會計師事務所審計質量控制研究

緒論1.1研究背景近年來，經濟發(fā)展與上市公司、企業(yè)發(fā)展之間相輔相成，都在不斷呈現(xiàn)平穩(wěn)向上的趨勢，而近年來財務舞弊事件層出不窮，既損害上市公司發(fā)展也不利于經濟平穩(wěn)運行。與國外相比較，我國的注冊會計師行業(yè)起步較晚且基礎較薄弱。上世紀八十年代，會計師事務所在我國才算剛剛起步，此行業(yè)也是經過多年發(fā)展，如今也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢。近年來，我國審計失敗事件屢見不鮮，會計師事務所不斷牽扯到財務造假、舞弊事件，注冊會計師的工作能力與道德素質廣受質疑。證監(jiān)會對多起財務舞弊、造假事件相關方進行了處罰。而會計師事務所審計失敗案例中，主要是由于事務所審計質量控制出現(xiàn)問題。審計效率如果較低，則會影響最終審計計劃的完成度，進而影響審計質量。因此要想提高審計質量就要確保審計效率。會計師事務所的審計質量控制是通過對審計各個環(huán)節(jié)的動態(tài)管理和優(yōu)化來使其符合預期的目標和事務所發(fā)展需求。審計人員綜合素質、審計質量監(jiān)管和審計計劃等環(huán)節(jié)存在疏漏，影響審計質量結果。金瑞永大會計師事務所作為近年發(fā)展較快的會計師事務所，同樣在審計質量控制中存在一定問題，限制其進一步發(fā)展壯大。本文將對金瑞永大會計師事務所進行較深入地研究，通過研究事務所審計質量控制過程中現(xiàn)狀，找尋該公司審計質量控制建設存在的問題，對審計質量控制的相關問題、改進對策進行探討。對解決金瑞永大會計師事務所審計質量控制問題，促進金瑞永大會計師事務所持續(xù)發(fā)展具有一定作用。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的本文以金瑞永大會計師事務所為例，旨在從其審計業(yè)務風險評估、審計業(yè)務程序執(zhí)行、審計業(yè)務報告監(jiān)控三方面分析金瑞永大會計師事務所審計質量控制現(xiàn)狀，從中探究目前金瑞永大會計師事務所審計質量控制問題及成因，并提出相應控制對策，以期達到有效控制金瑞永大會計師事務所審計風險、降低金瑞永大會計師事務所審計成本，優(yōu)化金瑞永大會計師事務所審計流程的目標。1.2.2研究意義學術界對會計師事務所審計質量的相關研究已經相對成熟，但是隨著現(xiàn)代信息技術蓬勃發(fā)展，會計師事務所審計質量研究領域也應該緊跟時代腳步，展開新的探索。本文以金瑞永大會計師事務所為研究對象進行實踐調查，對會計師事務所進行審計質量問題方面的研究，可以提供一些經驗促進事務所不斷完善審計質量控制制度，也可以警示被審計企業(yè)，督促被審計企業(yè)提供準確、可靠的會計信息，減少財務舞弊、造假事件的發(fā)生?？梢约訌娛聞账ぷ鞯倪\行效率，也有助于構建良好的工作環(huán)境，最終可以起到提高社會公信力的作用。同時對后續(xù)進行此課題研究的學者具有一定借鑒意義。1.3國內外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀Carlos關于審計質量對會計師事務所審計質量的重要性和價值做了詳細的闡述，指明了審計質量對于會計師事務所的重要性，會計師事務所應重視對審計質量的嚴格要求，否則將會導致會計師事務所面臨風險。Awadallah指出會計師事務所應進行嚴格的會計風險政策評估，定期培訓審計人員，防止審計人員道德層面缺失，防止審計人員與被審計企業(yè)存在利益輸送，防止風險的發(fā)生，影響會計師事務所的經濟利益，以及影響會計師事務所的聲譽。