會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

緒論1.1研究背景近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與上市公司、企業(yè)發(fā)展之間相輔相成，都在不斷呈現(xiàn)平穩(wěn)向上的趨勢(shì)，而近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，既損害上市公司發(fā)展也不利于經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。與國(guó)外相比較，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚且基礎(chǔ)較薄弱。上世紀(jì)八十年代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)才算剛剛起步，此行業(yè)也是經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，如今也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)失敗事件屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷牽扯到財(cái)務(wù)造假、舞弊事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力與道德素質(zhì)廣受質(zhì)疑。證監(jiān)會(huì)對(duì)多起財(cái)務(wù)舞弊、造假事件相關(guān)方進(jìn)行了處罰。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例中，主要是由于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)問(wèn)題。審計(jì)效率如果較低，則會(huì)影響最終審計(jì)計(jì)劃的完成度，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。因此要想提高審計(jì)質(zhì)量就要確保審計(jì)效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制是通過(guò)對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理和優(yōu)化來(lái)使其符合預(yù)期的目標(biāo)和事務(wù)所發(fā)展需求。審計(jì)人員綜合素質(zhì)、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管和審計(jì)計(jì)劃等環(huán)節(jié)存在疏漏，影響審計(jì)質(zhì)量結(jié)果。金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為近年發(fā)展較快的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣在審計(jì)質(zhì)量控制中存在一定問(wèn)題，限制其進(jìn)一步發(fā)展壯大。本文將對(duì)金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行較深入地研究，通過(guò)研究事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中現(xiàn)狀，找尋該公司審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)存在的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)問(wèn)題、改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行探討。對(duì)解決金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題，促進(jìn)金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展具有一定作用。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的本文以金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，旨在從其審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)業(yè)務(wù)程序執(zhí)行、審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告監(jiān)控三方面分析金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，從中探究目前金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題及成因，并提出相應(yīng)控制對(duì)策，以期達(dá)到有效控制金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本，優(yōu)化金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)流程的目標(biāo)。1.2.2研究意義學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究已經(jīng)相對(duì)成熟，但是隨著現(xiàn)代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域也應(yīng)該緊跟時(shí)代腳步，展開新的探索。本文以金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象進(jìn)行實(shí)踐調(diào)查，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題方面的研究，可以提供一些經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)事務(wù)所不斷完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，也可以警示被審計(jì)企業(yè)，督促被審計(jì)企業(yè)提供準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，減少財(cái)務(wù)舞弊、造假事件的發(fā)生?？梢约訌?qiáng)事務(wù)所工作的運(yùn)行效率，也有助于構(gòu)建良好的工作環(huán)境，最終可以起到提高社會(huì)公信力的作用。同時(shí)對(duì)后續(xù)進(jìn)行此課題研究的學(xué)者具有一定借鑒意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀Carlos關(guān)于審計(jì)質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要性和價(jià)值做了詳細(xì)的闡述，指明了審計(jì)質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格要求，否則將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨風(fēng)險(xiǎn)。Awadallah指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)政策評(píng)估，定期培訓(xùn)審計(jì)人員，防止審計(jì)人員道德層面缺失，防止審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)存在利益輸送，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益，以及影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。