預算會計：第十六章 資產(chǎn)

第十六章資產(chǎn)

財政單位的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理財政周轉金等。一、財政性存款財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。（一）、總預算會計管理財政性存款應遵循的原則

1.集中資金，統(tǒng)一調度。

2.嚴格控制存款開戶。

3.根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。

4.轉賬結算。

5.在存款余額內支付，不得透支。

（二）、財政性存款的核算賬戶設置：“國庫存款”核算各級財政在國庫的預算資金存款?！捌渌斦婵睢焙怂愀骷壺斦戳腥搿皣鴰齑婵睢钡母黜椮斦源婵?。包括財政周轉金、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款，及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

國庫存款借貸國庫存款的增加國庫存款的減少期末余額：國庫存款的結存數(shù)其他財政存款借貸其他財政存款的增加其他財政存款的減少期末余額：其他財政存款的結存數(shù)收到國庫報來“預算收入日報表”列示一般預算收入時記：借：國庫存款貸：一般預算收入國庫報來專用基金時記：借：其他財政存款貸：專用基金收入例1，某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。借：國庫存款2500000

貸：一般預算收入2500000例2，某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。借：國庫存款——基金預算存款200000

貸：基金預算收入200000

例3某縣財政局向上級財政借入財政周轉金200000元。借：其他財政存款200000

貸：借入財政周轉金200000二、有價證券財政總預算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。

財政總預算會計管理和核算有價證券的要求是：

(1)只能用各項財政結余資金(包括一般預算結余和基金預算結余)購買國家指定的有價證券。

(2)支付購買有價證券的資金不能列作支出。

(3)當期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應計入當期收入。原來用一般預算結余購買的，作為一般預算收入入賬；原來用基金預算結余購買的，作基金預算收入入賬。

(4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。

有價證券借貸購入有價證券到期兌付有價證券的本金期末余額：有價證券實際庫存數(shù)購入有價證券時按實際價款記：借：有價證券貸：國庫存款或其他財政存款到期兌付有價證券時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：有價證券（本金）利息收入時記：借：國庫存款貸：收入類賬戶（一般預算收入——其他收入）例1，用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。

借：有價證券—用一般預算結余購入100000—用基金預算結余購入50000

貸：國庫存款150000例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。收到本金時：借：國庫存款150000

貸：有價證券—用一般預算結余購入100000—用基金預算結余購入50000收到利息收入時：借：國庫存款30000

貸：一般預算收入20000

基金預算收入10000三暫付及應收款項暫付及應收款項屬于往來結算中形成的債權。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政結算形成的債權以及對用款單位借墊款鄉(xiāng)村的債權。包括“暫付款”、“與下級往來”“暫付款”是應收暫付各種款項的總稱。它是待結算資金，但僅限于財政部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉金。暫付款借貸借給預算單位的款項借出款項的收回期末余額：尚未收回的借款與下級往來借貸借給下級財政款借出款項的收回期末余額：下級財政應歸還的款項財政部門借給預算單位預算款項時記：借：暫付款貸：國庫存款收回時記：借：國庫存款貸：暫付款財政部門借給下級財政款項時記：借：與下級往來貸：國庫存款收回時記：借：國庫存款貸：與下級往來例1，市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。借：暫付款200000

貸：國庫存款200000例2，經(jīng)批準，上例中市教委的借款20萬元轉作經(jīng)費撥款。借：一般預算支出200000

貸：暫付款200000例3，經(jīng)批準借給糧食儲運部門糧食風險基金10萬元用于糧食收購。借：暫付款100000

貸：其他財政存款100000例4，經(jīng)批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉作該部門支配的糧食風險基金。借：專用基金支出100000

貸：暫付款100000例5，某市財政借給甲縣財政局15萬元。借：與下級往來——甲縣150000

貸：國庫存款150000例6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準轉作市財政對甲縣的補助款。歸還部分，記：借：國庫存款50000

貸：與下級往來—甲縣50000

轉作補助部分，記：借：補助支出100000

貸：與下級往來—甲縣100000四、預撥款項的核算預撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。（一）預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費是由于特殊情況預撥給事業(yè)行政單位，不在當期內列支的經(jīng)費。在不實行預算包干的情況下，預算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)。在普遍實行預算包干后，預算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預付給單位的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當期的經(jīng)費。不應在當期列報支出，所以要作為預撥經(jīng)費處理。為核算財政部門預撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預算支出的經(jīng)費，總預算會計設置“預撥經(jīng)費”科目。

預撥經(jīng)費借貸預撥經(jīng)費數(shù)的增加轉列支出數(shù)或用款單位交回數(shù)期末余額：尚未轉列支出或尚未收回的顧撥經(jīng)費數(shù)財政部門撥給所屬預算單位經(jīng)費時記：借：預撥經(jīng)費貸：國庫存款收到預算單位報來實際支出數(shù)時記：借：一般預算支出貸：預撥經(jīng)費收回預算單位預撥經(jīng)費時記：借：國庫存款貸：預撥經(jīng)費例1，某市財政向市教委預拔經(jīng)費60萬元。借：預撥經(jīng)費600000

