稅收管理（第八版）課件：稅務(wù)行政處罰

稅務(wù)行政處罰本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅務(wù)行政處罰概述第二節(jié)稅務(wù)行政處罰的程序第三節(jié)稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行第一節(jié)稅務(wù)行政處罰概述本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰的概念二、稅務(wù)行政處罰與其他相關(guān)行為的區(qū)別三、稅務(wù)行政處罰的一般原則四、稅務(wù)行政處罰適用規(guī)則五、稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體與管轄六、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)一、稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指依法享有稅務(wù)行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)違反稅收法規(guī)規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)行政管理相對(duì)人（納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人）給予行政制裁的具體行政行為。稅務(wù)行政處罰，從活動(dòng)的基本范疇分析，有以下幾個(gè)基本特點(diǎn)：（1）稅務(wù)行政處罰主體是依據(jù)法定權(quán)限所確定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）稅務(wù)行政處罰的對(duì)象是違反了稅收法律規(guī)范但尚未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人。（3）稅務(wù)行政處罰是以對(duì)稅務(wù)違法者懲戒為目的，具有制裁性的具體行政行為。二、稅務(wù)行政處罰與其他相關(guān)行為的區(qū)別（一）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政強(qiáng)制的區(qū)別（二）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)刑事處罰的區(qū)別（一）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政強(qiáng)制的區(qū)別1.性質(zhì)不同稅務(wù)行政強(qiáng)制本質(zhì)上屬于執(zhí)行行為，是對(duì)有違法趨勢(shì)或違法輕微者的控制手段和措施，稅務(wù)行政強(qiáng)制相對(duì)人履行稅法義務(wù)時(shí)，強(qiáng)制措施即停止或解除。稅務(wù)行政處罰是對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁，采取對(duì)稅務(wù)行政處罰相對(duì)人設(shè)定新的義務(wù)或剝奪其權(quán)益的手段。處罰決定不因相對(duì)人停止違法而解除。2.目的不同稅務(wù)行政強(qiáng)制的目的在于敦促或強(qiáng)迫稅務(wù)行政強(qiáng)制當(dāng)事人履行稅法義務(wù)，而稅務(wù)行政處罰目的在于制裁稅務(wù)處罰相對(duì)人，以維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。（二）稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)刑事處罰的區(qū)別1.處罰的對(duì)象不同稅務(wù)行政處罰對(duì)象是違反有關(guān)稅收法規(guī)，但一般情節(jié)和后果較輕，未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人；稅務(wù)刑事處罰的對(duì)象是違法行為具有社會(huì)危害性，情節(jié)和后果比較嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人。2.處罰的依據(jù)不同稅務(wù)行政處罰的法律依據(jù)是《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)法規(guī)；稅務(wù)刑事處罰的法律依據(jù)主要是《刑法》。3.處罰的決定機(jī)關(guān)不同稅務(wù)行政處罰決定是由稅務(wù)機(jī)關(guān)為行政主體作出；稅務(wù)刑事處罰是由人民法院作出判決。4.處罰的手段不同稅務(wù)行政處罰的處罰手段包括財(cái)產(chǎn)罰（罰款、沒(méi)收非法所得）和行為罰（停止出口退稅權(quán)、提請(qǐng)工商部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）；稅務(wù)刑事處罰有五種主刑（死刑、無(wú)期徒刑、有期徒刑、拘役、管制）和三種附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)）。三、稅務(wù)行政處罰的一般原則（一）處罰法定原則（二）公開(kāi)、公正原則（三）過(guò)罰相當(dāng)原則（四）處罰與教育相結(jié)合原則（五）監(jiān)督制約原則（一）處罰法定原則處罰法定原則是稅務(wù)行政合法性原則在稅務(wù)行政處罰中的具體表現(xiàn)和要求，是指稅務(wù)行政處罰必須依法進(jìn)行。處罰法定原則包括：一是實(shí)施處罰的主體必須是法定的行政主體，即有處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)；二是處罰的依據(jù)是法定的，即實(shí)施處罰必須有稅收法律、法規(guī)的明確規(guī)定；三是稅務(wù)行政處罰的程序合法，即遵循法定程序。（二）公開(kāi)、公正原則公正一是要防止偏聽(tīng)偏信；二是要使當(dāng)事人了解其違法行為的性質(zhì)，并給其申辯的機(jī)會(huì)；三是要防止自查自斷，實(shí)行查處分開(kāi)制度。公開(kāi)一是指稅務(wù)行政處罰的規(guī)定要公開(kāi)，凡是需要納稅人遵守的法律規(guī)定都要事先公布；二是指處罰程序要公開(kāi)，如依法舉行聽(tīng)證會(huì)。（三）過(guò)罰相當(dāng)原則過(guò)罰相當(dāng)是指在稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施方面，都要根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害性的大小而定，防止畸輕畸重或者一刀切的行政處罰現(xiàn)象。稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)和給予處罰的幅度輕重要與當(dāng)事人違法行為對(duì)社會(huì)的危害程度相符。（四）處罰與教育相結(jié)合原則稅務(wù)行政處罰的目的是糾正違法行為，教育公民自覺(jué)守法，處罰只是手段，不是目的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，要責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為，對(duì)情節(jié)輕微的違法行為可酌情是否實(shí)施處罰。（五）監(jiān)督制約原則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰實(shí)行多方面的監(jiān)督制約。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，如對(duì)違法行為的調(diào)查與處罰的決定分開(kāi)，當(dāng)場(chǎng)作出的處罰決定要向所屬行政機(jī)關(guān)備案等。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織之間，如決定罰款的機(jī)關(guān)與收繳的機(jī)構(gòu)分離。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)外部，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)上下級(jí)和司法部門(mén)，具體體現(xiàn)主要是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。四、稅務(wù)行政處罰適用規(guī)則（1）“一事不再罰”是《行政處罰法》首次確立的一項(xiàng)重要責(zé)任制度，其基本內(nèi)容是指：對(duì)違法行為人的同一個(gè)違法行為，不得以同一事實(shí)和同一依據(jù)給予兩個(gè)（次）以上罰款的處罰。目的在于防止法律規(guī)范之間的設(shè)定沖突，重復(fù)設(shè)定處罰，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)，對(duì)一些事件的處理，應(yīng)當(dāng)以依據(jù)法規(guī)責(zé)令納稅人及其當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為為前提，體現(xiàn)教育與懲罰相結(jié)合的原則。（3）稅務(wù)行政違法行為構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行處理，并將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處罰。（4）稅務(wù)違法行為處罰的時(shí)限為5年?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，違法行為在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定除外。五、稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體與管轄

