稅收管理（第八版）課件：反避稅管理

反避稅管理

本章內(nèi)容包括：第一節(jié)反避稅管理概述

第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

第三節(jié)預(yù)約定價(jià)安排管理第四節(jié)資本弱化管理

第五節(jié)其它反避稅措施

第一節(jié)反避稅管理概述

本節(jié)內(nèi)容包括：一、對避稅的認(rèn)識

二、對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定

三、反避稅管理的內(nèi)容

一、對避稅的認(rèn)識

（一）避稅的定義（二）避稅的形式（三）避稅的法律性質(zhì)（一）避稅的定義避稅，即稅收規(guī)避，是納稅人利用稅法的漏洞和未曾考量的事項(xiàng)而進(jìn)行的涉稅事務(wù)安排，以降低或規(guī)避稅負(fù)的一種活動(dòng)。它通常與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，是現(xiàn)代稅收管理所無法回避的一個(gè)問題。（二）避稅的形式1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行避稅交易的主要形式之一。它是一種經(jīng)濟(jì)術(shù)語，用來指關(guān)聯(lián)方的交易估價(jià)行為，即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時(shí)，通過人為地壓低或抬高交易價(jià)格的方式，實(shí)現(xiàn)稅收的規(guī)避或者降低稅收負(fù)擔(dān)的一種交易估價(jià)行為。2.資本弱化1987年的《OECD報(bào)告》將資本弱化界定為：一般是用來指通過超額貸款來隱匿資本的行為。資本弱化是一種人為方式，在資本弱化中，納稅人通過不合常理的借款數(shù)量和支付超額利息獲取稅收方面的好處。這樣，超額利息就構(gòu)成隱匿股息分配，因?yàn)樗緛響?yīng)該作為股息處理的。3.其它形式如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分?jǐn)偝杀?、故意不分配利潤等。（三）避稅的法律性質(zhì)從法學(xué)的角度看，它屬于一種脫法行為，所謂的脫法是指行為雖抵觸法律的目的，但在法律上（考慮法律解釋以文義可能性為界線）卻無法加以適用的情形，即非合法也非違法。這種脫法行為的特征是形式的合法性與實(shí)質(zhì)的違法性，它在本質(zhì)上違背了稅收的立法精神。從稅收管理的角度看，避稅者通過各種非正常的方式利用國家稅法的漏洞來減輕其自身的稅收負(fù)擔(dān)，直接損害了稅收的財(cái)政職能，挑戰(zhàn)了稅法的嚴(yán)肅性，尤其是國際避稅，更是直接對主權(quán)國家的稅收管轄權(quán)構(gòu)成了侵害。而且避稅行為相對“加重”了誠實(shí)守信納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，間接造成了稅負(fù)分配的不公，破壞了稅收的法定主義原則和量能課稅原則。因此，面對避稅現(xiàn)象，很多國家的國內(nèi)法都制定了相應(yīng)的反避稅措施并且賦予稅務(wù)部門很廣泛的自由裁量權(quán)，以便能夠?qū)Ρ芏悊栴}加以規(guī)制和管理。二、對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（二）關(guān)聯(lián)交易的類型（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)，又稱聯(lián)屬企業(yè)?！堵?lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》中都將其定義為，締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在這種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，這樣的企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。我國《征管法》中所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)或其他組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)交易的類型1.有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓包括有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。2.金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。3.無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。（二）關(guān)聯(lián)交易的類型4.資金融通資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。5.勞務(wù)交易勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。三、反避稅管理的內(nèi)容

反避稅是指政府通過采取各種積極的措施，對避稅問題加以防范和制止的一種管理活動(dòng)。在中國現(xiàn)階段，反避稅管理包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。（二）預(yù)約定價(jià)安排管理預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。（三）資本弱化管理資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

（四）成本分?jǐn)倕f(xié)議管理成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

（五）受控外國企業(yè)管理受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進(jìn)行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。（六）一般反避稅管理一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

本節(jié)內(nèi)容包括：一、可比非受控價(jià)格法

二、再銷售價(jià)格法

三、成本加成法四、交易凈利潤法五、利潤分割法六、其他符合獨(dú)立交易原則的方法一、可比非受控價(jià)格法

可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易?？杀确鞘芸貎r(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)按照不同交易類型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異：

（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓（四）融通資金（五）勞務(wù)交易(一)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓具體包括：(1)轉(zhuǎn)讓過程，包括交易時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)等；(2)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；(3)轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等；(4)有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等；(5)提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)、費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等；(6)資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓包括金融資產(chǎn)的實(shí)際持有期限、流動(dòng)性、安全性、收益性。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、交易時(shí)間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽(yù)、稅收利益、流動(dòng)性、經(jīng)濟(jì)趨勢、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素。(三)無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓具體包括：(1)無形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；(2)無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、可替代性、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、攤銷方法以及其他影響其價(jià)值發(fā)生實(shí)質(zhì)變動(dòng)的特殊因素等。(四)資金融通包括融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等;(五)勞務(wù)交易包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。二、再銷售價(jià)格法

再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%再銷售價(jià)格法一般適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。再銷售價(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，有價(jià)值的營銷型無形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。三、成本加成法

成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格＝關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。成本加成法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)處理，生產(chǎn)及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。四、交易凈利潤法交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標(biāo)包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。利潤指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。利潤指標(biāo)的計(jì)算以企業(yè)會計(jì)處理為基礎(chǔ)，必要時(shí)可以對指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價(jià)值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。交易凈利潤法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，以及影響利潤的其他因素，具體包括行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。五、利潤分割法