Alderman通過(guò)分析研究，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制的最終目的是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范主要是審計(jì)質(zhì)量，保持審計(jì)質(zhì)量就是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范。因此事務(wù)所的管理層和審計(jì)人員都應(yīng)重視審計(jì)質(zhì)量，防止出具的審計(jì)報(bào)告存在財(cái)務(wù)舞弊等情況發(fā)生，進(jìn)而影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益，也影響了被審計(jì)單位的名譽(yù)。國(guó)外在很早之前就進(jìn)行了審計(jì)質(zhì)量的研究，目前已經(jīng)形成了比較完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量可以分為兩部分，審計(jì)過(guò)程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。前者取決于審計(jì)人員是否按照所制定的行業(yè)準(zhǔn)則，在遵循法律規(guī)范的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作；后者則取決于審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后出具的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、準(zhǔn)確。國(guó)外的學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究已經(jīng)相對(duì)成熟，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域也應(yīng)該緊跟時(shí)代腳步，展開新的探索。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀孫文龍指出，審計(jì)人員失誤和舞弊會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確，產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況。強(qiáng)調(diào)減少和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于構(gòu)建和完善以會(huì)計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度[1]。姜春曉認(rèn)為，內(nèi)部控制是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面發(fā)揮重要的作用。研究如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的最終目的是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范[2]。劉愛(ài)玲認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量控制必須制度化、專業(yè)化，總結(jié)出采取必要措施加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。建設(shè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性[3]。白明明通過(guò)對(duì)證券日?qǐng)?bào)報(bào)道的檢查與評(píng)估結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度較弱的主要原因是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。審計(jì)管理體系應(yīng)該結(jié)合事務(wù)所不同的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行制定[4]。王玲慧闡述了不相容崗位分離的概念，找出其在審計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，最后分析原因并提出對(duì)應(yīng)解決方案。通過(guò)這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)總結(jié)事務(wù)所的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平[5]。鄭剛認(rèn)為，國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究相對(duì)較少，對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)進(jìn)行簡(jiǎn)要探討，并按照審計(jì)人員的想法進(jìn)行信息披露，事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。審計(jì)單位的配合程度對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起著重要影響作用[6]。1.4研究?jī)?nèi)容與方法1.4.1研究?jī)?nèi)容本文主要從審計(jì)質(zhì)量控制的理論出發(fā)，采用文獻(xiàn)研究法，對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析。選取了研究對(duì)象，為金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)案例分析的方法，選取了金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行具體的研究與分析，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所暴露出的審計(jì)質(zhì)量控制缺陷、審計(jì)人員道德層面缺失等問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題相對(duì)應(yīng)提出應(yīng)對(duì)的策略。1.4.2研究方法本文主要運(yùn)用了以下幾種方法進(jìn)行研究：一是文獻(xiàn)研究法，明確要研究的有關(guān)課題后，經(jīng)過(guò)知網(wǎng)和查閱大量書籍等形式總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)的文獻(xiàn)，并且對(duì)其進(jìn)行整理，選擇出有利于本次研究的相關(guān)部分，進(jìn)而為本文研究打下基礎(chǔ)。二是案例分析法，本文以金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究案例，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題及成因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)控制對(duì)策，以期為其他類似會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量提供參考。三是邏輯分析法，運(yùn)用所學(xué)的邏輯方法對(duì)得到的信息進(jìn)行科學(xué)合理的分析，對(duì)得到的分析結(jié)果進(jìn)行研究和探討，得出較為客觀合理的結(jié)論，并提出切合實(shí)際的金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策。