（一）稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體（二）稅務(wù)行政處罰的管轄（一）稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是指能夠獨(dú)立行使稅收征收管理職權(quán)，具有法人資格的行政機(jī)關(guān)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織構(gòu)成包括國(guó)家稅務(wù)總局，省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，地（市、州、盟）稅務(wù)局，縣（市、旗）稅務(wù)局四級(jí)。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。這是《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)所的特別授權(quán)。（二）稅務(wù)行政處罰的管轄根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。這一管轄原則有以下幾層含義：從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來(lái)看，稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則。只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)當(dāng)事人實(shí)施處罰，其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)權(quán)實(shí)施。從稅務(wù)行政處罰的級(jí)別管轄來(lái)看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來(lái)看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。六、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)

（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定（二）稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定稅務(wù)行政處罰的設(shè)定,是指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)一定的形式,首次獨(dú)立規(guī)定行政制裁措施。我國(guó)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定,包括以下層次:1.法律對(duì)行政處罰的設(shè)定全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定2.行政法規(guī)對(duì)行政處罰的設(shè)定國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。法律對(duì)違法行為已經(jīng)作出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類(lèi)和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定。法律對(duì)違法行為未作出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)為實(shí)施法律，可以補(bǔ)充設(shè)定行政處罰。擬補(bǔ)充設(shè)定行政處罰的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)聽(tīng)證會(huì)、論證會(huì)等形式廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，并向制定機(jī)關(guān)作出書(shū)面說(shuō)明。行政法規(guī)報(bào)送備案時(shí)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明補(bǔ)充設(shè)定行政處罰的情況。（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定3.部門(mén)規(guī)章對(duì)行政處罰的設(shè)定國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門(mén)規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類(lèi)和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門(mén)規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告、通報(bào)批評(píng)或者一定數(shù)額罰款的行政處罰。尚未制定法律、行政法規(guī)，因行政管理迫切需要依法先以部門(mén)規(guī)章設(shè)定罰款的，設(shè)定的罰款數(shù)額最高不得超過(guò)10萬(wàn)元，且不得超過(guò)法律、行政法規(guī)對(duì)相似違法行為的罰款數(shù)額。值得注意的是,省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局及其以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的規(guī)范性文件,在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章給予行政處罰的行為、種類(lèi)和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定,是一種執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的行為,不是對(duì)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。（二）稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)1.罰款罰款是稅務(wù)行政處罰最基本的形式，也是最常見(jiàn)的一種形式，屬于典型的財(cái)產(chǎn)罰。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，以及各種稅收法律文件中，都規(guī)定了大量的罰款措施（適用條件和標(biāo)準(zhǔn)）。例如，《稅收征管法》第60條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

