審計學(xué)第八章計劃審計工作

第八章計劃審計工作第八章計劃審計工作2024/4/32學(xué)習(xí)要點及目標通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握計劃審計工作、重要性和審計風(fēng)險的基本理論，并了解計劃審計工作、重要性和審計風(fēng)險的內(nèi)容，其中要了解計劃審計工作的作用、計劃審計工作的內(nèi)容和記錄；掌握重要性的定義，掌握重要性的確定。2024/4/22學(xué)習(xí)要點及目標通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握計劃審2024/4/33第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性商定業(yè)務(wù)約定書條款。2024/4/23第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)2024/4/342、初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2024/4/242、初步業(yè)務(wù)活動的目的★中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書（一）定義：雙方就審計委托事項簽訂的書面合同經(jīng)濟合同、有法律效力增進了解、加強協(xié)作明確雙方的權(quán)利與義務(wù)法律訴訟時的證據(jù)（二）作用審計業(yè)務(wù)約定書的定義與作用增進了解、加強協(xié)作（二）作用審計業(yè)務(wù)約定書的定義與作用★簽約雙方的名稱—甲方（委托人）、乙方（受托人）★委托目的—對報表和合法性、公允性發(fā)表審計意見★審計范圍—三大報表★雙方的責任—會計責任與審計責任★雙方的義務(wù)★出具審計報告的時間★審計收費（依據(jù)、標準、總額、方式、時間）★審計報告的使用責任—不當使用責任與乙方無關(guān)（三）內(nèi)容（三）內(nèi)容★審計業(yè)務(wù)約定書的有效時間★違約責任★簽約時間★其他有關(guān)事項四、審計業(yè)務(wù)變更★情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響★對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解★審計范圍存在限制★審計業(yè)務(wù)約定書的有效時間兩個層次A、總體審計策略B、具體審計計劃審計計劃的種類和內(nèi)容-審計計劃應(yīng)由審計項目負責人編制。-審計計劃應(yīng)形成書面文件，在工作底稿中加以記錄。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃兩個層次A、總體審計策略B、具體審計計劃審計計劃的種類和內(nèi)容總體策略和具體計劃內(nèi)容舉例：以考研為例總體策略：（1）基本情況：考4門（政治、英語、高數(shù)和專業(yè)課），1月10日考試，往年錄取比例20％（2）目的：公費范圍：10本參考書策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通（3）重點：政治、英語（4）進度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顧（5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負責后勤，我負責看書總體策略和具體計劃內(nèi)容舉例：以考研為例總體策略：具體計劃：英語復(fù)習(xí)具體計劃（1）目標：70分（2）實際復(fù)習(xí)安排：按詞匯、語法、寫作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復(fù)（3）復(fù)習(xí)時間：每天上午（4）復(fù)習(xí)步驟：作模擬題，核對答案并分析，記憶正確答案（5）項目審計所形成的審計工作底稿的編號（索引號）：無具體計劃：英語復(fù)習(xí)具體計劃2024/4/311（一）總體審計策略注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略，總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃2024/4/211（一）總體審計策略單位：小時去年實際耗用時間本年預(yù)算本年實際耗用時間去年實際與預(yù)算差異差異說明總時數(shù)其中張某李某趙某現(xiàn)金10877-1應(yīng)收帳款403536828+1存貨504543131020-2固定資產(chǎn)15131410+1應(yīng)付帳款201517611+2…………………總計耗用時間審計項目時間預(yù)算表單位：小時去年實際耗用時間本年預(yù)算本年實際耗用時間去年實際與2008年9月131、編制總體審計計劃應(yīng)考慮的因素●審計范圍（15項.采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求及被審單位組成部分的分布等）●報告目標、時間安排及所需溝通（6項.審計報告的時間要求、預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等）●審計方向（14項.重要性水平、重大錯報風(fēng)險、初步識別重要的組成部分和帳戶余額、是否要針對內(nèi)部控制的有效性獲取證據(jù)、識別被審單位、所處行業(yè)財務(wù)報告要求及最近發(fā)生的重大變化等）●審計資源（4項.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量、何時調(diào)配、如何管理、指導(dǎo)監(jiān)督資源）2008年9月131、編制總體審計計劃應(yīng)考慮的因素●審計范圍2024/4/3142、總體審計策略的內(nèi)容

（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；

2024/4/2142、總體審計策略的內(nèi)容2024/4/315

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中設(shè)計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。2024/4/215（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中設(shè)2024/4/3163、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系總體審計策略的編制通常在具體審計計劃之前，但兩者活動并非孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定；注冊會計師在實施具體審計計劃過程中，可能會對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。2024/4/2163、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系2024/4/317（二）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)已將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

