年度企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除事項(xiàng)的要點(diǎn)提示、填報(bào)規(guī)則和政策依據(jù)

年度企業(yè)所得稅匯算清繳68類(lèi)企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)的要點(diǎn)提示、填報(bào)規(guī)則和政策依據(jù)一、職工薪酬（一）一般人員工資【要點(diǎn)提示】1.發(fā)放對(duì)象應(yīng)為企業(yè)任職或受雇的員工2.匯算清繳結(jié)束前已實(shí)際支付3.列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金處理4.依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條、第二條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條（二）股權(quán)激勵(lì)【要點(diǎn)提示】1.按實(shí)際行權(quán)時(shí)股票的公允價(jià)格與實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出稅前扣除2.等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除3.實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格確定【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行次【政策依據(jù)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）（三）殘疾人工資【要點(diǎn)提示】1.在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按發(fā)生額100%加計(jì)扣除2.與殘疾職工簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議3.足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)4.工資通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)放5.殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第29行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第30條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第96條《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）（四）勞務(wù)用工【要點(diǎn)提示】1.按照協(xié)議或合同約定直接支付給勞務(wù)公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出2.直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第2行次填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行至第3行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條（五）職工福利費(fèi)【要點(diǎn)提示】1.扣除限額為工資薪金總額14%，超過(guò)部分不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2.福利費(fèi)支出應(yīng)是對(duì)企業(yè)職工“醫(yī)、食、住、行”方面的福利性質(zhì)支出，核算范圍應(yīng)按照〔2009〕3號(hào)第三條掌握【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第3行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條二、培訓(xùn)費(fèi)用（六）職工教育經(jīng)費(fèi)【要點(diǎn)提示】1.自2018.1.1起，扣除限額調(diào)整為工資薪金總額8%，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2.職工教育經(jīng)費(fèi)的核算范圍按照財(cái)建〔2006〕317號(hào)文內(nèi)容掌握【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第4行至第6行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）《財(cái)政部全國(guó)總工會(huì)國(guó)家發(fā)改委教育部科技部國(guó)防科工委人事部勞動(dòng)保障部國(guó)務(wù)院國(guó)資委國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）（七）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用【要點(diǎn)提示】1.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，并按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除2.職工培訓(xùn)費(fèi)是職工教育經(jīng)費(fèi)中的一部分，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，不能準(zhǔn)確劃分的一律按8%的限額扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第4行至第6行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）第四條三、按比例扣除費(fèi)用（八）工會(huì)經(jīng)費(fèi)【要點(diǎn)提示】1.扣除憑證包括工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除2.扣除限額為工資薪金總額2%【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第7行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）（九）黨組織工作經(jīng)費(fèi)【要點(diǎn)提示】扣除限額為職工年度工資薪金總額1%【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第29行次【政策依據(jù)】《中共中央組織部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）《中共中央組織部財(cái)政部國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）（十）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.扣除限額為發(fā)生額60%與銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的孰小值，超過(guò)部分不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2.從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)3.視同銷(xiāo)售收入、稽查查補(bǔ)收入也應(yīng)作為收入計(jì)算基數(shù)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第15行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》43條《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第8條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）第1條（十一）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【要點(diǎn)提示】1.一般企業(yè)扣除限額為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%，化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)扣除限額為30%，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2.基數(shù)原則同業(yè)務(wù)招待費(fèi)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）四、捐贈(zèng)支出（十二）一般捐贈(zèng)【要點(diǎn)提示】1.需通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行，捐贈(zèng)支出用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)等2.扣除限額為年度利潤(rùn)總額12%，超出部分準(zhǔn)予在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)3.企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行至第6行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第九條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）第三條《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）第一條（十三）股權(quán)捐贈(zèng)【要點(diǎn)提示】1.企業(yè)向中國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)，以股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額2.應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行至第6行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）（十四）扶貧捐贈(zèng)【要點(diǎn)提示】1.2019年1月1日至2025年12月31日期間，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”進(jìn)行捐贈(zèng)可據(jù)實(shí)扣除2.“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村3.同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)入公益性捐贈(zèng)支出限額【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第7行至第11行、附列資料相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長(zhǎng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào)）（十五）2022年亞運(yùn)會(huì)及殘運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)【要點(diǎn)提示】企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出予以全額扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第7行至第11行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號(hào)）第九條五、利息（十六）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款【要點(diǎn)提示】金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第18行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（一）項(xiàng)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條（十七）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款【要點(diǎn)提示】1.不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除2.企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第18行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（二）項(xiàng)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條（十八）向自然人借款【要點(diǎn)提示】1.借貸真實(shí)、合法、有效2.簽訂借款合同3.不具有非法集資等違法行為4.不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第18行次【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）（十九）向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款【要點(diǎn)提示】1.債資比要求：金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1，超出部分的利息支出不予扣除2.