稅務知識培訓

關于稅務知識培訓一、稅收基礎知識稅收概念：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式?！籼卣鳎簭娭菩?、無償性和固定性?！舯戎兀何覈磕曦斦杖氲?0%以上來自稅收。第2頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、稅收基礎知識

稅收法律關系構成：

稅收法律關系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人的利益分配關系。在總體上稅收法律關系與其他法律關系一樣也是由主體、客體和內容三方面構成。第3頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、稅收基礎知識稅法構成要素：

1納稅義務人：

簡稱納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人，是繳納稅款的主體，直接同國家的稅務機關發(fā)生納稅關系。如天府置信。

2扣繳義務人：是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人。如員工個人所得稅的扣繳義務人就是勞動關系所在的公司。第4頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、稅收基礎知識稅收分類（按課稅對象）：

1、流轉稅。流轉稅是以商品生產流轉額和非生產流轉額為課稅對象征收的一類稅。目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等稅種。

2、所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。目前包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

3、財產稅。財產稅是指以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象的一類稅。包括遺產稅、房產稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等。

4、行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。目前主要有城市維護建設稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等。

5、資源稅。資源稅是指對在我國境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。目前主要有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。第5頁,共90頁，2024年2月25日，星期天

國稅與地稅國家稅務總局為國務院主管稅收工作的直屬機構（正部級）。1994年稅制改革，劃分為國稅和地稅，是依據國務院關于分稅制財政管理體制的決定而產生的一種稅務機構設置中兩個不同的系統(tǒng)。它們的不同主要體現(xiàn)在兩者負責征收的稅種的區(qū)別。前者征收的主要是維護國家權益、實施宏觀調空所必需的稅種（消費稅、關稅）和關乎國計民生的主要稅種的部分稅收（增值稅）；后者則主要負責適合地方征管的稅種以增加地方財政收入（營業(yè)稅、耕地占用稅、車船使用稅）。一、稅收基礎知識第6頁,共90頁，2024年2月25日，星期天國稅系統(tǒng)負責征收管理的稅種

1、增值稅；2、消費稅；3、鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅；4、中央企業(yè)企業(yè)所得稅；5地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；6、海洋石油企業(yè)企業(yè)所得稅、資源稅；7、印花稅（證券交易部分）；8、境內外商投資企業(yè)和外國企業(yè)企業(yè)所得稅；9、中央稅的滯補罰收入；10、車輛購置稅。

地稅系統(tǒng)負責征收管理的稅種

1、營業(yè)稅、2、個人所得稅、3、土地增值稅；4、城市維護建設稅；5、車船使用稅；6、房產稅；7、煙葉稅；8、資源稅；9、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、耕地占用稅；11、企業(yè)所得稅（除國稅征管部分）；12、印花稅（除國稅征管部分）；13、筵席稅；14、地方稅的滯補罰收入；15、教育費附加。一、稅收基礎知識

國稅與地稅第7頁,共90頁，2024年2月25日，星期天發(fā)票：是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受勞務、服務以及從事其他經營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據。二、收據與發(fā)票相關知識第8頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識第9頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識普通發(fā)票。主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)和經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。

增值稅專用發(fā)票是我國實施新稅制的產物，是國家稅務部門根據增值稅征收管理需要而設定的。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。第10頁,共90頁，2024年2月25日，星期天普通發(fā)票的開具規(guī)定：