具體包括：（見下頁）2024/4/217（二）具體審計計劃風(fēng)險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃實施的其他審計程序總體方案具體審計程序控制測試實質(zhì)性程序總體方案具體審計程序控制測試實質(zhì)性程序2024/4/319風(fēng)險評估程序為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。

計劃實施的進一步審計程序通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可分為：總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍

計劃實施的其他審計程序計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則要求注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的既定程序。

2024/4/219風(fēng)險評估程序預(yù)計審計工費表普華會計師事務(wù)所

預(yù)計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司

1996年度索引號：X7--2職務(wù)小時收費率計劃實際差異原因工時收費工時收費主任50016800016

部門經(jīng)理300722160072

項目經(jīng)理20031262400336

助理人員13016962204801840

其他人員8080640080

合計

21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳蓉復(fù)核人員:呂萍

日期:2004.2.28預(yù)計審計工費表普華會計師事務(wù)所

預(yù)計審計工費表單位名稱：東審計人員工作安排表普華會計師事務(wù)所審計人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計時間實際時間差異原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1．聽取工作匯報2003．1．101天2003．1．101天

2．處理部門經(jīng)理重大問題請示報告2003．2．18半天2003．2．18半天3．審閱審計報告2003．2．22半天2003．2．22半天

小計2天小計2天部門鄭儀1．審核審計計劃2002．11．151天2002．11．151天

經(jīng)理2．現(xiàn)場檢查2002．12．151天2002．12．151天

3．審核工作底稿2003．1．302天2003．1．302天

4．完成審計報告2003．2．162天2003．2．162天

小計6天小計6天項目宮允1．帶領(lǐng)預(yù)審工作2003．11．1010天2003．11．1010天

經(jīng)理2．編制審計計劃2003．12．104天2003．12．104天

3．帶領(lǐng)實質(zhì)性工作2004．1．1620天2004．1．1620天審計人員工作安排表普華會計師事務(wù)所審計人員工作安排表職能姓名2024/4/322（三）對計劃審計工作的紀錄1、對總體審計策略的記錄2、對具體審計計劃的記錄3、對計劃的重大修改的記錄2024/4/222（三）對計劃審計工作的紀錄（四）審計過程中對計劃的更改

計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。（四）審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審【例題·簡答題】A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）初步了解20×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

（3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。

（4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。

【例題·簡答題】A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8

（5）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

（6）因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。

（7）20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。

要求：

針對上述事項（1）至（7），逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。（5）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其第三節(jié)審計重要性第三節(jié)審計重要性

重要性的概念根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》，重要性是指“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷?！敝匾缘母拍?024/4/328重要性的概念從下列方面理解A.重要性概念是針對會計報表而言的。B.重要性概念應(yīng)從會計報表使用者的角度來考慮。C.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。

（1）同樣金額對規(guī)模大的企業(yè)而言是不重要的；而對規(guī)模小的企業(yè)則是重要的；（2）同樣金額在不同時期對同一企業(yè)而言，其重要性也不一樣；2024/4/228重要性的概念從下列方面理解2024/4/329D.重要性概念具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征（１）數(shù)量的特征：一般來說，金額大的錯報比金額小的錯報重要。（２）質(zhì)量的特征：錯誤的性質(zhì)某些錯報從量的方面看并不重要，而從質(zhì)的方面考慮，卻是很重要。

涉及舞弊與違法行為的錯報。因故意造成的差錯比馬虎大意造成的差錯具有更為嚴重的后果。

2024/4/229D.重要性概念具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特2024/4/330

可能引起履行合同義務(wù)的錯報。一些合約及法律的規(guī)定使某些數(shù)字處于微妙的地位。如可能影響履行合同義務(wù)的錯報和漏報。比如，某項錯誤使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的數(shù)額變?yōu)楦哂谫J款合同規(guī)定的數(shù)額；影響收益趨勢的錯誤，比如，某項錯誤使得收益的趨勢由每年遞增3%變?yōu)橄陆?%；

2024/4/230可能引起履行合同義務(wù)的錯報。影響收益的錯報或漏報。影響到企業(yè)發(fā)展趨勢的誤差。

會計項目本身的性質(zhì)（不期望出現(xiàn)的錯報）。對增加管理層報酬有影響的錯報。小金額錯報的累計。E.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷影響收益的錯報或漏報。