Alderman通過分析研究，認為審計質量控制的最終目的是進行會計師事務所的風險防范。會計師事務所的風險防范主要是審計質量，保持審計質量就是保證會計師事務所的風險防范。因此事務所的管理層和審計人員都應重視審計質量，防止出具的審計報告存在財務舞弊等情況發(fā)生，進而影響事務所的經濟利益，也影響了被審計單位的名譽。國外在很早之前就進行了審計質量的研究，目前已經形成了比較完善的審計質量控制體系。審計質量可以分為兩部分，審計過程質量和審計結果質量。前者取決于審計人員是否按照所制定的行業(yè)準則，在遵循法律規(guī)范的基礎上開展審計工作；后者則取決于審計人員在審計結束后出具的審計報告是否真實、準確。國外的學術界對審計質量的相關研究已經相對成熟，隨著現(xiàn)代信息技術的蓬勃發(fā)展，審計質量研究領域也應該緊跟時代腳步，展開新的探索。1.3.2國內研究現(xiàn)狀孫文龍指出，審計人員失誤和舞弊會引起會計信息的不準確，產生錯報、漏報的情況。強調減少和防范會計風險的關鍵在于構建和完善以會計系統(tǒng)。審計職業(yè)道德建設是重點的內部審計質量控制制度[1]。姜春曉認為，內部控制是審計質量控制的基礎，對企業(yè)發(fā)展與市場競爭方面發(fā)揮重要的作用。研究如何實現(xiàn)審計質量控制的最終目的是對會計師事務所的風險防范[2]。劉愛玲認為，審計質量控制必須制度化、專業(yè)化，總結出采取必要措施加強內部控制審計。建設完善內部控制系統(tǒng)的重要性[3]。白明明通過對證券日報報道的檢查與評估結果進行總結，發(fā)現(xiàn)事務所的審計風險控制力度較弱的主要原因是因為缺乏相應的審計風險管理體系。審計管理體系應該結合事務所不同的組織結構進行制定[4]。王玲慧闡述了不相容崗位分離的概念，找出其在審計內部控制中存在的問題，最后分析原因并提出對應解決方案。通過這兩項風險的檢驗結果來總結事務所的整體審計風險控制水平[5]。鄭剛認為，國內外關于審計內部控制缺陷相關研究相對較少，對審計內部控制缺陷認定的現(xiàn)狀、困境及基本框架重構進行簡要探討，并按照審計人員的想法進行信息披露，事務所的審計風險降低。審計單位的配合程度對事務所審計風險控制起著重要影響作用[6]。1.4研究內容與方法1.4.1研究內容本文主要從審計質量控制的理論出發(fā)，采用文獻研究法，對國內外相關研究現(xiàn)狀進行分析。選取了研究對象，為金瑞永大會計師事務所，通過案例分析的方法，選取了金瑞永大會計師事務所審計質量控制現(xiàn)狀進行具體的研究與分析，對會計師事務所暴露出的審計質量控制缺陷、審計人員道德層面缺失等問題進行分析，并針對問題相對應提出應對的策略。1.4.2研究方法本文主要運用了以下幾種方法進行研究：一是文獻研究法，明確要研究的有關課題后，經過知網和查閱大量書籍等形式總結會計師事務所審計質量控制相關的文獻，并且對其進行整理，選擇出有利于本次研究的相關部分，進而為本文研究打下基礎。二是案例分析法，本文以金瑞永大會計師事務所為研究案例，對其審計質量控制問題及成因進行分析，并提出相應控制對策，以期為其他類似會計師事務所提升審計質量提供參考。三是邏輯分析法，運用所學的邏輯方法對得到的信息進行科學合理的分析，對得到的分析結果進行研究和探討，得出較為客觀合理的結論，并提出切合實際的金瑞永大會計師事務所審計質量控制對策。