2相關(guān)理論概述2.1審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵審計(jì)質(zhì)量控制是為了發(fā)展企業(yè)，有效執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的一種程序，一種調(diào)節(jié)與制約的方法、手段。企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制能夠幫助企業(yè)盡可能地發(fā)現(xiàn)實(shí)際與目標(biāo)的偏差并且將偏差糾正，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)、企業(yè)戰(zhàn)略、決策措施等方面的順利實(shí)施，最終達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。例如，建立規(guī)章制度、設(shè)立職能部門、明確權(quán)責(zé)、監(jiān)督檢查執(zhí)行情況等等[7]。2.2審計(jì)質(zhì)量控制的因素當(dāng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足時(shí)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制成果產(chǎn)生直接的干擾和影響，審計(jì)程序的執(zhí)行力，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。就是內(nèi)部控制的五要素，它們共同構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，它們之間相互配合、相互促進(jìn)、相互聯(lián)系，每一個(gè)要素都應(yīng)該得到重視，只有不斷完善好這五個(gè)要素才能促進(jìn)發(fā)揮內(nèi)控的有效性。減少內(nèi)部控制缺陷、失效等問(wèn)題的出現(xiàn)[8]。2.2.1審計(jì)準(zhǔn)備階段從準(zhǔn)備審計(jì)工作開始，直到審計(jì)工作結(jié)束，該過(guò)程具有完整性、系統(tǒng)性，要求審計(jì)程序具有較強(qiáng)的執(zhí)行力，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和完成的各個(gè)階段，提高執(zhí)行力，才能真正將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)落實(shí)到位。例如在審計(jì)準(zhǔn)備階段承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，這是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，也是首要步驟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行初步的評(píng)估，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況要進(jìn)行詳細(xì)的分析、判斷。保證所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)信息被全面的體現(xiàn)出來(lái)[9]。2.2.2審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)的實(shí)施階段，事務(wù)所的審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行背景調(diào)查，研究被審計(jì)公司近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表，研究相關(guān)數(shù)據(jù)是否合理，是否存在費(fèi)用報(bào)銷以及報(bào)稅等不合理的財(cái)務(wù)現(xiàn)象，找出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的證據(jù)。留作被審計(jì)單位的審計(jì)底稿，作為判斷是否承接該業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)之一。每項(xiàng)審計(jì)材料都要作為審計(jì)工作中的重點(diǎn)，通過(guò)整理、歸檔，組建起審計(jì)底稿。在實(shí)施審計(jì)的階段，審計(jì)人員要以認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，開展審計(jì)工作。保持懷疑的審計(jì)態(tài)度，展開審計(jì)工作[10]。2.2.3審計(jì)完成階段在審計(jì)質(zhì)量控制完成階段，還會(huì)受到信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展中建立起了先進(jìn)的信息系統(tǒng)，審計(jì)人員要對(duì)信息系統(tǒng)中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，站在綜合視角，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立良好的內(nèi)部控制體系，可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)，增強(qiáng)信賴、信任程度，有助于各個(gè)責(zé)任主體形成良好合作關(guān)系?？梢蕴岣邥?huì)計(jì)師事務(wù)所的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的規(guī)范性，從而提高工作、運(yùn)作效率。可以提高獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)自身工作的監(jiān)控，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，加強(qiáng)內(nèi)部之間的合作、互相監(jiān)督、協(xié)調(diào)工作?？梢耘袛嘈畔⑾到y(tǒng)設(shè)定的程序是否合法合規(guī)，決定了信息系統(tǒng)所輸出的報(bào)表數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。影響著報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性[11]。2.3審計(jì)質(zhì)量控制的方法2.3.1事前控制事前控制是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，評(píng)估該項(xiàng)目是否會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而制止該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)被承接單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解被承接單位的審計(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而在審計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，就避免了降低審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。也叫前饋控制[12]。2.3.2事中控制事中控制是指在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，包括對(duì)審計(jì)流程的控制和審計(jì)人員道德規(guī)范的控制，以及對(duì)審計(jì)流程規(guī)范的控制，防止審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間存在利益輸送問(wèn)題，從而發(fā)生財(cái)務(wù)造假或財(cái)務(wù)舞弊等事件發(fā)生，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量[13]。2.3.3事后控制事后控制是指在審計(jì)活動(dòng)結(jié)束之后，對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)跟蹤，包括建立被審計(jì)單位的審計(jì)底稿的留存以及建立審計(jì)檔案[14]。隨時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，是會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，方便信息使用者使用。另一方面可以有效地幫助被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策[15]。為信息使用者提供可靠的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性[16]。