關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和3.不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第18行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第四十六條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十六條（二十）發(fā)行永續(xù)債利息支出【要點(diǎn)提示】1.可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策：投資方利息收入免稅，發(fā)行方利息支出不得扣除2.也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策：發(fā)行方利息支出準(zhǔn)予扣除，投資方利息收入依法納稅【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第42行次【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)）六、保險(xiǎn)費(fèi)用（二十一）五險(xiǎn)一金【要點(diǎn)提示】依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第8行至第9行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）（二十二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)【要點(diǎn)提示】1.需為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工購(gòu)買(mǎi)2.分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”第10行至第11行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）（二十三）企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)【要點(diǎn)提示】1.《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等2.按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第14行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條（二十四）特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)【要點(diǎn)提示】1.按相關(guān)部門(mén)的要求，為特殊工種繳納的人身安全保險(xiǎn)可據(jù)實(shí)扣除2.特殊工種范圍參考國(guó)家安監(jiān)總局第30號(hào)令【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第14行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條（二十五）人身意外保險(xiǎn)費(fèi)【要點(diǎn)提示】企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第14行次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條（二十六）存款保險(xiǎn)保費(fèi)【要點(diǎn)提示】1.存款保險(xiǎn)保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)×存款保險(xiǎn)費(fèi)率，保費(fèi)基數(shù)以中國(guó)人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)2.存款保險(xiǎn)費(fèi)率不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第14行次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）（二十七）責(zé)任保險(xiǎn)【要點(diǎn)提示】雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第14行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條（二十八）其他商業(yè)保險(xiǎn)【要點(diǎn)提示】不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第14行次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2018〕52號(hào)）七、資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)（二十九）固定資產(chǎn)折舊【要點(diǎn)提示】1.不超過(guò)稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算出的限額；2.由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行至第7行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第十一條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六至第六十一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條（三十）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)【要點(diǎn)提示】1.投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)按法律或合同約定年限分?jǐn)?.不低于10年分?jǐn)偂咎顖?bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第21行至第29行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第十二條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五至六十七條（三十一）外購(gòu)商譽(yù)【要點(diǎn)提示】在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第29行次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條（三十二）文物、藝術(shù)品資產(chǎn)【要點(diǎn)提示】1.用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理2.持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，不得稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A）類(lèi)”第7行次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）第五條（三十三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊【要點(diǎn)提示】1.林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不低于10年折舊2.畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不低于3年折舊【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第18行至第20行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十四條（三十四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用【要點(diǎn)提示】1.已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?.租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?.固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)年限不低于3年【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第33行至第38行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第十三條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條（三十五）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)【要點(diǎn)提示】1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除【填報(bào)規(guī)則】經(jīng)營(yíng)租賃：填報(bào)“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表融資租賃：填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第1行至7行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條（三十六）加速折舊或縮短折舊年限——用于研發(fā)的儀器設(shè)備【要點(diǎn)提示】1.2014.1.1起，所有行業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單價(jià)超過(guò)100萬(wàn)元的按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊2.2019.1.1起，全部制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)均適用加速折舊優(yōu)惠政策新購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)活動(dòng)共用的儀器設(shè)備，單價(jià)超過(guò)100萬(wàn)元的按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第8行次填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第9行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第三十二條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）（三十七）加速折舊或縮短折舊年限——海南自由貿(mào)易港和橫琴粵澳深度合作區(qū)【要點(diǎn)提示】1.海南自由貿(mào)易港和橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的企業(yè)2.新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，不包含房屋、建筑物3.單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷(xiāo)年限或采取加速折舊、攤銷(xiāo)的方法【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第10.1行次填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第10.2行次【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告〔2020〕31號(hào)）第三條《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕19號(hào)（三十八）加速折舊或縮短折舊年限——一般企業(yè)一般固定資產(chǎn)【要點(diǎn)提示】1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)3.以上固定資產(chǎn)折舊，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第14行、第15行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條（三十九）一次性扣除——專(zhuān)用于研發(fā)活動(dòng)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設(shè)備【要點(diǎn)提示】企業(yè)購(gòu)進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第11.2行【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）（四十）一次性扣除——500萬(wàn)以下設(shè)備、器具【要點(diǎn)提示】1.2018.1.1-2027.12.31期間內(nèi)購(gòu)進(jìn)（包含自行建造）的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性扣除2.不包含房屋、建筑物【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第11.2行次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）還有一個(gè)延期政策我懶得找了~（四十一）一次性扣除——海南自由貿(mào)易港和橫琴粵澳深度合作區(qū)【要點(diǎn)提示】1.