2相關理論概述2.1審計質量控制的內涵審計質量控制是為了發(fā)展企業(yè)，有效執(zhí)行相關法律法規(guī)、規(guī)章制度的一種程序，一種調節(jié)與制約的方法、手段。企業(yè)的審計質量控制能夠幫助企業(yè)盡可能地發(fā)現(xiàn)實際與目標的偏差并且將偏差糾正，保證財務會計活動、企業(yè)戰(zhàn)略、決策措施等方面的順利實施，最終達成企業(yè)的目標。例如，建立規(guī)章制度、設立職能部門、明確權責、監(jiān)督檢查執(zhí)行情況等等[7]。2.2審計質量控制的因素當審計人員的專業(yè)勝任能力不足時，會對會計師事務所的審計質量控制成果產生直接的干擾和影響，審計程序的執(zhí)行力，控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。就是內部控制的五要素，它們共同構成一個完整的內部控制體系，它們之間相互配合、相互促進、相互聯(lián)系，每一個要素都應該得到重視，只有不斷完善好這五個要素才能促進發(fā)揮內控的有效性。減少內部控制缺陷、失效等問題的出現(xiàn)[8]。2.2.1審計準備階段從準備審計工作開始，直到審計工作結束，該過程具有完整性、系統(tǒng)性，要求審計程序具有較強的執(zhí)行力，在審計準備、實施和完成的各個階段，提高執(zhí)行力，才能真正將會計師事務所的審計質量控制目標落實到位。例如在審計準備階段承接審計業(yè)務時，這是審計工作開展的基礎，也是首要步驟，會計師事務所要進行初步的評估，針對審計業(yè)務的具體情況要進行詳細的分析、判斷。保證所承接的審計業(yè)務信息被全面的體現(xiàn)出來[9]。2.2.2審計實施階段在審計的實施階段，事務所的審計人員需要對被審計公司進行背景調查，研究被審計公司近幾年的財務報表，研究相關數(shù)據是否合理，是否存在費用報銷以及報稅等不合理的財務現(xiàn)象，找出企業(yè)財務舞弊的證據。留作被審計單位的審計底稿，作為判斷是否承接該業(yè)務的標準之一。每項審計材料都要作為審計工作中的重點，通過整理、歸檔，組建起審計底稿。在實施審計的階段，審計人員要以認真、嚴謹?shù)膽B(tài)度，開展審計工作。保持懷疑的審計態(tài)度，展開審計工作[10]。2.2.3審計完成階段在審計質量控制完成階段，還會受到信息系統(tǒng)審計風險的影響。因為在互聯(lián)網時代，企業(yè)的發(fā)展中建立起了先進的信息系統(tǒng)，審計人員要對信息系統(tǒng)中可能存在的審計風險進行評價，站在綜合視角，了解審計風險，建立良好的內部控制體系，可以保證會計師事務所的名譽，增強信賴、信任程度，有助于各個責任主體形成良好合作關系?？梢蕴岣邥嫀熓聞账哪芰?，促進會計師事務所工作的規(guī)范性，從而提高工作、運作效率?？梢蕴岣擢毩⑿?，加強對自身工作的監(jiān)控，會計信息更加真實可靠，加強內部之間的合作、互相監(jiān)督、協(xié)調工作?？梢耘袛嘈畔⑾到y(tǒng)設定的程序是否合法合規(guī)，決定了信息系統(tǒng)所輸出的報表數(shù)據信息質量。影響著報表數(shù)據的真實性、可靠性[11]。2.3審計質量控制的方法2.3.1事前控制事前控制是指在審計風險發(fā)生之前，評估該項目是否會存在審計風險，從而制止該風險發(fā)生。會計師事務所一般有審計風險預警系統(tǒng)，通過對被承接單位進行風險評估，了解被承接單位的審計活動存在的風險，從而在審計活動發(fā)生之前，就避免了降低審計質量的風險發(fā)生。也叫前饋控制[12]。2.3.2事中控制事中控制是指在審計活動過程中進行風險控制，包括對審計流程的控制和審計人員道德規(guī)范的控制，以及對審計流程規(guī)范的控制，防止審計人員與被審計單位之間存在利益輸送問題，從而發(fā)生財務造假或財務舞弊等事件發(fā)生，影響會計師事務所的聲譽，造成審計風險，影響審計質量[13]。2.3.3事后控制事后控制是指在審計活動結束之后，對該審計項目進行后續(xù)跟蹤，包括建立被審計單位的審計底稿的留存以及建立審計檔案[14]。隨時關注被審計單位經營狀況，及時出具審計報告，是會計信息更加真實可靠，方便信息使用者使用。另一方面可以有效地幫助被審計單位進行經營決策[15]。為信息使用者提供可靠的數(shù)據，保證數(shù)據真實性[16]。