重要性概念的應(yīng)用

重要性概念的應(yīng)用2024/4/333

重要性的適用范圍-審計人員執(zhí)行會計報表審計時，應(yīng)當運用重要性原則。-審計人員執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，除非其他規(guī)定和其他準則有特定要求，應(yīng)當參照重要性原則辦理。

重要性的意義為了提高審計效率保證審計質(zhì)量節(jié)約審計成本因此，審計人員應(yīng)當合理應(yīng)用重要性原則。2024/4/233重要性的適用范圍【例題·單選題】在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）。

A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

C.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響【例題·單選題】在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）2024/4/335確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素1．對被審計單位及其環(huán)境的了解2．審計的目標3．財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4．財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度2024/4/235確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素

（一）重要性水平的含義重要性水平是針對可容忍的錯報金額的大小而言的。可容忍的錯報的金額大，即為高水平；可容忍的錯報的金額小，則為低水平。理解：（1）重要性水平是注冊會計師站在報表使用者角度考慮能夠接受的錯報金額；（2）重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。

重要性水平的確定與應(yīng)用（一）重要性水平的含義重要性水平的確定與應(yīng)用（二）重要性水平的運用階段

1、確定審計程序的性質(zhì)，時間和范圍時初步判斷重要性水平，即審計人員在運用審計程序以檢查財務(wù)報表的錯報時所允許的誤差范圍，從而確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

2、評價審計結(jié)果時重要性被看做是某一錯報或匯總的錯報是否影響到此案無報表使用者判斷和決策的標志。37（二）重要性水平的運用階段37對重要性評估的總體性要求1.注冊會計師在編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷。

2.根據(jù)重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系，在確定重要性水平的基礎(chǔ)上，確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。注意：不要將重要性和重要的審計項目混淆，重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；而審計項目越重要，所需的審計證據(jù)越多。

對重要性評估的總體性要求（三）初步判斷重要性水平時應(yīng)考慮的因素1.以往的審計經(jīng)驗；2.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)3.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；4.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5.財務(wù)報表各項目的金額及其波動。（三）初步判斷重要性水平時應(yīng)考慮的因素（四）兩個層次的重要性水平的確定1、財務(wù)報表層次的重要性確定財務(wù)層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財務(wù)報表所有的重大方面公允的基本界限。2、賬戶和交易層次的重要性賬戶和交易層次的重要性是指形成財務(wù)報表的各賬戶和交易的重要性。它是根據(jù)總體重要性分配得來的。賬戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯誤，只有單個賬戶和交易的錯報和漏報不超過其重要性，財務(wù)報表總體的錯報或漏報才不會超過總體重要性。（四）兩個層次的重要性水平的確定

1、財務(wù)報表層次的重要性水平的確定

（1）計算基礎(chǔ)（判斷基礎(chǔ)）一般為:資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤等。合理選用計算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況：1）凈利潤接近于零時，不應(yīng)選用凈利潤；2）凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)選用當年凈利潤，可用近幾年平均數(shù)；3）勞動密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)；

411、財務(wù)報表層次的重要性水平的確定41資產(chǎn)總額0.5%----1%營業(yè)收入0.5%----1%凈資產(chǎn)1%利潤總額或凈利潤5%----10%（2）計算方法：主要有固定比率法和變動比率法

1)固定比率法:即用選定的計算基礎(chǔ)乘以一個固定百分比.規(guī)模越大的企業(yè)，因為判斷基礎(chǔ)高，所以選擇的比率應(yīng)較?。灰?guī)模越小的企業(yè)，因其基數(shù)小，所以選擇的比率應(yīng)較大。計算重要性水平參考數(shù)值42資產(chǎn)總額0.5%----1%營業(yè)收入0.5%----1%凈資在我國參考比率如下：盈利為目的的企業(yè)：來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5％，或總收入的0.5％；銀行、保險等資產(chǎn)規(guī)模較大的金融企業(yè)：資產(chǎn)總額的0.5％～1%；對非營利組織：費用總額或收入的0.5％；基金公司：凈資產(chǎn)的0.5％；在我國參考比率如下：

2)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。

442)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯報金額的比率（3）財務(wù)報表層次重要性水平的選取

如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當取其最低者作為報表層次的重要性水平.

如:計算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負債表的重要性水平是200萬元,則報表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元.