3金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀3.1金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介北京金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于2008年07月04日成立。地址為北京市朝陽(yáng)區(qū)建外SOHO14號(hào)樓1469B，法人代表：王偉明，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師10名，從業(yè)人員1名。是由原廈門大學(xué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成的廈門永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與改制于國(guó)家稅務(wù)總局總?cè)鸲悇?wù)咨詢中心的北京十大稅務(wù)師事務(wù)所北京金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司?，F(xiàn)全國(guó)45個(gè)大中城市有金瑞永大稅務(wù)審計(jì)分部，公司依托廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系于中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域領(lǐng)先的知識(shí)背景，及國(guó)家稅務(wù)總局總?cè)鸲悇?wù)咨詢中心在全國(guó)的分支機(jī)構(gòu)為廣大客戶提供了優(yōu)質(zhì)的審計(jì)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等代理工作。機(jī)構(gòu)設(shè)置包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)代理公司、企業(yè)財(cái)會(huì)培訓(xùn)中心、企業(yè)財(cái)會(huì)人力資源顧問(wèn)公司、企業(yè)管理公司、商標(biāo)品牌傳媒公司、資本運(yùn)營(yíng)顧問(wèn)公司等。公司經(jīng)營(yíng)范圍包括：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告，法規(guī)規(guī)定的其它業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在股東會(huì)的選舉下誕生的監(jiān)事和執(zhí)行董事，依照《公司法》和章程行使職權(quán)。本所內(nèi)部設(shè)置6個(gè)部門，具體組織架構(gòu)如下圖所示：事務(wù)所合伙人主任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人主任會(huì)計(jì)師審計(jì)部財(cái)務(wù)部綜合職能部管理咨詢部審計(jì)部財(cái)務(wù)部綜合職能部管理咨詢部人力資源部風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制委員會(huì)審計(jì)一部審計(jì)三部審計(jì)二部審計(jì)一部審計(jì)三部審計(jì)二部圖3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)圖3.2金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀3.2.1審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程現(xiàn)狀會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并次數(shù)多、合并進(jìn)程快、融合度低。在合并后的管理上面臨諸多困難，金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)分所的控制力較為不足，無(wú)法制定統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程?？偹c分所保持較高的獨(dú)立性，分所無(wú)法享受到總所整合資源的眾多優(yōu)勢(shì)，對(duì)金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制造成極大威脅。由于自身的屬性的限制，金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊普通合伙企業(yè)，既要保證合伙人擁有一定的獨(dú)立性也要擁有對(duì)合伙人合理的控制，找到恰當(dāng)?shù)钠胶?、均衡。?duì)分所過(guò)度控制可能導(dǎo)致審計(jì)團(tuán)隊(duì)與客戶的流失。因此，各個(gè)分所的審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程各有不同，分所獨(dú)立性過(guò)強(qiáng)，則容易產(chǎn)生管理策略散漫、融合程度低、協(xié)同效應(yīng)差等問(wèn)題。在追求平衡的過(guò)程中，又會(huì)增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終給業(yè)務(wù)承接前的建設(shè)帶來(lái)壓力。目前金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程如下：業(yè)務(wù)委托大致評(píng)估客戶基本情況部門經(jīng)理接洽、草擬審計(jì)業(yè)務(wù)意向書主任會(huì)計(jì)師評(píng)估意向書業(yè)務(wù)約定書洽目圖3.2業(yè)務(wù)委托大致評(píng)估客戶基本情況部門經(jīng)理接洽、草擬審計(jì)業(yè)務(wù)意向書主任會(huì)計(jì)師評(píng)估意向書業(yè)務(wù)約定書洽目根據(jù)上圖可知，目前金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程，事務(wù)所在初步了解企業(yè)基本情況之后，就擬定審計(jì)業(yè)務(wù)意向書，再由主任會(huì)計(jì)師評(píng)估意向書，最后制定業(yè)務(wù)約定書，從流程來(lái)看，企業(yè)業(yè)務(wù)承接流程相對(duì)完整，也對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了評(píng)估，但是并沒(méi)有詳細(xì)地做背景調(diào)查，也沒(méi)有全面地評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目是否存在風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有做風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，因此導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)流程方面存在較大的問(wèn)題，也有可能導(dǎo)致事務(wù)所存在風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。3.2.2審計(jì)質(zhì)量控制制度現(xiàn)狀金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重視審計(jì)質(zhì)量控制制度，近年來(lái)多次合并導(dǎo)致金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理水平不斷下降，擴(kuò)大規(guī)模給金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)帶來(lái)巨大壓力。