3金瑞永大會計師事務所審計質量控制現(xiàn)狀3.1金瑞永大會計師事務所簡介北京金瑞永大會計師事務所有限公司于2008年07月04日成立。地址為北京市朝陽區(qū)建外SOHO14號樓1469B，法人代表：王偉明，現(xiàn)有注冊會計師10名，從業(yè)人員1名。是由原廈門大學會計師事務所改制成的廈門永大會計師事務所，與改制于國家稅務總局總瑞稅務咨詢中心的北京十大稅務師事務所北京金瑞君安稅務師事務所，強強聯(lián)合成立的會計師事務所有限公司。現(xiàn)全國45個大中城市有金瑞永大稅務審計分部，公司依托廈門大學會計系于中國會計領域領先的知識背景，及國家稅務總局總瑞稅務咨詢中心在全國的分支機構為廣大客戶提供了優(yōu)質的審計、驗資、會計、稅務等代理工作。機構設置包括會計師事務所、稅務師事務所、會計代理公司、企業(yè)財會培訓中心、企業(yè)財會人力資源顧問公司、企業(yè)管理公司、商標品牌傳媒公司、資本運營顧問公司等。公司經營范圍包括：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告，法規(guī)規(guī)定的其它業(yè)務等。會計師事務所是在股東會的選舉下誕生的監(jiān)事和執(zhí)行董事，依照《公司法》和章程行使職權。本所內部設置6個部門，具體組織架構如下圖所示：事務所合伙人主任會計師事務所合伙人主任會計師審計部財務部綜合職能部管理咨詢部審計部財務部綜合職能部管理咨詢部人力資源部風險管理和質量控制委員會審計一部審計三部審計二部審計一部審計三部審計二部圖3.1會計師事務所組織架構圖3.2金瑞永大會計師事務所審計質量控制現(xiàn)狀3.2.1審計業(yè)務承接流程現(xiàn)狀會計師事務所合并次數(shù)多、合并進程快、融合度低。在合并后的管理上面臨諸多困難，金瑞永大會計師事務所對分所的控制力較為不足，無法制定統(tǒng)一的審計業(yè)務承接流程?？偹c分所保持較高的獨立性，分所無法享受到總所整合資源的眾多優(yōu)勢，對金瑞永大會計師事務所的內部控制造成極大威脅。由于自身的屬性的限制，金瑞永大會計師事務所作為特殊普通合伙企業(yè)，既要保證合伙人擁有一定的獨立性也要擁有對合伙人合理的控制，找到恰當?shù)钠胶狻⒕?。對分所過度控制可能導致審計團隊與客戶的流失。因此，各個分所的審計業(yè)務承接流程各有不同，分所獨立性過強，則容易產生管理策略散漫、融合程度低、協(xié)同效應差等問題。在追求平衡的過程中，又會增大經營風險，最終給業(yè)務承接前的建設帶來壓力。目前金瑞永大會計師事務所業(yè)務承接流程如下：業(yè)務委托大致評估客戶基本情況部門經理接洽、草擬審計業(yè)務意向書主任會計師評估意向書業(yè)務約定書洽目圖3.2業(yè)務委托大致評估客戶基本情況部門經理接洽、草擬審計業(yè)務意向書主任會計師評估意向書業(yè)務約定書洽目根據上圖可知，目前金瑞永大會計師事務所業(yè)務承接流程，事務所在初步了解企業(yè)基本情況之后，就擬定審計業(yè)務意向書，再由主任會計師評估意向書，最后制定業(yè)務約定書，從流程來看，企業(yè)業(yè)務承接流程相對完整，也對審計項目進行了評估，但是并沒有詳細地做背景調查，也沒有全面地評估審計項目是否存在風險，沒有做風險防范對策，因此導致企業(yè)在業(yè)務流程方面存在較大的問題，也有可能導致事務所存在風險管理問題。3.2.2審計質量控制制度現(xiàn)狀金瑞永大會計師事務所并不重視審計質量控制制度，近年來多次合并導致金瑞永大會計師事務所內控管理水平不斷下降，擴大規(guī)模給金瑞永大會計師事務所的審計質量控制制度的建設帶來巨大壓力。