1、在銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動對外收取款項時，應向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票；2、開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章；3、使用計算機開具發(fā)票，須經國稅機關批準，并使用國稅機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，并要求開具后的存根聯(lián)按順序號裝訂成冊；4、發(fā)票限于領購的單位和個人在本市、縣范圍內使用，跨出市縣范圍的，應當使用經營地的發(fā)票；5、開具發(fā)票單位和個人的稅務登記內容發(fā)生變化時，應相應辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更手續(xù)；注銷稅務登記前，應當繳銷發(fā)票領購簿和發(fā)票。6、所有單位和從事生產、經營的個人，在購買商品、接受服務，以及從事其他經營活動支付款項時，向收款方取得發(fā)票，不得要求變更品名和金額；7、對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。8、發(fā)票應在有效期內使用，過期應當作廢。二、收據與發(fā)票相關知識第11頁,共90頁，2024年2月25日，星期天各類正規(guī)發(fā)票一覽第12頁,共90頁，2024年2月25日，星期天各類正規(guī)發(fā)票一覽第13頁,共90頁，2024年2月25日，星期天各類正規(guī)發(fā)票一覽第14頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第15頁,共90頁，2024年2月25日，星期天問題發(fā)票－后補臺頭第16頁,共90頁，2024年2月25日，星期天問題發(fā)票－發(fā)票不蓋章第17頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第18頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第19頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識收款收據一般是指除了發(fā)票管理辦法規(guī)定的經營活動以外的非經營活動中收付款項時開具的憑證，如企業(yè)職工內部借款歸還、各種保證金的收訖等等。發(fā)票在性質上具有典型的雙重性，它既是合法的的會計（記賬）憑證，也是合法的稅務憑證。而收款收據一般涉及非生產經營活動的款項收付，所以收款收據不作為稅務憑證，即不能直接作為抵扣稅款或所得稅稅前扣除的憑證。第20頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識收款收據分為內部收據和外部收據。企業(yè)的內部收據可以在內部成本核算過程中使用并以此入帳，如職工借款歸還、保證金收訖等，但內部收據不能對外使用，否則不能入帳，其作用相當于“白條”。外部收據則根據監(jiān)制單位的不同，可以分為財政部門監(jiān)制、部隊監(jiān)制和稅務部門監(jiān)制三種。第21頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識財政部門監(jiān)制的收據一般是非生產經營的行政事業(yè)性收費的收據，這種收據往往是聯(lián)合當?shù)匚飪r部門制定的，具有合法性，可以入帳，如法院的訴訟費收據。有時侯同種類的單位會因為所有制的不同而在收款憑證上有所區(qū)別，如公立醫(yī)療機構就因其非營利的性質所以其收費開具的是財政部門監(jiān)制的收據，而私立的營利性醫(yī)療機構的收費則必須開具稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。部隊監(jiān)制的收據是與部隊發(fā)生非生產經營性款項往來時由部隊開具的收據，該收據項下的款項是不涉及稅務的，可以依法入帳。稅務部門監(jiān)制的收據不是所有的地方都有，目前只有在一些出臺了相關規(guī)定的地方才有，如上海、浙江、山西等。稅務部門監(jiān)制的收據一般也把企業(yè)的內部收據納入其中，企業(yè)內部收付款往來及企業(yè)與企業(yè)之間非經營性業(yè)務往來款項，均可使用，這些稅務部門監(jiān)制的收據依法在非生產經營款項收付使用，也是可以入帳的。第22頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識第23頁,共90頁，2024年2月25日，星期天二、收據與發(fā)票相關知識第24頁,共90頁，2024年2月25日，星期天涉及發(fā)票相關的稅收法律規(guī)定：法律后果：征收滯納金；處以稅務罰款；稅收保全措施；追究刑事責任1、《中華人民共和國稅收征收管理法》：第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

二、收據與發(fā)票相關知識第25頁,共90頁，2024年2月25日，星期天涉及發(fā)票相關的稅收法律規(guī)定：2、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法

》：第三十八條

私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務機關依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第三十九條

違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

二、收據與發(fā)票相關知識第26頁,共90頁，2024年2月25日，星期天四川省國家稅務局日前已完善了其網站“發(fā)票查詢”功能，四川國稅的普通發(fā)票及增值稅發(fā)票均可通過上網查詢驗證其信息。為了降低公司納稅風險，提高對省國稅普通發(fā)票的辨識能力，現(xiàn)財務中心統(tǒng)一要求財務人員在對省國稅普通發(fā)票進行審核時增加上網查詢的步驟，查詢后在發(fā)票背面注明“已網查。姓名日期”。具體查詢方法：四川省國家稅務局（）——發(fā)票查詢——錄入發(fā)票代碼及發(fā)票號碼進行查詢。二、收據與發(fā)票相關知識第27頁,共90頁，2024年2月25日，星期天第28頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個人所得稅，是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制

三、個人所得稅相關知識基本概念第29頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個人所得稅相關知識第30頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個人所得稅相關知識第31頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個人所得稅相關知識第32頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1、工資、薪金所得：指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證卷等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。不予征稅項目

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。三、個人所得稅相關知識征稅內容（11項）第33頁,共90頁，2024年2月25日，星期天幾項特殊規(guī)定

1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

2、出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

3、對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。三、個人所得稅相關知識征稅內容（11項）第34頁,共90頁，2024年2月25日，星期天2、個體工商戶的生產、經營所得3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得4、勞務報酬所得：個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