利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實(shí)際或者預(yù)計(jì)）的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤分割方式，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價(jià)值做出的貢獻(xiàn)，將利潤在各方之間進(jìn)行分配。剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。五、利潤分割法

利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。利潤分割法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊因素，以及其他價(jià)值貢獻(xiàn)因素，確定各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。六、其他符合獨(dú)立交易原則的方法

其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過在當(dāng)前市場價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標(biāo)的價(jià)值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評估。市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標(biāo)的價(jià)值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評估。收益法是通過評估標(biāo)的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價(jià)值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評估。第三節(jié)預(yù)約定價(jià)安排管理

本節(jié)內(nèi)容包括：一、預(yù)備會談二、談簽意向三、分析評估四、正式申請五、協(xié)商簽署六、監(jiān)控執(zhí)行

預(yù)約定價(jià)安排,是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。追溯期最長為10年。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)不適用預(yù)約定價(jià)安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。一、預(yù)備會談

企業(yè)有談簽預(yù)約定價(jià)安排意向的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)開展預(yù)備會談。企業(yè)申請單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請，提交《預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會談申請書》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織與企業(yè)開展預(yù)備會談。企業(yè)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會談申請，提交《預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會談申請書》。國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織與企業(yè)開展預(yù)備會談。預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)充資料。二、談簽意向

稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在預(yù)備會談期間達(dá)成一致意見的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)同意其提交談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。企業(yè)收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出談簽意向。企業(yè)申請單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并附送單邊預(yù)約定價(jià)安排申請草案。企業(yè)申請雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并附送雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排申請草案。有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案的；(2)未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；(3)未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料；(4)預(yù)備會談階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)無法達(dá)成一致意見。三、分析評估

企業(yè)提交談簽意向后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分析預(yù)約定價(jià)安排申請草案內(nèi)容，評估其是否符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)分析評估的具體情況可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況、可比交易信息、關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)、定價(jià)原則和計(jì)算方法、價(jià)值鏈分析和貢獻(xiàn)分析、交易價(jià)格或者利潤水平、假設(shè)條件等方面進(jìn)行分析評估。四、正式申請分析評估階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排申請草案進(jìn)行討論。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為預(yù)約定價(jià)安排申請草案不符合獨(dú)立交易原則的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，并進(jìn)行調(diào)整；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為預(yù)約定價(jià)安排申請草案符合獨(dú)立交易原則的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)同意其提交正式申請的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，企業(yè)收到通知后，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排正式申請書》，并附送預(yù)約定價(jià)安排正式申請報(bào)告。五、協(xié)商簽署

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在分析評估的基礎(chǔ)上形成協(xié)商方案，并據(jù)此開展協(xié)商工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)開展單邊預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定單邊預(yù)約定價(jià)安排文本。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排文本達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊預(yù)約定價(jià)安排。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排文本。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排文本達(dá)成一致后，雙方或者多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表簽署雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)將預(yù)約定價(jià)安排轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，附送預(yù)約定價(jià)安排，并做好執(zhí)行工作。預(yù)約定價(jià)安排涉及適用年度或者追溯年度補(bǔ)（退）稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照納稅年度計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征或者退還的稅款，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅款通知書》。六、監(jiān)控執(zhí)行

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。(1)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存與預(yù)約定價(jià)安排有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后6個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將電子版年度報(bào)告報(bào)送國家稅務(wù)總局；涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報(bào)告，同時(shí)將電子版年度報(bào)告報(bào)送國家稅務(wù)總局。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明報(bào)告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的情況。需要修訂、終止預(yù)約定價(jià)安排，或者有未決問題或者預(yù)計(jì)將要發(fā)生問題的，應(yīng)當(dāng)作出說明。六、監(jiān)控執(zhí)行

(2)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的情況。監(jiān)控內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守預(yù)約定價(jià)安排條款及要求；年度報(bào)告是否反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況；預(yù)約定價(jià)安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效等。(3)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說明該變化對執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長期限不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)書面報(bào)告后，分析企業(yè)實(shí)質(zhì)性變化情況，根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對預(yù)約定價(jià)安排的影響程度，修訂或者終止預(yù)約定價(jià)安排。簽署的預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本公告規(guī)定的程序和要求，重新談簽預(yù)約定價(jià)安排。第四節(jié)資本弱化管理

本節(jié)內(nèi)容包括：一、不得在稅前扣除的利息

二、關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算

三、相關(guān)管理規(guī)范

針對跨國納稅人利用資本弱化進(jìn)行的避稅行為，OECD在1987年推出的《資本弱化政策》中提出了安全港規(guī)則，即根據(jù)債務(wù)/權(quán)益比率來確定不允許稅前扣除的利息。2008年兩稅合并后，我國新《企業(yè)所得稅法》在“特別納稅調(diào)整”一章中設(shè)立了防止資本弱化的有關(guān)條款，引入了安全港原則。

一、不得在稅前扣除的利息

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不得在稅前扣除利息的計(jì)算公式為：不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是指5：1（金融企業(yè)）和2：1（其他企業(yè)）。利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。實(shí)際支付利息，是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先依法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。二、關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算

關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2三、相關(guān)管理規(guī)范

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出,不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,其中,分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除;直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅,如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算的應(yīng)征所得稅稅款,多出的部分不予退稅。三、相關(guān)管理規(guī)范

企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的,其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所稱利息支出，包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，首先應(yīng)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整，然后再按照上述辦法處理。第五節(jié)其它反避稅措施

本節(jié)內(nèi)容包括：一、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理二、受控外國企業(yè)管理三、一般反避稅管理

一、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以依照上述規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反前述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、受控外國企業(yè)管理

受控外國企業(yè)是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作