金瑞永大會計師事務所沒有形成統(tǒng)一的審計質量控制制度，各個分所自行制定標準，造成混亂，信息不統(tǒng)一。因此，目前事務所自身對內部控制制度的重視度不足，沒有建立健全相對應的內部控制制度，事務所內部的規(guī)矩較為混亂，有些分所沒有建立完善的組織架構，權責分工不明確，管理層的混亂影響員工工作，工作的秩序較為混亂。會計師事務所是通過不斷合并發(fā)展壯大的，那些被合并的會計師事務所通常規(guī)模較小，人力、物力、財力等資源較為匱乏，導致發(fā)展重心放在開拓市場與完成工作任務之上，而對于自身內部環(huán)境的認識、建設不足。由于工作性質的原因，大部分會計師事務所的員工需要經常性出差，而且工作一般是時間緊迫、任務繁重、工作強度較大，而對于員工的福利工資待遇也較為一般，導致員工流動性較大，對于人力資源制度的建設還有待加強。3.2.3出具的審計報告現(xiàn)狀自從2016年我國證監(jiān)會加大了審查力度，國內的一系列審計機構被證監(jiān)會全面審查，處罰了眾多違法違規(guī)的審計機構。金瑞永大會計師事務所被查出多起違規(guī)事件，并且國內知名會計師事務所的多名注冊會計師也多次被查出有違規(guī)的行為，證監(jiān)會都進行了處罰和警告等措施。證監(jiān)會披露各個會計師事務所執(zhí)業(yè)情況中，我國本土會計師事務所被處罰次數(shù)遠遠多于國際會計師事務所。在出具的報告中，事務所不僅發(fā)現(xiàn)了并審計公司的財務舞弊事件，還出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖娕c報告。而在審計失敗案例發(fā)生之前，也曾多次被證監(jiān)會處罰，導致會計師事務所被證監(jiān)會立案調查、處罰嚴重。根據官網數(shù)據顯示，近些年事務所不斷牽扯造假事件，合伙人不斷提出退伙，目前在會計師事務所的審計質量控制中，存在著出具的審計報告存在虛假記錄的普遍現(xiàn)象，金瑞永大會計師事務所發(fā)展較為良好，但也正是由于多次合并，導致規(guī)模擴大速度過快、發(fā)展也迅猛，從而給金瑞永大會計師事務所帶來了一系列問題。金瑞永大會計師事務所多次出具的審計失敗的事件，多次對財務造假、舞弊企業(yè)出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，說明了金瑞永大會計師事務所審計報告控制存在較大缺陷、甚至失效。也正是由于牽扯財務造假事件較多，導致口碑、信譽受到較大損害。造假公司通常的手段則是：虛增收入、虛增利潤、虛減管理費用、虛減財務費用等等，作為審計機構，會計師事務所應保持應有的職業(yè)謹慎、懷疑，認真進行審計。4金瑞永大會計師事務所審計質量控制存在的問題4.1審計業(yè)務承接流程不規(guī)范目前，雖然會計師事務所規(guī)定了相對嚴謹?shù)臉I(yè)務承接流程，也規(guī)定了相關制度，但是，程序和制度的存在并不成為其能對外承接業(yè)務的必要條件。目前會計師事務所存在的問題是承接業(yè)務前的風險評估執(zhí)行不到位。在實際的審計過程中，為被審單位制定的調查程序往往得不到徹底落實，流于表面。一般情況下，事務所僅僅開展與被審單位負責人簡單電話溝通的程序，在溝通過程中，對其真實狀況的了解遠遠達不到質量控制準則的要求。這種對被審單位缺乏清晰認識而選擇承接審計業(yè)務的行為，可能會讓事務所面臨更大的審計風險，更容易承接到與自身業(yè)務能力和風險承擔能力都不相匹配的業(yè)務，這無疑會影響會計師事務所的正常工作的開展。