注意：1）.個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。

2）.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。5、稿酬所得6、特許權使用費三、個人所得稅相關知識征稅內容（11項）第35頁,共90頁，2024年2月25日，星期天7、利息、股息、紅利所得：個人擁有債券、股權而取得的利息、股息、紅利所得。（國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。）8、財產租賃所得：個人出租建筑物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產取得的所得。注意：房地產開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地產開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質是購買者個人以所購商店交由房地產開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應視同個人財產租賃所得，按照“財產租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。三、個人所得稅相關知識征稅內容（11項）續(xù)第36頁,共90頁，2024年2月25日，星期天9、財產轉讓所得：個人轉讓有價征卷、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產給他人或單位而取得的所得，包括轉讓不動產和動產而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

注意：對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

個人現(xiàn)自有住房房產證登記的產權人為1人，在出售后1年內又以產權人配偶名義或產權人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產權人出售住房所得應繳納的個人所得稅，根據稅法可以全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產權人出售住房所得應繳納的個人所得稅，不予免稅。

10、偶然所得：個人取得的所得是非經常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應以全額按偶然所得項目計稅。11、其他所得三、個人所得稅相關知識征稅內容（11項）續(xù)第37頁,共90頁，2024年2月25日，星期天企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題。

1.企業(yè)出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。

2.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

具體征稅辦法：

（1）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

（2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

11個稅目稅額計算方法.doc三、個人所得稅相關知識征稅內容（11項）續(xù)第38頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1.工資、薪金所得，適用9級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級。

2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5級超額累進稅率，按年計算、分月預繳稅款的全年應納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

3.稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。按次計算征收個人所得稅。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%；對勞務報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。三、個人所得稅相關知識稅率第39頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個人所得稅相關知識工資、薪金所得九級稅率第40頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1、工資、薪金所得應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=月工資收入-個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金-費用扣除額2000元/月扣除標準為2000元/月(2008年3月1日起）或者4800元/月三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第41頁,共90頁，2024年2月25日，星期天王某2010年4月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。

個人取得工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，統(tǒng)一由支付人（公司）負責代扣代繳，支付人（公司）是稅法規(guī)定的扣繳義務人。三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第42頁,共90頁，2024年2月25日，星期天★關于雇傭和派遣單位薪資計稅雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；

（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。

對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第43頁,共90頁，2024年2月25日，星期天吳某為甲單位派往乙公司的雇員，2009年乙公司每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與甲單位簽訂的合同，乙公司將應付吳某工資的10%上交給甲單位，并提供有效憑證。則：吳某每月應繳納個人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＝385（元）三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第44頁,共90頁，2024年2月25日，星期天★個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第45頁,共90頁，2024年2月25日，星期天中國公民鄭某2008年l～12月份每月工資3200元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。各月工資應納稅額合計＝[（3200－1600）×10%－25]×2＋[（3200－2000）×10%－25]×10＝270＋950＝1220（元）

10000÷12＝833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，

全年一次獎金應納稅額＝10000×10%－25＝975（元）

合計應納稅額＝1220＋975＝2195（元）三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第46頁,共90頁，2024年2月25日，星期天②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第47頁,共90頁，2024年2月25日，星期天假定中國公民李某2009年在我國境內1至12月每月的工資為1500元，12月31日又一次性領取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。

（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個月分攤后，每月的獎金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根據工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

（2）應繳納個人所得稅為：

應納稅額＝（獎金收入－當月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)

＝[18500－（2000－1500）]×10%－25

＝18000×10%－25

＝1775（元）三、個人所得稅相關知識個人所得稅計算方法及舉例第48頁,共90頁，2024年2月25日，星期天對于一次性獎金個稅計算：一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第49頁,共90頁，2024年2月25日，星期天★對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的計稅方法

（1）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

（2）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第50頁,共90頁，2024年2月25日，星期天王先生在甲公司工作了15年，2007年10月與該單位解除聘用關系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應繳納個人所得稅為多少元？計算個人所得稅：（84000－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－1600＝900（元）找稅率，適用10%，速算扣除數(shù)為25。應繳納個人所得稅＝[（2500－1600）×10%－25]×12＝780（元）

個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第51頁,共90頁，2024年2月25日，星期天2、勞務報酬：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應納稅所得額=收入-費用扣除費用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第52頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第53頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第54頁,共90頁，2024年2月25日，星期天趙某于2010年4月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。該納稅人一次演出取得的應納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應實行加成征稅。

（1）應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

（2）應納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第55頁,共90頁，2024年2月25日，星期天3、財產租賃所得：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=租金收入-以下費用（1）財產租賃過程中繳納的稅費；