金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制制度，各個(gè)分所自行制定標(biāo)準(zhǔn)，造成混亂，信息不統(tǒng)一。因此，目前事務(wù)所自身對(duì)內(nèi)部控制制度的重視度不足，沒(méi)有建立健全相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，事務(wù)所內(nèi)部的規(guī)矩較為混亂，有些分所沒(méi)有建立完善的組織架構(gòu)，權(quán)責(zé)分工不明確，管理層的混亂影響員工工作，工作的秩序較為混亂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是通過(guò)不斷合并發(fā)展壯大的，那些被合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常規(guī)模較小，人力、物力、財(cái)力等資源較為匱乏，導(dǎo)致發(fā)展重心放在開拓市場(chǎng)與完成工作任務(wù)之上，而對(duì)于自身內(nèi)部環(huán)境的認(rèn)識(shí)、建設(shè)不足。由于工作性質(zhì)的原因，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工需要經(jīng)常性出差，而且工作一般是時(shí)間緊迫、任務(wù)繁重、工作強(qiáng)度較大，而對(duì)于員工的福利工資待遇也較為一般，導(dǎo)致員工流動(dòng)性較大，對(duì)于人力資源制度的建設(shè)還有待加強(qiáng)。3.2.3出具的審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀自從2016年我國(guó)證監(jiān)會(huì)加大了審查力度，國(guó)內(nèi)的一系列審計(jì)機(jī)構(gòu)被證監(jiān)會(huì)全面審查，處罰了眾多違法違規(guī)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出多起違規(guī)事件，并且國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師也多次被查出有違規(guī)的行為，證監(jiān)會(huì)都進(jìn)行了處罰和警告等措施。證監(jiān)會(huì)披露各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況中，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所被處罰次數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在出具的報(bào)告中，事務(wù)所不僅發(fā)現(xiàn)了并審計(jì)公司的財(cái)務(wù)舞弊事件，還出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)與報(bào)告。而在審計(jì)失敗案例發(fā)生之前，也曾多次被證監(jiān)會(huì)處罰，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、處罰嚴(yán)重。根據(jù)官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，近些年事務(wù)所不斷牽扯造假事件，合伙人不斷提出退伙，目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制中，存在著出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記錄的普遍現(xiàn)象，金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展較為良好，但也正是由于多次合并，導(dǎo)致規(guī)模擴(kuò)大速度過(guò)快、發(fā)展也迅猛，從而給金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了一系列問(wèn)題。金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所多次出具的審計(jì)失敗的事件，多次對(duì)財(cái)務(wù)造假、舞弊企業(yè)出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，說(shuō)明了金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告控制存在較大缺陷、甚至失效。也正是由于牽扯財(cái)務(wù)造假事件較多，導(dǎo)致口碑、信譽(yù)受到較大損害。造假公司通常的手段則是：虛增收入、虛增利潤(rùn)、虛減管理費(fèi)用、虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用等等，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、懷疑，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)。4金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題4.1審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程不規(guī)范目前，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定了相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)承接流程，也規(guī)定了相關(guān)制度，但是，程序和制度的存在并不成為其能對(duì)外承接業(yè)務(wù)的必要條件。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題是承接業(yè)務(wù)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估執(zhí)行不到位。在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，為被審單位制定的調(diào)查程序往往得不到徹底落實(shí)，流于表面。一般情況下，事務(wù)所僅僅開展與被審單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單電話溝通的程序，在溝通過(guò)程中，對(duì)其真實(shí)狀況的了解遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。這種對(duì)被審單位缺乏清晰認(rèn)識(shí)而選擇承接審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，可能會(huì)讓事務(wù)所面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更容易承接到與自身業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力都不相匹配的業(yè)務(wù)，這無(wú)疑會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常工作的開展。出于利益最大化的追求，加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)程序出臺(tái)和執(zhí)行的時(shí)間較晚，部分事務(wù)所并不重視審計(jì)質(zhì)量控制，許多審計(jì)從業(yè)人員重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)而輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，使得審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)業(yè)務(wù)承接流程不夠規(guī)范，存在明顯的不足和較大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及有效性產(chǎn)生了負(fù)面影響。