出于利益最大化的追求，加上我國注冊會計師執(zhí)業(yè)程序出臺和執(zhí)行的時間較晚，部分事務所并不重視審計質量控制，許多審計從業(yè)人員重審計現(xiàn)場而輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹?shù)膽B(tài)度，使得審計報告階段的審計業(yè)務承接流程不夠規(guī)范，存在明顯的不足和較大風險，進而對審計結果的準確性及有效性產生了負面影響。與此同時，部分會計師事務所為滿足被審計單位的不同需求，對審計結果進行粉飾，進一步擴大了會計師事務所承擔的風險。金瑞永大會計師事務所的在項目開展前的審計項目承接流程并不規(guī)范，未能從整體層面對審計質量進行嚴格要求，從而使得承接的審計項目存在較大的風險，沒有及時進行風險評估，使得事務所出具的審計報告的真實性存在質疑，使會計師事務所卷入財務舞弊的風險之中。4.2審計質量控制制度缺陷目前在金瑞永大會計師事務所存在的問題，是審計質量控制制度存在缺陷，在會計師事務所的審計質量控制中，部分會計師事務所為了追求經濟效益和更高的盈利目標，將關注重點放在了業(yè)務拓展和吸引客戶方面，會計師事務所經過多次財務造假案之后，會計師事務所的處境、發(fā)展令人堪憂，會計師事務所已經遠遠落后于行業(yè)了。究其原因，是由于會計師事務所審計質量控制制度出現(xiàn)較大問題，導致內部控制缺陷、甚至內部控制失效，才使得會計師事務所從發(fā)展迅速漸漸走向衰落。特別是目前在會計師事務所的績效評價中，會計師事務所的管理層人員在擬定績效評價的標準指標時，將審計人員承接的業(yè)務數(shù)量作為了主要的指標要素，忽視了對審計質量的關注，導致內部的注冊會計師和審計人員缺少審計質量控制的意識，對于審計質量難以形成有效的管理和把控。在制度的缺失下，會計師事務所出具的審計報告缺乏可信度，缺少制度的支持和保障作用，降低了會計師事務所的審計水平、運行效率，是會計師事務所未來發(fā)展中要及時改進的問題。4.3審計人員道德層面缺失金瑞永大會計師事務所出具的財務報告涉及數(shù)據造假，主要原因是事務所的部分審計人員容易受到金錢的誘惑，道德層面缺失，事務所對日常監(jiān)督與專項監(jiān)督都較為缺乏。且存在審計程序不夠完善、不重視審計復核等問題。由于會計師事務所的內部控制起步較晚，發(fā)展的全面性較為欠缺，導致缺少較完備的復核方法，很多會計師事務所的復核流程是有形無實，金瑞永大會計師事務所同樣是較為不重視內部審計監(jiān)督。執(zhí)業(yè)人員素質能力參差不齊，能力不足的局限性會引發(fā)一系列的問題，團隊中懶散的成員、不勝任卻依舊在崗的人員都會影響工作效率和工作質量，日常內部監(jiān)督較為缺乏，專項監(jiān)督更是少之又少，所以金瑞永大會計師事務所道德層面缺失，容易導致出具的財務報告缺乏真實性。會計師事務所的不重視對審計人員的道德層面的審查，治理層不重視內部控制體系的建設。認為內部控制建設所需花費的成本甚至高于收益，因此不愿意花費時間、精力、財力在內部控制建設上。把重心放在了發(fā)展會計師事務所的業(yè)務上、收益與效益上，忽視人力資源的管理與培養(yǎng)，人員治理較為松散、混亂。組織結構的安排、完善可以促進組織架構的正常運轉、運行，而會計師事務所的部門與分所之間存在部門負責人獨立性強、權責分配不明確等問題。例如事務所將統(tǒng)一薪酬與晉升制度的權力下放到分所負責人的手中，分所之間缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調性，阻礙了員工的工作積極性。金瑞永大會計師事務所的分所經常出現(xiàn)對內控監(jiān)督不力的情況，造假事件很多都是事務所的審計人員工作不認真，導致審計失敗。歸根到底，是事務所審計人員道德層面缺失造成的。