貸：國庫存款600000例2，上例向市教委預撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉為支出，另10萬元由教委繳回。轉列支出部分：借：一般預算支出500000

貸：預撥經(jīng)費500000繳回部分：借：國庫存款100000

貸：預撥經(jīng)費100000

（二）基建撥款

基建撥款是指財政按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。設置“基建撥款”科目(直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算)。

基建撥款借貸撥出基本建設款經(jīng)辦部門報來撥付建設單位數(shù)或交回數(shù)期末余額：尚未列報支出數(shù)財政部門撥給經(jīng)辦基本建設支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門基本建設款項時記：借：基建撥款貸：國庫存款經(jīng)辦部門報來撥付建設資金時記：借：一般預算支出貸；基建撥款例1，某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。借：基建撥款10000000

貸：國庫存款10000000例2，月末收到建行報來建設單位本月銀行支出數(shù)200萬元。借：—般預算支出2000000(或基金預算支出)

貸：基建撥款2000000例3，基建任務完成后，建設單位將余款69萬元繳回。借：國庫存款600000

貸：基建撥款600000五、財政周轉金財政周轉金是指有償周轉使用的資金。包括“財政周轉金放款”、“借出財政周轉金”、“待處理財政周轉金”。

財政周轉金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金?？颇俊柏斦苻D金放款”。

借出財政周轉金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金?？颇俊敖璩鲐斦苻D金”。

待處理財政周轉金是指周轉金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金。與財政周轉金有關的賬戶有：財政周轉基金（凈資產(chǎn)類），借入財政周轉金（負債類），財政周轉金收入（收入類），財政周轉金支出（支出類）財政周轉金放款借貸有償撥出或貸給用款單位周轉金收回有償使用的周轉金期末余額：財政有償使用周轉金放款數(shù)借出財政周轉金借貸下級財政歸還周轉金期末余額：尚未收回的借出周轉金上級財政借給下級財政周轉金待處理財政周轉金借貸貸放周轉金呆賬發(fā)生額經(jīng)批準核銷數(shù)期末余額：尚待核銷的周轉金財政周轉基金借貸收回財政周轉金設置有償使用的財政資金或增加和補充有償使用資金期末余額：財政周轉基金總額借入財政周轉金借貸歸還上級財政周轉金向上級財政借入有償使用的財政周轉金期末余額：尚未歸還的財政周轉金財政周轉金收入借貸年終財政周轉金支出沖銷數(shù)收取財政周轉金利息及占用費收入期末余額：當年財政周轉金收支結余年終結賬時全數(shù)轉入財政周轉基金，年終結賬后無余額財政周轉金支出借貸支付財政周轉金占用費或業(yè)務費用年終轉入財政周轉金收入沖銷數(shù)期末余額：占用費或業(yè)務累計數(shù)年終結賬后無余額用財政周轉金貸放時記：借：財政周轉金放款貸；其他財政存款收回時記：借：其他財政?？钯J；財政周轉金放款上級財政借給下級財政有償使用周轉金時記：借：借出財政周轉金貸：其他財政存款下級財政歸還周轉金時記：借；其他財政存款貸：借出財政周轉金逾期未歸還的周轉金時，如已成為呆賬時記：借：待處理財政周轉金貸：財政周轉金放款經(jīng)批準核銷時記：借；財政周轉基金貸：待處理財政周轉金本級財政設置財政周轉金時記：借：一般預算支出貸：國庫存款借：其他財政存款貸：財政周轉基金收到有償使用貸款利息時記：借：其他財政存款貸：財政周轉金收入支付周轉金占用費或支付放款手續(xù)費時記：借：財政周轉金支出貸：其他財政存款年終結賬時將財政周轉金支出全數(shù)轉財政周轉金收入沖銷：借：財政周轉金收入貸；財政周轉金支出如收入支出相抵后有結余時：借：財政周轉金收入貸：財政周轉基金例1，某市財政借給某企業(yè)技術改造貸款200000元。借：財政周轉金放款200000

貸：其他財政存款200000例2，某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。收回本金借：其他財政存款200000

貸：財政周轉金放款200000

收到利息借：其他財政存款30000

貸：財政周轉金收入30000例3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉金180000元。借：借出財政周轉金180000

貸：其他財政存款180000例4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息20000元。收回本金借：其他財政存款180000

貸：借出財政周轉金180000

收到利息借：其他財政存款20000

貸：財政周轉金收入20000例5,某企業(yè)所借財政周轉金56000元經(jīng)審核已成呆賬。借：待處理財政周轉金56000

貸：財政周轉金放款56000

批準核銷上述呆賬借：財政周轉基金56000

貸：待處理財政周轉金56000第六節(jié)在途款在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款