與此同時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為滿足被審計(jì)單位的不同需求，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行粉飾，進(jìn)一步擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在項(xiàng)目開展前的審計(jì)項(xiàng)目承接流程并不規(guī)范，未能從整體層面對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格要求，從而使得承接的審計(jì)項(xiàng)目存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性存在質(zhì)疑，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)之中。4.2審計(jì)質(zhì)量控制制度缺陷目前在金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題，是審計(jì)質(zhì)量控制制度存在缺陷，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)效益和更高的盈利目標(biāo)，將關(guān)注重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)拓展和吸引客戶方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多次財(cái)務(wù)造假案之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處境、發(fā)展令人堪憂，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于行業(yè)了。究其原因，是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度出現(xiàn)較大問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷、甚至內(nèi)部控制失效，才使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所從發(fā)展迅速漸漸走向衰落。特別是目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效評(píng)價(jià)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層人員在擬定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)時(shí)，將審計(jì)人員承接的業(yè)務(wù)數(shù)量作為了主要的指標(biāo)要素，忽視了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，導(dǎo)致內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員缺少審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量難以形成有效的管理和把控。在制度的缺失下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告缺乏可信度，缺少制度的支持和保障作用，降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平、運(yùn)行效率，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展中要及時(shí)改進(jìn)的問(wèn)題。4.3審計(jì)人員道德層面缺失金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告涉及數(shù)據(jù)造假，主要原因是事務(wù)所的部分審計(jì)人員容易受到金錢的誘惑，道德層面缺失，事務(wù)所對(duì)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督都較為缺乏。且存在審計(jì)程序不夠完善、不重視審計(jì)復(fù)核等問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制起步較晚，發(fā)展的全面性較為欠缺，導(dǎo)致缺少較完備的復(fù)核方法，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核流程是有形無(wú)實(shí)，金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣是較為不重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)能力參差不齊，能力不足的局限性會(huì)引發(fā)一系列的問(wèn)題，團(tuán)隊(duì)中懶散的成員、不勝任卻依舊在崗的人員都會(huì)影響工作效率和工作質(zhì)量，日常內(nèi)部監(jiān)督較為缺乏，專項(xiàng)監(jiān)督更是少之又少，所以金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所道德層面缺失，容易導(dǎo)致出具的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏真實(shí)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不重視對(duì)審計(jì)人員的道德層面的審查，治理層不重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)所需花費(fèi)的成本甚至高于收益，因此不愿意花費(fèi)時(shí)間、精力、財(cái)力在內(nèi)部控制建設(shè)上。把重心放在了發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)上、收益與效益上，忽視人力資源的管理與培養(yǎng)，人員治理較為松散、混亂。組織結(jié)構(gòu)的安排、完善可以促進(jìn)組織架構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、運(yùn)行，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部門與分所之間存在部門負(fù)責(zé)人獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)責(zé)分配不明確等問(wèn)題。例如事務(wù)所將統(tǒng)一薪酬與晉升制度的權(quán)力下放到分所負(fù)責(zé)人的手中，分所之間缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性，阻礙了員工的工作積極性。金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)內(nèi)控監(jiān)督不力的情況，造假事件很多都是事務(wù)所的審計(jì)人員工作不認(rèn)真，導(dǎo)致審計(jì)失敗。歸根到底，是事務(wù)所審計(jì)人員道德層面缺失造成的。

