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文檔簡介
《稅法》課程一、稅收在經濟發(fā)展中的地位與作用稅法是國家征收稅款的法律規(guī)范。稅收是國家財政收入的主要來源,是政府實現(xiàn)其職能的財力保障。我國稅收收入、財政收入情況(單位:億元)年度稅收收入總額增長比例(%)財政收入總額稅收占財政收入比例(%)19945070.824.305305.8595.5719955973.717.816205.8096.2619967050.618.037335.9796.1119978225.516.668624.8395.3719989093.010.559553.4895013.4410820.3195.33200012665.822.7913042.7497.11200115165.519.7415833.1695.78200216996.612.0717682.6996.12200320466.120.4121201.1396.53200425718.025.6626355.0797.58200530865.820.0231649.0197.53200637636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54二、企業(yè)稅負、與利潤關系分析稅收是納稅人(企業(yè)、個人)為國家穩(wěn)定、經濟發(fā)展作出的貢獻。稅收是納稅人的一項法定支出,它與生產經營的支出有本質差別。企業(yè)繳納的稅種及占收入總額的比重
企業(yè)繳納的稅收,主要是流轉稅,占稅收總額的70%左右,
消費者是流轉稅的實際負擔人,企業(yè)只是流轉稅的名義納稅人。一般企業(yè)繳納10種稅左右不繳納消費稅的企業(yè),繳納的稅收總額占收入的10%~15%。繳納消費稅的一般企業(yè),繳納的稅收總額占收入的20%~30%。生產卷煙的企業(yè),繳納的稅收總額占收入的40%~55%。不繳納消費稅的一般企業(yè),成本、費用、
利潤、稅金占收入總額的比例繳納消費稅的一般企業(yè),成本、費用、利潤、稅金
占收入總額的比例卷煙生產企業(yè),成本、費用、利潤、稅金
占收入總額的比例房地產開發(fā)企業(yè),成本、費用、利潤、稅金
占收入總額的比例第一章稅法概論第二章增值稅第三章消費稅第四章營業(yè)稅第五章城建稅第六章關稅第七章資源稅第八章土地增值稅第九章城鎮(zhèn)土地使用稅第十章房產稅第十一章車船稅第十二章印花稅第十三章契稅第十四章企業(yè)所得稅第十五章個人所得稅第十六章稅收征收管理法第十七章稅務行政法規(guī)教材章節(jié)安排第一章稅法概論本章介紹以下內容:1、稅法的概念、要素、分類2、稅法與其他法律的關系3、稅收立法的基本原則4、稅法的立法機關及實施5、我國現(xiàn)行稅法的體系6、我國現(xiàn)行稅收管理體制一、稅法的概念、特征
什么是稅法?稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。一、稅法的概念、要素、分類
什么是稅收?稅收是國家憑借政治權力,按照預先確定的標準,參與國民收入再分配的一種形式。一、稅法的概念、特征稅法的三個特征:1、強制性2、無償性3、固定性。
1、強制性
指政府憑借政治權力,以法律形式來確定政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權利和義務關系,涉稅主體違反規(guī)定就會受到法律的制裁。稅收的強制性是稅收范疇最為明顯的形式特征。2、無償性(1)征稅時不需要付任何報酬;(2)征稅后不直接返還給納稅人。3、固定性
固定性,指稅收課征的依據(jù)是稅法,國家在征稅之前,就通過法律形式,把應開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標準等規(guī)定下來,由征納雙方共同遵守。二、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別1、稅收與原國有企業(yè)利潤上交的區(qū)別:(1)適用范圍不同;(2)分配的特征不同;(3)調節(jié)效應不同。2、稅收與國家信用的區(qū)別:(1)國家信用的特點是有借有還,按期支付利息(2)國家信用必須堅持自愿原則;(3)國家信用收入不具有穩(wěn)定性。
3、稅收與財政發(fā)行的區(qū)別:(1)財政發(fā)行缺乏規(guī)范性;(2)財政發(fā)行缺乏相應的物資保證性;(3)財政發(fā)行降低稅收的真實價值。
4、稅與費的區(qū)別:(1)稅收具有非直接償還性,而費則具有直接償還性;(2)征收主體不同;(3)收入的穩(wěn)定性不同;(4)收入的使用不同。
5、稅收與罰沒收入的區(qū)別:(1)罰沒收入不具備固定、連續(xù)取得收入的特性;(2)難以穩(wěn)定、可靠地取得財政收入,三、稅收法律關系中主體、客體、內容的構成
(三)稅收法律關系:稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣,由權利主體、客體和內容三方面構成。
權利主體:即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中,權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關;另一方是履行納稅義務的人。一、稅收法律關系中主體、客體、內容的構成
權利客體:即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象,也就是征稅對象。
稅收法律關系的內容:即權利主體所享有的權利和所應承擔的義務的具體規(guī)定。四、稅法的構成要素及分類
稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。1、總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。
2、納稅義務人。即納稅主體,是指稅法規(guī)定負有納稅義務的法人、自然人及其他組織。納稅人、負稅人概念:
納稅人是指依法參與稅收法律關系,享有權利,承擔義務,對國家負有并實際履行納稅義務的單位和個人。它主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題。。分類:法人、自然人與負稅人的區(qū)別:負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人。與扣繳義務人的區(qū)別3、征稅對象
即納稅客體,主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志,我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。4、稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目,它是征稅對象的具體化。稅目設計方法:單一列舉法、概括列舉法。