5金瑞永大會計師事務所審計質量控制對策5.1構建風險評估新流程根據上文分析，目前會計師事務所存在承接業(yè)務前的風險評估執(zhí)行不到位，因此應構建風險評估新流程。為了改進會計師事務所風險評估流程過程中的不足，繪制了相關的流程圖。業(yè)務委托大項目或新項目副主任會計師接洽業(yè)務委托大項目或新項目副主任會計師接洽目主任會計師審核洽目一般項目或老項目目部門經理評價洽目副主任會計師審核洽目了解客戶基本情況初步評價審計風險部門經理接洽、草擬審計業(yè)務意向書，評價審計風險風險小洽目風險大洽目主任會計師評估事務所的審計勝任能力和審計獨立性洽目合伙人批準洽目主任會計師批準業(yè)務約定書洽目圖5.1業(yè)務承接風險評估流程圖在對風險程度進行確認前，會計師事務所首先會對用戶的基本情況進行了解，同時根據此對用戶的風險情況進行初步的評估。而在風險的大小初步判斷后則需要根據不同的情況來制定相應的處理方式，具體而言就是是否對此項業(yè)務進行承接。在上文流程圖當中還有不同的特點，首先其既能夠對項目的規(guī)模進行確認，還能確認出項目的新舊程度，以此完成不同情況能夠區(qū)別處理的對待，其次在對有著較大風險的項目事務所通過上述流程能夠進行更加獨立的判斷。目前金瑞永大會計師事務所完成業(yè)務承接決策前主要是由審計單位情況與事務所實際情況兩個方面進行考量的，事務所應當更加注重經營風險及錯報風險兩個方面，以此估量其風險的大小情況，制定客戶風險評估明細表。表5.1對客戶風險評估的明細表客戶風險風險評估的內容存在風險的大小重大錯報風險風險較小風險一般風險較大內部控制制度的完善程度管理層舞弊的可能性法人治理結構完善性最近兩年的財務狀況經營業(yè)務及日常交易的復雜程度存在爭議的會計處理項目的數(shù)量經營風險行業(yè)背景及競爭程度客戶在同行業(yè)中的地位客戶的長期規(guī)劃及執(zhí)行效果管理層的道德品質和管理水平由上表可知，評估重大錯報風險可以從內部控制制度的完善程度、管理層舞弊的可能性、法人治理結構完善性、最近兩年的財務狀況、經營業(yè)務及日常交易的復雜程度、存在爭議的會計處理項目的數(shù)量等方面評估?？梢詮男袠I(yè)背景及競爭程度、客戶在同行業(yè)中的地位、客戶的長期規(guī)劃及執(zhí)行效果、管理層的道德品質和管理水平評估業(yè)務承接前的經營風險。通過對客戶的重大錯報風險以及經營風險進行評估，可以減少業(yè)務承接風險。除此之外，還要對相關管理信息進行公示、管理過程進行透明化，設立專門的監(jiān)督權責落實的小組。全員進行防范風險意識地培養(yǎng)，確?？梢詷淞⒄_的風險評估意識。加強對各類風險的識別、評估，結合市場發(fā)展和相關案例，總結統(tǒng)計歸納出已發(fā)生、可能發(fā)生的風險。根據會計師事務所具體發(fā)展情況，結合相關案例以及成功經驗，設置符合自身的風險防控方案，對風險進行系統(tǒng)化地管理。5.2完善審計質量控制制度對前期承接的業(yè)務進行嚴格的審計之后，還要充分的意識到審計風險可能出現(xiàn)的情況，會計師事務所應構建恰當?shù)慕M織結構、治理結構。組織結構應與發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務特點和規(guī)模相適應，應不斷完善相互制衡、權責分明的治理結構和機制，明確責任與分工。注重加強人力資源的管理與培養(yǎng)。建立專業(yè)的培訓場地、完善培訓機制、優(yōu)化配置，開展員工的綜合素質的培訓活動，鼓勵、激勵員工自我發(fā)展，對進步員工進行獎勵。在全公司現(xiàn)成重視內部控制制度的氛圍，全員參與、建設、執(zhí)行以及監(jiān)督內部控制制度。