理，包括協(xié)助辦理稅務(wù)登記，減免稅申請(qǐng)，變更登記，注銷(xiāo)登記，填寫(xiě)納稅申報(bào)表，代理個(gè)人所得稅申報(bào)，計(jì)算各類(lèi)稅款，制作涉稅文件，及時(shí)通知各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策等

?會(huì)計(jì)與稅務(wù)服務(wù)：?38課外案例分析最近你無(wú)意中聽(tīng)到兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的談話(huà)，內(nèi)容如下：CPA1：要想知道公司財(cái)務(wù)報(bào)告鐘所有使用人的特定需要是不可能的，比方說(shuō)，我怎么能夠知道工會(huì)或者銀行會(huì)如何利用我所審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？CPA2：可是你必須知道財(cái)務(wù)報(bào)告用戶(hù)的需要，否則你無(wú)法判斷某一個(gè)特定的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否對(duì)用戶(hù)非常重要。CPA1：但是我無(wú)法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行等放貸部門(mén)，他們是更重要的報(bào)表使用人。此外，是管理當(dāng)局最終負(fù)責(zé)報(bào)表的公允表達(dá)方式，我只負(fù)責(zé)對(duì)他們編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，又不是我自己編制的報(bào)表，你不要對(duì)我們審計(jì)人員期望太高了。CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因?yàn)闆](méi)有達(dá)到用戶(hù)的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶(hù)的需要是相當(dāng)困難的，而且每種用戶(hù)需要的信息似乎都不同，你無(wú)法滿(mǎn)足每一個(gè)人。如果利潤(rùn)高了，員工會(huì)要求加工資，稅務(wù)局要收取更多稅，管理人員就希望利潤(rùn)報(bào)告的低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做判斷，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶(hù)需要的了。CPA1：這點(diǎn)我倒是同意的。