（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（不超過800元）；

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準。（每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。）財產租賃收入以每月內取得的收入為一次。個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第56頁,共90頁，2024年2月25日，星期天鄭某于2008年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計算鄭某全年租金收入應繳納的個人所得稅。鄭某每月及全年應納稅額為：

（1）每月應納稅額＝（1500－800）×10%＝70（元）

（2）全年應納稅額＝70×12＝840（元）個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第57頁,共90頁，2024年2月25日，星期天4、財產轉讓所得：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝每次收入額－財產原值－合理稅費個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第58頁,共90頁，2024年2月25日，星期天劉某于2010年2月轉讓私有住房一套（假設未超過5年），取得轉讓收入220000元。該套住房購進時的原價為180000元，轉讓時支付有關稅費15000元。計算劉某轉讓私房應繳納個人所得稅。（1）應納稅所得額＝220000－180000－15000＝25000（元）

（2）應納稅額＝25000×20%＝5000（元）個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第59頁,共90頁，2024年2月25日，星期天計稅依據有特殊規(guī)定

（一）個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（二）個人通過非營利性的社會團體和國家機關向以下四項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

1.紅十字事業(yè)

2.農村義務教育

3.公益性青少年活動場所

4.個人對汶川大地震受災地區(qū)的公益性捐贈，全額扣除（三）個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研機構和高等研究開發(fā)經費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第60頁,共90頁，2024年2月25日，星期天某演員2009年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當?shù)亟逃窒蜣r村義務教育捐款2000元,計算該演員全年應繳納的個人所得稅。全年演出收入應繳納個人所得稅＝（3000－800－2000）×20%×12＝480（元）如果捐款對象是通過當?shù)孛裾志杞o孤兒院，則：

捐贈扣除限額＝（3000－800）×30%＝660（元），實際捐贈超過限額，按限額扣除；

全年演出收入應繳納個人所得稅＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。個人所得稅計算方法及舉例三、個人所得稅相關知識第61頁,共90頁，2024年2月25日，星期天免稅項目——個人所得稅法規(guī)定（部分）1、保險賠款2、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。3、對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅4、按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準，被折遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。5、生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。減免稅優(yōu)惠三、個人所得稅相關知識第62頁,共90頁，2024年2月25日，星期天暫免征稅項目

1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。

3.外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。

4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

6.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

7.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

8.個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

9.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。減免稅優(yōu)惠三、個人所得稅相關知識第63頁,共90頁，2024年2月25日，星期天10.對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）》宣告破產，從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。

11.職工與用人單位解除勞動關系取得的一次性被償收入，在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內的部分，可以免征個人所得稅。

12.城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

13.企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。

14.個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。減免稅優(yōu)惠三、個人所得稅相關知識第64頁,共90頁，2024年2月25日，星期天個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳法律責任

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。申報與繳納三、個人所得稅相關知識第65頁,共90頁，2024年2月25日，星期天自行申報納稅（項目）

1.年所得12萬元以上的；

2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國境外取得所得的；

4.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商戶從事生產、經營的所得；

5.國務院規(guī)定的其他情形。申報與繳納三、個人所得稅相關知識第66頁,共90頁，2024年2月25日，星期天三、個人所得稅相關知識第67頁,共90頁，2024年2月25日，星期天一、營業(yè)稅金及附加二、土地增值稅三、企業(yè)所得稅房地產行業(yè)主要稅收類別四、房地產行業(yè)相關稅務知識第68頁,共90頁，2024年2月25日，星期天1、主稅：營業(yè)稅，稅率5%

營業(yè)稅=營業(yè)額*5%

營業(yè)額：銷售房屋產生的經濟利益2、附加稅費：（1）城建稅，稅率為7%（公司）（2）教育費附加，稅率為3%（3）地方教育費附加，稅率為1%附加稅費=實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額（不包括加收的滯納金和罰款）*適用稅率。

營業(yè)稅金及附加的計算及舉例四、房地產行業(yè)相關稅務知識第69頁,共90頁，2024年2月25日，星期天例如：2010年4月份，江東項目實現(xiàn)銷售回款2000萬元。則：營業(yè)稅=2000*5%=100萬元城建稅=100*7%=7萬元教育費附加=100*3%=3萬元地方教育費附加=100*1%=1萬元四、房地產行業(yè)相關稅務知識營業(yè)稅金及附加的計算及舉例第70頁,共90頁，2024年2月25日，星期天《關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]157號）：自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。四、房地產行業(yè)相關稅務知識第71頁,共90頁，2024年2月25日，星期天土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。特點