海南自由貿(mào)易港和橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的企業(yè)2.新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，不包含房屋、建筑物3.單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可以一次性扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第13.1行次填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第13.2行次【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告〔2020〕31號(hào)）第三條《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕19號(hào)（四十二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)【要點(diǎn)提示】1.外購(gòu)軟件按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算的，折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年（含）2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限最短為3年（含）【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表”第16行至17行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第七條、第八條《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）八、資產(chǎn)損失（四十三）一般資產(chǎn)損失【要點(diǎn)提示】1.資產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除2.五年內(nèi)可追溯調(diào)整扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第八條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）（四十四）股權(quán)投資損失【要點(diǎn)提示】在經(jīng)確認(rèn)損失發(fā)生年度計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”第24行至26行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十一條（四十五）涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失【要點(diǎn)提示】1.單戶(hù)貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元(含300萬(wàn)元)的，依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的原始追索記錄確認(rèn)扣除；超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元(含1000萬(wàn)元)的，依據(jù)司法追索記錄確認(rèn)扣除；單戶(hù)貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按總局2011年25號(hào)公告相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除2.原始追索記錄包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表”第18行至21行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）九、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（四十六）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除【要點(diǎn)提示】1.加計(jì)扣除比例：（1）制造業(yè)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)（2）科技型中小企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)（3）其他企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%2.以下不屬于研發(fā)活動(dòng)，不適用該政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究；效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究3.以下行業(yè)為負(fù)面清單行業(yè)，不適用該政策：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”相關(guān)欄次填報(bào)“A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第25行至28行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第三十條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）還有提高研發(fā)加計(jì)扣除比例的最新研發(fā)政策，我又偷懶了~（四十七）投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除【要點(diǎn)提示】1.按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除2.需出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金，且用于基礎(chǔ)研究【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第30.1行【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）十、手續(xù)費(fèi)和傭金（四十八）一般情況【要點(diǎn)提示】1.一般企業(yè)按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，不超過(guò)計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除2.除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除3.已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得扣除4.手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，不得計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第23行次【政策依據(jù)】《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）（四十九）從事代理服務(wù)的企業(yè)【要點(diǎn)提示】取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出等營(yíng)業(yè)成本，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表”相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第三條（五十）電信企業(yè)【要點(diǎn)提示】1.不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分準(zhǔn)予扣除

2.僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第23行次【政策依據(jù)】《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第四條

《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)）（五十一）房地產(chǎn)企業(yè)【要點(diǎn)提示】房地產(chǎn)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分準(zhǔn)予扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第23行次【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十條（五十二）保險(xiǎn)企業(yè)【要點(diǎn)提示】不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）十一、準(zhǔn)備金（五十三）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金【要點(diǎn)提示】1.計(jì)算公式：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額如為負(fù)數(shù)，則調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2.準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的貸款資產(chǎn)范圍見(jiàn)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)第一條3.不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除的貸款資產(chǎn)范圍見(jiàn)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)第三條4.金融企業(yè)發(fā)生貸款損失應(yīng)先沖減已扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，再按損失申報(bào)扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表”第2行次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）（五十四）涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金【要點(diǎn)提示】1.涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元）貸款適用2.按照五級(jí)分類(lèi)比例提取3.金融企業(yè)發(fā)生此類(lèi)貸款損失應(yīng)先沖減已扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，再按損失申報(bào)扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表”第3行至第7行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年85號(hào)）（五十五）保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)保障基金【要點(diǎn)提示】1.保險(xiǎn)公司按不同保險(xiǎn)類(lèi)型，分不同比例扣除保險(xiǎn)保障基金，具體見(jiàn)財(cái)稅〔2016〕114號(hào)第一條2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%以及人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的，保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第39.1行次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕115號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）（五十六）保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金【要點(diǎn)提示】1.保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金按財(cái)稅〔2016〕114號(hào)第三、四條提取的各類(lèi)準(zhǔn)備金允許稅前扣除2.保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除【填報(bào)規(guī)則】填報(bào)“A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第39.2行至39.3行相關(guān)欄次【政策依據(jù)】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕115號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）十二、應(yīng)扣未扣支出（五十七）以前年度【要點(diǎn)提示】1.追補(bǔ)至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除2.不得超過(guò)5年3.相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤咎顖?bào)規(guī)則】相關(guān)對(duì)應(yīng)欄次【政策依據(jù)】《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家