45（3）財務(wù)報表層次重要性水平的選取45（4）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定審計人員應(yīng)當根據(jù)期中會計報表推算年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表作必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平。

（4）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定【例】大誠會計師事務(wù)所審計人員王良接受吉華有限責任公司委托，對該公司2003年會計報表進行審計。2003年12月31日的資產(chǎn)負債表如表所示?！纠看笳\會計師事務(wù)所審計人員王良接受吉華有限責任公司委托根據(jù)以上資料，王良認為該公司的資產(chǎn)總額較小，準備以1.8%的比例確定總體重要性水平；利潤總額也屬于較小水平，準備以9%的比例確定總體重要性水平，

按資產(chǎn)總額計算的重要性水平為110412元，按利潤總額計算的重要性水平為37114.02元。兩者相比較選取較小的一個，即37114.02元作為報表總體的計劃重要性水平。根據(jù)以上資料，王良認為該公司的資產(chǎn)總額較小，準2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的確定

可將報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報；也可單獨確定其重要性水平。（1）分配法。分配的對象一般是資產(chǎn)負債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊會計師初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表：

492、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的確定49項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合要性水平的分配（單位：萬元）

上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假如審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯報、漏報50萬元，且認為所執(zhí)行的審計程序已足夠，則可將剩下的20萬元再分配給應(yīng)收賬款。50項目金額甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）銀行存款700

華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負債表

表1

資產(chǎn)項目金額（萬元）權(quán)益項目金額(萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)10050025005004000400應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負債實收資本盈余公積未分配利潤100050015004000700300合計80008000華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負債

資產(chǎn)項目方案一方案二權(quán)益項目方案一方案二貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)11510255059403248應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負債實收資本盈余公積未分配利潤151551015253001203/合計801108050

華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負債表

表2資產(chǎn)項目

表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財務(wù)報表重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計師預(yù)計應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項目錯報金額可能較大，而其他項目錯報金額可能少一些。而根據(jù)審計實務(wù)的經(jīng)驗，注冊會計師預(yù)計錯報金額大的賬戶，所費審計成本也大。因此，應(yīng)對方案一進行調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯報金額和審計成本，對審計成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財務(wù)報表可容忍的錯報總額中的很小一部分分配給了另一些花費較少成本就能審出錯報的賬戶。表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財務(wù)報表重要性

（2）不分配的方法例1：假如會計報表層次的重要性水平為100萬，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報表層次重要性水平的20%--50%。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，如未調(diào)整的錯漏報超過100萬，就建議再調(diào)整。

54（2）不分配的方法54

例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水平的1/6—1/3。

假設(shè)報表層次的重要性水平為90萬，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。

55例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報表層次重要性水練習(xí)：

某會計師事務(wù)所對華生公司2006年的財務(wù)報表進行審查，該公司2006年年末資產(chǎn)總額為8000萬元，全年總收入為20000萬元。注冊會計師經(jīng)過分析了解，確定對財務(wù)報表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的1%，總收入的0.5%，請問：1、該公司資產(chǎn)總額和總收入的重要性水平是多少？2、該公司報表層次的重要性水平是多少？練習(xí)：

1.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；

2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

審計執(zhí)行階段對計劃的重要性水平的修正根據(jù)獲得的信息修改計劃階段確定的重要性水平。如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，在這種情況下，應(yīng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。審計執(zhí)行階段對計劃的重要性水平的修正根據(jù)獲得的信息修匯總尚未更正錯報

尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。

1.已經(jīng)識別的具體錯報。已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：

（1）對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

（2）涉及主觀決策的錯報。（五）評價審計結(jié)果時對重要性水平的處理

匯總尚未更正錯報（五）評價審計結(jié)果時對重2.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。

A.通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報592.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體承前例，注冊會計師就華生公司財務(wù)報表各項目進行審查。以存貨項目為例，該公司的存貨項目金額為2500萬元，共有500個明細賬，注冊會計師采用隨機抽樣法，審查了100個明細賬，涉及金額600萬元，從中識別高估錯報30萬元，由此可推斷出存貨項目錯誤總額：①計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率=樣本錯誤金額/樣本總額，本例中為30/600=5%；②折算項目錯報總額。項目錯誤總額=項目總額×樣本金額錯誤率，本例中，存貨項目錯誤總額為2500萬×5%=125萬元；③計算推斷誤差。推斷誤差＝折算項目錯報總額－已識別的具體錯報＝125－30＝95萬元。用上述方法同樣可以推定其他項目的錯誤金額。承前例，注冊會計師就華生公司財務(wù)報表各項目進行審查。2.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。B.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。612.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體如注冊會計師根據(jù)華生公司的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等情況對其主營業(yè)務(wù)收入進行估計，發(fā)現(xiàn)估計數(shù)與其賬面金額存在30%的差異，烤爐到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗判斷10%的差異是可以接受的，20%的差異需要有合理解釋并取得佐證，假設(shè)注冊會計師對10%的差異無法得到合理解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額構(gòu)成推斷誤差。如注冊會計師根據(jù)華生公司的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等情況對