（一）以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象

（二）征稅面比較廣

（三）采用扣除法和評估法計算增值額

（四）實行超率累進稅率

（五）實行按次征收四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第72頁,共90頁，2024年2月25日，星期天土地增值稅的計算及舉例四、房地產行業(yè)相關稅務知識第73頁,共90頁，2024年2月25日，星期天四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第74頁,共90頁，2024年2月25日，星期天稅率——四級超率累進稅率四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第75頁,共90頁，2024年2月25日，星期天土地增值稅計算公式：計算步驟：

（一）確定扣除項目

（二）計算增值額

增值額＝收入額－扣除項目金額

（三）計算增值率

增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%

（四）確定適用稅率

依據計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。

（五）依據適用稅率計算應納稅額

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第76頁,共90頁，2024年2月25日，星期天收入額的確定

納稅人轉讓房地產所取得的收入，是指包括貨幣收入、實物收入和其他收入在內的全部價款及有關的經濟利益，不允許從中減除任何成本費用?？鄢椖考捌浣痤~

（一）新項目轉讓——房地產企業(yè)扣5項

1.取得土地使用權所支付的金額

取得土地使用權所支付的金額是指納稅人為取得土地使用權支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用之和。其中，“取得土地使用權所支付的金額”可以有三種形式：

（1）以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金；

（2）以行政劃撥方式取得土地使用權的，為轉讓土地使用權時按規(guī)定補繳的出讓金；

（3）以轉讓方式取得土地使用權的，為支付的地價款。

2.開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本（簡稱房地產開發(fā)成本）

（1）土地征用及拆遷補償費

（2）前期工程費

（3）建筑安裝工程費

（4）基礎設施費

（5）公共配套設施費

（6）開發(fā)間接費用四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第77頁,共90頁，2024年2月25日，星期天3.開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（簡稱房地產開發(fā)費用）

房地產開發(fā)費用是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

對于利息支出，分兩種情況確定扣除：

（1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的，其允許扣除的房地產開發(fā)費用為：利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×5%以內（注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額）

（2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發(fā)費用為：（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×10%以內。4.與轉讓房地產有關的稅金

指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設稅，教育費附加也可視同稅金扣除。

其中：房地產開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅列入管理費用，印花稅不再單獨扣除。

對于個人購入房地產再轉讓的，其在購入環(huán)節(jié)繳納的契稅，由于已經包含在舊房及建筑物的評估價格之中，故計征土地增值稅時，不另作為與轉讓房地產有關的稅金予以扣除。5.財政部確定的其他扣除項目

對從事房地產開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權時所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第78頁,共90頁，2024年2月25日，星期天某房地產開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關支出為：支付地價款及各種費用1000萬元；房地產開發(fā)成本3000萬元；財務費用中的利息支出為500萬元（可按轉讓項目計算分攤并提供金融機構證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；轉讓環(huán)節(jié)繳納的有關稅費共計為555萬元；該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產開發(fā)費用計算扣除比例為5%。試計算該房地產開發(fā)公司應納的土地增值稅。

（1）取得土地使用權支付的地價未及有關費用為1000萬元

（2）房地產開發(fā)成本為3000萬元

（3）房地產開發(fā)費用＝500－50＋（1000＋3000）×5%＝650（萬元）

（4）允許扣除的稅費為555萬元

（5）從事房地產開發(fā)的納稅人加計扣除20%

加計扣除額＝（1000＋3000）×20%＝800（萬元）

（6）允許扣除的項目金額合計＝1000＋3000＋650＋555＋800＝6005（萬元）

（7）增值額＝10000－6005＝3995（萬元）

（8）增值率＝3995÷6005×100%＝66.53%

（9）應納稅額＝3995×40%－6005×5%＝1297.75（萬元）四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅的計算及舉例第79頁,共90頁，2024年2月25日，星期天

（一）建造普通標準住宅出售，其增值率未超過20%的，予以免稅。增值率超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。

（二）因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產，免稅。

（三）2008年11月1日起，對居民個人銷售住房一律免征收土地增值稅。

（四）廉租住房、經濟適用住房的免稅政策四、房地產行業(yè)相關稅務知識土地增值稅減免稅優(yōu)惠

第80頁,共90頁，2024年2月25日，星期天普通標準住宅標準必須同時滿足：1、住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；2、單套建筑面積在120平方米以下；3、實際成交價格低于同級別