5、稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度,也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有:比例稅率、超額累進稅率、定額稅率和超率累進稅率。全額累進稅與超額累進稅比較表:全額累進稅與超額累進稅比較(單位:元)3500050000100000100000
1250050000250001000005075001~100000100003000025000750004050001~7500075001500025000500003025001~500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率(%)
稅級稅率-比例稅率、定額稅率、累進稅率定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額O稅率與稅率相關的概念
(1)名義稅率和實際稅率:二者是分析稅收負擔的重要工具。名義稅率一般與實際稅率存在差異。
(2)邊際稅率和平均稅率:邊際稅率和平均稅率有著內在聯(lián)系。在累進稅制的情況下,平均稅率隨邊際稅率的提高而上升,但平均稅率低于邊際稅率;在累退稅制的情況下,平均稅率隨邊際稅率下降而下降,但平均稅率高于邊際稅率;只有在比例稅制的情況下,邊際稅率才等于平均稅率。6、計稅依據(jù)
計稅依據(jù)是用以計算應納稅額的課稅對象的數(shù)額,是課稅對象的數(shù)量化,也稱為稅基。它是決定國家稅收收入和納稅人稅收負擔輕重的重要因素之一計稅依據(jù)與課稅對象既相聯(lián)系又有區(qū)別
計稅依據(jù)按照計量單位來劃分,有兩種類型:一是按照課稅對象的價值,即貨幣單位計算,稱為從價計征;二是按照課稅對象的自然計量單位計算,稱為從量計征7、納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。依照納稅環(huán)節(jié)的多少不同,稅收制度可分為三種類型:
(1)一次課征制(2)多次課征制8、納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。一般分為兩種形式:
(1)按期納稅。比如,營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10日、15日或者1個月。
(2)按次納稅。
9、納稅地點
主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。主要有以下五種形式:(1)就地納稅(2)合并納稅(3)外出經營納稅(4)匯總繳庫(5)口岸納稅10、減稅免稅
是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。
形式:法定減免、特定減免、臨時減免
內容:(1)稅基式減免-起征點和免征額(2)稅率式減免(3)稅額式減免11、罰則。是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。
12、附則。與該法緊密相關的內容。比如,該法的解釋權、生效時間等。五、稅法的構成及分類
稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、職能作用的不同,可分為不同類型的稅法。1、按照稅法的基本內容和效力的不同,可分為稅收基本法和稅收普通法。2、按照稅法的職能作用的不同,可分為稅收實體法和稅收程序法。3、按照主權國家行使稅收管轄權的不同,可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。4、按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同,可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。5、以課稅對象為標準:商品勞務稅、所得稅、收益稅、資源稅、財產稅、行為目的稅。6、以計稅依據(jù)為標準:從價稅、從量稅。7、以價格和稅收的關系為標準:價內稅、價外稅。8、以稅負是否轉嫁為標準:直接稅、間接稅。六、稅法與憲法、民法、刑法的關系
(一)稅法與《憲法》的關系
《憲法》是我國的根本大法,它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分,當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。
《憲法》第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。
(二)稅法與民法的關系
民法是調整平等主體之間,也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規(guī)范,故民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質是國家依據(jù)政治權力向公民進行課稅,明顯帶有國家意志和強制的特點。
(三)稅法與《刑法》的關系稅法與《刑法》有本質區(qū)別?!缎谭ā肥顷P于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規(guī)范,其調整的范圍不同。
七、我國稅收法規(guī)的立法原則1、公平合理的原則2、民主決策的原則3、從實際出發(fā)的原則4、原則性和靈活性相結合的原則5、穩(wěn)定性、連續(xù)性、與廢、改、立結合的原則八、我國稅法的立法機關、立法程序、實施過程(一)立法機關1、全國人大制定的稅收法律2、全國人大授權制定的稅收法律3、國務院制定的稅收行政法規(guī)4、地方人大制定的稅收地方性法規(guī)5、國務院主管部門制定的稅收規(guī)章6、地方政府制定的稅收地方性規(guī)章(二)立法程序一般通過以下四個階段:1、提議階段。一般由財政部或國家稅務總局)負責提出立法方案,上報國務院。2、審議階段。有國務院審議,也有人大審議。3、通過階段。有國務院通過,也有人大通過。4、公布實施階段??偫戆l(fā)布實施,國家主席發(fā)布實施。(三)實施過程
稅收法律的實施過程包括執(zhí)法和守法兩個方面:
1、一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律,并對違法者實施制裁;
2、另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。稅收執(zhí)法過程中,一般按以下原則掌握:(1)層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;(2)同層次法律中,特別法優(yōu)于普通法;(3)三是國際法優(yōu)于國內法;(4
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