審計(jì) 第7版 課件 第4章 制訂審計(jì)計(jì)劃

《審計(jì)（第七版）》第4章

制訂審計(jì)計(jì)劃導(dǎo)讀案例

巴克雷斯建筑公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表銷(xiāo)售額直線上升，但在發(fā)行外部15年期的長(zhǎng)期債券之后半年，就因還不起利息而宣布破產(chǎn)。債券持有人集體上訴，狀告巴克雷斯建筑公司和為其審計(jì)的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

在巴克雷斯建筑公司集體上訴案中，主審法官集中討論三個(gè)問(wèn)題：①巴克雷斯建筑公司在申請(qǐng)發(fā)行利率5.5%、期限15年債券時(shí)所遞交的會(huì)計(jì)報(bào)表中，是否包含錯(cuò)報(bào)的披露；②如果有錯(cuò)誤的披露，這些錯(cuò)誤是否重大；③審計(jì)人員是否履行了應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。巴克雷斯建筑公司案導(dǎo)讀案例

主審法官最后作出如下判定：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表存在某些錯(cuò)報(bào)。（2）報(bào)表中錯(cuò)報(bào)屬于重大。

法官還指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師所用的審計(jì)程序基本上與準(zhǔn)則一致，但沒(méi)有令人滿意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只用了兩天來(lái)復(fù)核，所以其復(fù)核沒(méi)有任何價(jià)值。法官還指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中，給出了“財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況”這一表述，因此，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有達(dá)到這一要求時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。

這一案例將“審計(jì)重要性”概念帶入審計(jì)理論、實(shí)務(wù)界。巴克雷斯建筑公司案CONTENT目錄03審計(jì)計(jì)劃01審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)02審計(jì)重要性01審計(jì)重要性4.1.1重要性的含義如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。審計(jì)重要性4.1.1重要性的含義編制審計(jì)計(jì)劃前形成審計(jì)結(jié)論階段初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、初步了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平定的越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。確定特定交易類(lèi)別、賬戶余額和披露的重要性水平，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平。使用整體重要性水平和為特定交易類(lèi)別、賬戶余額和披露的重要性水平而確定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的影響審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定編制審計(jì)計(jì)劃前財(cái)務(wù)報(bào)表要素；是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。選擇基準(zhǔn)需要考慮的因素財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性01為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目；與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平02審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定編制審計(jì)計(jì)劃前實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）；前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。確實(shí)際執(zhí)行的重要性03

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健徲?jì)重要性4.1.2重要性的確定確實(shí)際執(zhí)行的重要性03首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效選擇較低的百分比選擇較高的百分比審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息。通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。審計(jì)過(guò)程中修改重要性04審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定編制審計(jì)計(jì)劃前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類(lèi)型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性05單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用他審計(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)報(bào)的含義01審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)考慮因素以前年度審計(jì)中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)02明顯微小的錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的，對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積。審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)02錯(cuò)報(bào)區(qū)分判斷錯(cuò)報(bào)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。推斷錯(cuò)報(bào)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體的錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。事實(shí)錯(cuò)報(bào)審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮03錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶余額和披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額和披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)02審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。4.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型01重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。0203檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃03審計(jì)計(jì)劃4.3.1總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃。報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)審計(jì)方向?qū)徲?jì)范圍審計(jì)資源審計(jì)計(jì)劃4.3.2具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的其他審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案）具體審計(jì)程序通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。審計(jì)計(jì)劃