評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行的相應(yīng)處理

1.尚未更正錯報的匯總數(shù)大大低于重要性水平

注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響及進行的相應(yīng)處理

2.尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平

這表明對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。無論何種情況，注冊會計師都應(yīng)當要求管理層就已識別的錯報進行財務(wù)報表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大實質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正的錯報匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當出具非無保留意見的審計報告。一般來說，如果尚未更正的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映就其整體而言是公允的，此時應(yīng)當發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財務(wù)報表使用者的決策時，應(yīng)當發(fā)表否定意見。2.尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平

3.尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告。

3.尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平

三種重要性水平

▼

金額不重要。如企業(yè)將預(yù)付財產(chǎn)保險費直接記為管理費用、少預(yù)計了產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債等，違背了會計準則，但如金額很小，可出具無保留意見

▼金額比較重要但未影響財務(wù)報表整體的公允性。存貨的高估、或有負債未揭示（對外擔保、固定資產(chǎn)被抵押）、負債分類不當?shù)?，可能影響特定少?shù)報表使用者的決策，可發(fā)表保留意見

▼金額非常大或牽涉面非常廣，對財務(wù)報表整體的公允性有嚴重影響。如存貨占企業(yè)資產(chǎn)比例高，存貨錯報金額很大，已嚴重影響報表整體的公允性，需出具否定意見。再如，虛構(gòu)銷售收入牽涉面大，影響資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、所有者權(quán)益等多個項目，如金額大，應(yīng)考慮出具否定意見

三種重要性水平思考題：如果注冊會計師已按審計準則的要求展開了重要性水平的確定、分配和評估的必要審計程序后，出具了無保留意見的審計報告，然而報表中仍出現(xiàn)了重大錯報。這種可能性是否存在，說明了什么？思考題：思考題：注冊會計師小雅在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90萬元。此后小雅已將在審計過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計單位尚未調(diào)整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒絕對此加以調(diào)整。請指出：

(l）小雅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時，小雅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？為什么？

(2）若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，小雅能否據(jù)此確定審計意見的類型？為何？

(3）考慮匯總數(shù)為110萬元的情形，小雅是否繼續(xù)實施審計程序？如應(yīng)繼續(xù)實施審計，她應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加實質(zhì)性測試的程序？為什么？

思考題：重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系及其對審計程序的影響

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。

如對“庫存現(xiàn)金”賬戶余額確定重要性水平為500元，對“原材料”賬戶余額確定重要性水平為5000元，這時，審計出庫存現(xiàn)金500元及以上的錯報比審計出原材料5000元及以上的錯報風(fēng)險要高。

重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系及其對審計程序的影響

審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。如審計庫存現(xiàn)金比審計原材料需要更多更有效的審計證據(jù)。因此，重要性與審計證據(jù)也是反向關(guān)系。審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多、更有效第四節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念

《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》給審計風(fēng)險下的定義是：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。必須注意，審計業(yè)務(wù)是一種保證程序高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。第四節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的特征1.審計風(fēng)險具有普遍性和客觀性2.審計風(fēng)險具有潛在性3.審計風(fēng)險的可控性審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險的組成要素固有風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險控制風(fēng)險審計風(fēng)險的組成要素固有風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險控制風(fēng)險2024/4/374

審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。1．報表層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施2．認定層次的重大錯報風(fēng)險根據(jù)既定的審計風(fēng)險和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平

2024/4/274審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險

某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為零。檢查風(fēng)險

審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險例：注冊會計師可接受到的審計風(fēng)險為5%，被審計單位的重大錯報風(fēng)險評估為40%，則注冊會計師要控制的檢查風(fēng)險計算如下：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險=5%/40%=12.5%審計風(fēng)險模型：審計學(xué)第八章計劃審計工作可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試，以及余額測試結(jié)合運用期中審計期末和期后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較大證據(jù)可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審審計學(xué)第八章計劃審計工作

檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；

評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

理解：重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計人員應(yīng)當考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計重要性

審計風(fēng)險審計證據(jù)正比反比正比？反比？歸納理解：重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系審計重要性審計風(fēng)練習(xí)：審計人員在對某公司進行審計時，評估