通過審查信息實現(xiàn)審計目的，需要保證所調查的信息是真實的，才能準確的反映出被審計單位的實際情況。最后在承接業(yè)務時還要充分的考察被審計單位的實際情況，其中尤其要關注的就是財務經營情況。會計師事務所應該面對目前在審計風險控制方面出現(xiàn)的問題，能夠在業(yè)務承接階段制定風險控制的指標，在此基礎上要進行監(jiān)督監(jiān)管工作，保證監(jiān)管能夠真正有效地進行下去。在人員委派之前選擇具有豐富審計經驗的老資歷人員，包含注冊會計師，在最大程度上對實際情況進行探索，在完成上述工作后才能判斷出能否應接這項任務。通過這種多人參與其中的方式能夠有效的降低在審計過程中可能出現(xiàn)的風險。除此之外，還要關注被審計單位的特殊審計問題。例如被審計單位臨時選擇更換會計師事務所，會計師事務作為新接替的事務所要與之前的審計師進行溝通，充分了解被審計單位的實際運營情況，要求被審計單位就為何更換會計師事務所做出說明。要提升業(yè)務規(guī)定書的關注程度，文件當中要將會計師事務所及審計單位方面的責任依照相應的依據完成劃分，在審計約定書上要明確注明審計人員的工作時間與內容等。會計師事務所在承接業(yè)務的過程中要充分的考慮到在各個方面可能存在的風險，并且采取相應的措施加以規(guī)避，不能盲目地承接項目。5.3加強審計人員道德規(guī)范的控制為了提高會計師事務所審計質量的控制效果，要在審計隊伍的建設中加強規(guī)范性的保障，金瑞永大會計師事務所應建立與完善科學的考核評價體系與激勵約束機制。在審計人員管理體制方面,激勵機制發(fā)揮重要效用，確保內部控制對審計人員道德規(guī)范有效性得到充分發(fā)揮。會計師事務所需要建立、健全內部控制的監(jiān)督制度，監(jiān)督事務所運作的全過程，對內部控制制度的有效性進行實時監(jiān)測與監(jiān)督，促進內控活動平穩(wěn)有效開展，監(jiān)督內控制度的落實、執(zhí)行情況，整理與找出會計師事務所內控設計、執(zhí)行的缺陷。根據實際情況建立完善符合自身發(fā)展的內部監(jiān)督部門和內部控制評價體系較強的自主意識與較為獨立的價值觀是注冊會計師的統(tǒng)一特征,與相對于一般的企業(yè)員工來說,注冊會計師敢于為明確的目標進行不懈努力,用自身優(yōu)點長處助力自身價值地實現(xiàn)。會計師事務所需充分尊重注冊會計師的這種個性特征,金瑞永大會計師事務所需要在所內盡可能地完善人盡其才的機制,建立相對完善的激勵機制，鼓勵、獎賞注冊會計師合法、勤勉工作,還需要建立相對應的約束機制，設立較為嚴厲的懲罰，違反規(guī)章制度與法律或者不勤勉的行為都將面臨懲罰，制定較合理的制衡機制，減少與防范注冊會計師因貪圖個人私利而做出不合法、不合規(guī)的行為，以防止對會計師事務所造成一定的損失。提高員工的業(yè)務素質、專業(yè)能力，加強對員工風險管理、防控意識地培養(yǎng)，提高風險警惕性，增強自身應對風險的能力，從而盡可能地降低風險。同樣需要加強對管理層工作規(guī)范性、權責落實執(zhí)行情況等方面的監(jiān)督，減小內部舞弊風險地發(fā)生。會計師事務所應當鼓勵從業(yè)人員考取相關資格證，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，并對其審計報告撰寫能力進行相應培訓，為提高審計報告階段的審計質量打下堅實的基礎。提高復核人員專業(yè)能力。確保審計復核人員能夠維持較高水平的職業(yè)素質與專業(yè)水平，同時有助于事務所審計質量的整體提高。

結論近幾年高速發(fā)展的經濟推動了整個審計行業(yè)的發(fā)展，隨之而來的是會計師事務所數(shù)量上的大幅增加。要想在