5金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策5.1構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估新流程根據(jù)上文分析，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在承接業(yè)務(wù)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估執(zhí)行不到位，因此應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估新流程。為了改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程過(guò)程中的不足，繪制了相關(guān)的流程圖。業(yè)務(wù)委托大項(xiàng)目或新項(xiàng)目副主任會(huì)計(jì)師接洽業(yè)務(wù)委托大項(xiàng)目或新項(xiàng)目副主任會(huì)計(jì)師接洽目主任會(huì)計(jì)師審核洽目一般項(xiàng)目或老項(xiàng)目目部門經(jīng)理評(píng)價(jià)洽目副主任會(huì)計(jì)師審核洽目了解客戶基本情況初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部門經(jīng)理接洽、草擬審計(jì)業(yè)務(wù)意向書，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)小洽目風(fēng)險(xiǎn)大洽目主任會(huì)計(jì)師評(píng)估事務(wù)所的審計(jì)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性洽目合伙人批準(zhǔn)洽目主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)業(yè)務(wù)約定書洽目圖5.1業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程圖在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行確認(rèn)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先會(huì)對(duì)用戶的基本情況進(jìn)行了解，同時(shí)根據(jù)此對(duì)用戶的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行初步的評(píng)估。而在風(fēng)險(xiǎn)的大小初步判斷后則需要根據(jù)不同的情況來(lái)制定相應(yīng)的處理方式，具體而言就是是否對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行承接。在上文流程圖當(dāng)中還有不同的特點(diǎn)，首先其既能夠?qū)?xiàng)目的規(guī)模進(jìn)行確認(rèn)，還能確認(rèn)出項(xiàng)目的新舊程度，以此完成不同情況能夠區(qū)別處理的對(duì)待，其次在對(duì)有著較大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目事務(wù)所通過(guò)上述流程能夠進(jìn)行更加獨(dú)立的判斷。目前金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成業(yè)務(wù)承接決策前主要是由審計(jì)單位情況與事務(wù)所實(shí)際情況兩個(gè)方面進(jìn)行考量的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更加注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面，以此估量其風(fēng)險(xiǎn)的大小情況，制定客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估明細(xì)表。表5.1對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的明細(xì)表客戶風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容存在風(fēng)險(xiǎn)的大小重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)較小風(fēng)險(xiǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)較大內(nèi)部控制制度的完善程度管理層舞弊的可能性法人治理結(jié)構(gòu)完善性最近兩年的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及日常交易的復(fù)雜程度存在爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目的數(shù)量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)背景及競(jìng)爭(zhēng)程度客戶在同行業(yè)中的地位客戶的長(zhǎng)期規(guī)劃及執(zhí)行效果管理層的道德品質(zhì)和管理水平由上表可知，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以從內(nèi)部控制制度的完善程度、管理層舞弊的可能性、法人治理結(jié)構(gòu)完善性、最近兩年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及日常交易的復(fù)雜程度、存在爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目的數(shù)量等方面評(píng)估?？梢詮男袠I(yè)背景及競(jìng)爭(zhēng)程度、客戶在同行業(yè)中的地位、客戶的長(zhǎng)期規(guī)劃及執(zhí)行效果、管理層的道德品質(zhì)和管理水平評(píng)估業(yè)務(wù)承接前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，可以減少業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還要對(duì)相關(guān)管理信息進(jìn)行公示、管理過(guò)程進(jìn)行透明化，設(shè)立專門的監(jiān)督權(quán)責(zé)落實(shí)的小組。全員進(jìn)行防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)地培養(yǎng)，確保可以樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展和相關(guān)案例，總結(jié)統(tǒng)計(jì)歸納出已發(fā)生、可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體發(fā)展情況，結(jié)合相關(guān)案例以及成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置符合自身的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化地管理。5.2完善審計(jì)質(zhì)量控制制度對(duì)前期承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)之后，還要充分的意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模相適應(yīng)，應(yīng)不斷完善相互制衡、權(quán)責(zé)分明的治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，明確責(zé)任與分工。注重加強(qiáng)人力資源的管理與培養(yǎng)。建立專業(yè)的培訓(xùn)場(chǎng)地、完善培訓(xùn)機(jī)制、優(yōu)化配置，開展員工的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)活動(dòng)，鼓勵(lì)、激勵(lì)員工自我發(fā)展，對(duì)進(jìn)步員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。在全公司現(xiàn)成重視內(nèi)部控制制度的氛圍，全員參與、建設(shè)、執(zhí)行以及監(jiān)督內(nèi)部控制制度。通過(guò)審查信息實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，需要保證所調(diào)查的信息是真實(shí)的，才能準(zhǔn)確的反映出被審計(jì)單位的實(shí)際情況。