（二）稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)2.沒(méi)收違（非）法所得沒(méi)收違（非）法所得也屬于財(cái)產(chǎn)罰，其主要是針對(duì)納稅人違法行為中的某些特定情形而設(shè)定的。具體如下：(1)違反發(fā)票管理制度的特定情形。一般而言，違反發(fā)票管理的各種規(guī)定，凡是取得違（非）法所得的，均予以沒(méi)收。(2)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的特定情形?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第93條規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便手段未繳或少繳稅款或騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收非法所得外，并處以未繳、少繳或騙稅款一倍以下罰款。在我國(guó)現(xiàn)行的稅法中，沒(méi)收違（非）法所得的處罰手段在使用上主要針對(duì)上述特定情形。（二）稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)3.停止出口退稅權(quán)停止出口退稅權(quán)是一種典型的執(zhí)行罰（停止為納稅人辦理出口退稅），其主要是針對(duì)有騙稅行為的出口企業(yè)而設(shè)定的。例如，《稅收征管法》第66條規(guī)定，對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。第二節(jié)稅務(wù)行政處罰的程序本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序二、稅務(wù)行政處罰的一般程序一、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為,當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。簡(jiǎn)易程序的適用條件包括:一是違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕,僅適用于對(duì)公民處以200元以下和對(duì)法人或者其他組織處以3000元以下罰款的違法案件。符合簡(jiǎn)易程序的適用條件，稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行:(1)表明執(zhí)法身份。稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)首先向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件。(2)履行告知義務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人受到行政處罰的違法事實(shí)、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯等權(quán)利。(3)聽(tīng)取當(dāng)事人意見(jiàn)。如果當(dāng)事人選擇進(jìn)行陳述、申辯時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員必須充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。(4)制作處罰決定書(shū)并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)場(chǎng)填寫(xiě)具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，載明當(dāng)事人的違法行為，行政處罰的種類(lèi)和依據(jù)、罰款數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)，申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限以及行政機(jī)關(guān)名稱(chēng)，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕簽收的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定書(shū)上注明。值得注意的是，稅務(wù)執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出的行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二、稅務(wù)行政處罰的一般程序