最后在承接業(yè)務(wù)時(shí)還要充分的考察被審計(jì)單位的實(shí)際情況，其中尤其要關(guān)注的就是財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該面對(duì)目前在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題，能夠在業(yè)務(wù)承接階段制定風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上要進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)管工作，保證監(jiān)管能夠真正有效地進(jìn)行下去。在人員委派之前選擇具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的老資歷人員，包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在最大程度上對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行探索，在完成上述工作后才能判斷出能否應(yīng)接這項(xiàng)任務(wù)。通過(guò)這種多人參與其中的方式能夠有效的降低在審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還要關(guān)注被審計(jì)單位的特殊審計(jì)問(wèn)題。例如被審計(jì)單位臨時(shí)選擇更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)作為新接替的事務(wù)所要與之前的審計(jì)師進(jìn)行溝通，充分了解被審計(jì)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，要求被審計(jì)單位就為何更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出說(shuō)明。要提升業(yè)務(wù)規(guī)定書的關(guān)注程度，文件當(dāng)中要將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)單位方面的責(zé)任依照相應(yīng)的依據(jù)完成劃分，在審計(jì)約定書上要明確注明審計(jì)人員的工作時(shí)間與內(nèi)容等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過(guò)程中要充分的考慮到在各個(gè)方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避，不能盲目地承接項(xiàng)目。5.3加強(qiáng)審計(jì)人員道德規(guī)范的控制為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制效果，要在審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)中加強(qiáng)規(guī)范性的保障，金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立與完善科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)約束機(jī)制。在審計(jì)人員管理體制方面,激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮重要效用，確保內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)人員道德規(guī)范有效性得到充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立、健全內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，監(jiān)督事務(wù)所運(yùn)作的全過(guò)程，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)控活動(dòng)平穩(wěn)有效開展，監(jiān)督內(nèi)控制度的落實(shí)、執(zhí)行情況，整理與找出會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行的缺陷。根據(jù)實(shí)際情況建立完善符合自身發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督部門和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系較強(qiáng)的自主意識(shí)與較為獨(dú)立的價(jià)值觀是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的統(tǒng)一特征,與相對(duì)于一般的企業(yè)員工來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢于為明確的目標(biāo)進(jìn)行不懈努力,用自身優(yōu)點(diǎn)長(zhǎng)處助力自身價(jià)值地實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需充分尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種個(gè)性特征,金瑞永大會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在所內(nèi)盡可能地完善人盡其才的機(jī)制,建立相對(duì)完善的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)、獎(jiǎng)賞注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法、勤勉工作,還需要建立相對(duì)應(yīng)的約束機(jī)制，設(shè)立較為嚴(yán)厲的懲罰，違反規(guī)章制度與法律或者不勤勉的行為都將面臨懲罰，制定較合理的制衡機(jī)制，減少與防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師因貪圖個(gè)人私利而做出不合法、不合規(guī)的行為，以防止對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成一定的損失。提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)能力，加強(qiáng)對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)管理、防控意識(shí)地培養(yǎng)，提高風(fēng)險(xiǎn)警惕性，增強(qiáng)自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)。同樣需要加強(qiáng)對(duì)管理層工作規(guī)范性、權(quán)責(zé)落實(shí)執(zhí)行情況等方面的監(jiān)督，減小內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)地發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)從業(yè)人員考取相關(guān)資格證，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，并對(duì)其審計(jì)報(bào)告撰寫能力進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，為提高審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。提高復(fù)核人員專業(yè)能力。確保審計(jì)復(fù)核人員能夠維持較高水平的職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平，同時(shí)有助于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的整體提高。

結(jié)論近幾年高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量上的大幅增加。要想在