（一）立案與調(diào)查程序（二）告知與聽(tīng)證程序（三）審查程序（四）決定程序（一）立案與調(diào)查程序公民、法人或者其他組織違反稅收管理秩序的行為，符合立案標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)立案。公民、法人或者其他組織違反稅收管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須查明事實(shí)；違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的，不得給予行政處罰。因此，除可以當(dāng)場(chǎng)作出的行政處罰外，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公民、法人或者其他組織有依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為的，必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù)。證據(jù)包括：書(shū)證；物證；視聽(tīng)資料；電子數(shù)據(jù)；證人證言；當(dāng)事人的陳述；鑒定意見(jiàn)；勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。證據(jù)必須經(jīng)查證屬實(shí)，方可作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。以非法手段取得的證據(jù)，不得作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。（一）立案與調(diào)查程序稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定，可以進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)執(zhí)法人員在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件。當(dāng)事人或者有關(guān)人員有權(quán)要求執(zhí)法人員出示執(zhí)法證件。稅務(wù)執(zhí)法人員不出示執(zhí)法證件的，當(dāng)事人或者有關(guān)人員有權(quán)拒絕接受調(diào)查或者檢查。當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢(xún)問(wèn)，并協(xié)助調(diào)查或者檢查，不得拒絕或者阻撓。詢(xún)問(wèn)或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄。??稅務(wù)機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)及時(shí)作出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷(xiāo)毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。（二）告知與聽(tīng)證程序1.告知《行政處罰法》第44條規(guī)定:“行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯、要求聽(tīng)證等權(quán)利”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅務(wù)違法行為時(shí)，于調(diào)查終結(jié)之后作出處罰決定之前，向當(dāng)事人先行告知有關(guān)事項(xiàng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定義務(wù)。沒(méi)有履行告知程序的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰決定無(wú)效。告知內(nèi)容主要包括：（1）經(jīng)調(diào)查取證獲取的當(dāng)事人違法行為的事實(shí)證據(jù)；（2）當(dāng)事人行為所觸犯的法律規(guī)范；（3）當(dāng)事人違法行為應(yīng)當(dāng)受到行政處罰的法律規(guī)范；（4）擬給當(dāng)事人行政處罰的種類(lèi)、幅度范圍、標(biāo)準(zhǔn)；（5）當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，如陳述申辯權(quán)、符合聽(tīng)證條件的聽(tīng)證權(quán)等。2.聽(tīng)證聽(tīng)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)當(dāng)事人某些違法行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽(tīng)取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見(jiàn)的程序，使作出的行政處罰決定更加公正、合理的程序。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或者對(duì)法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證主持人應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員（如法制機(jī)構(gòu)工作人員）擔(dān)任。（三）審查程序調(diào)查終結(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查。有下列情形之一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人作出行政處罰的決定之前，應(yīng)當(dāng)由從事行政處罰決定法制審核的人員進(jìn)行法制審核；未經(jīng)法制審核或者審核未通過(guò)的，不得作出決定：(1)涉及重大公共利益的；(2)直接關(guān)系當(dāng)事人或者第三人重大權(quán)益，經(jīng)過(guò)聽(tīng)證程序的；(3)案件情況疑難復(fù)雜、涉及多個(gè)法律關(guān)系的；(4)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行法制審核的其他情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)中初次從事行政處罰決定法制審核的人員，應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一法律職業(yè)資格考試取得法律職業(yè)資格。（四）決定程序稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自行政處罰案件立案之日起九十日內(nèi)作出行政處罰決定。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。1.作出處罰決定稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審查后，根據(jù)不同情況，分別作出如下決定：(1)確有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，作出行政處罰決定；(2)違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰；(3)違法事實(shí)不能成立的，不予行政處罰；(4)違法行為涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。值得注意的是，對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為給予行政處罰，行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)集體討論決定。（四）決定程序2.制作行政處罰決定書(shū)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)當(dāng)事人給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書(shū)。行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)。(1)當(dāng)事人的姓名或者名稱(chēng)、地址；(2)違反法律、法規(guī)、規(guī)章的事實(shí)和證據(jù)；(3)行政處罰的種類(lèi)和依據(jù)；(4)行政處罰的履行方式和期限；(5)申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限；(6)作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)名稱(chēng)和作出決定的日期。行政處罰決定書(shū)必須蓋有作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章。（四）決定程序3.送達(dá)行政處罰決定書(shū)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人；當(dāng)事人不在場(chǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書(shū)送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人同意并簽訂確認(rèn)書(shū)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用傳真、電子郵件等方式，將行政處罰決定書(shū)等送達(dá)當(dāng)事人。

第三節(jié)

稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定二、稅務(wù)行政處罰的監(jiān)督

一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行是指履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法做出的行政處罰決定的活動(dòng)，它是稅務(wù)行政處罰的實(shí)現(xiàn)階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定一經(jīng)做出，即產(chǎn)生法律效力，如果被處罰人不主動(dòng)履行，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)執(zhí)行措施強(qiáng)制其履行。稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行程序是稅務(wù)行政處罰決定的落實(shí)，是稅務(wù)行政管理職權(quán)實(shí)現(xiàn)的重要體現(xiàn)。一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定(一)處罰決定的執(zhí)行根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書(shū)載明的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納