審計(jì) 第7版 課件 第5章識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

《審計(jì)（第七版）》第5章

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)讀案例

捷科系統(tǒng)是KM藥業(yè)的藥品供應(yīng)鏈系統(tǒng)即業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，且對(duì)接行業(yè)監(jiān)督管理部門，金蝶EAS系統(tǒng)是KM藥業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，金蝶EAS系統(tǒng)與捷科系統(tǒng)的銷售數(shù)據(jù)存在明顯差異。ZZZJ相關(guān)審計(jì)人員明知KM捷科系統(tǒng)的存在，卻未執(zhí)行審計(jì)程序了解金蝶EAS系統(tǒng)與捷科系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，查驗(yàn)捷科系統(tǒng)與金蝶EAS系統(tǒng)是否存在差異，未分析差異形成的原因及造成的影響，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。在進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序中，ZZZJ計(jì)劃獲取銷售出庫單等業(yè)務(wù)單據(jù)，但僅從金蝶EAS系統(tǒng)獲取審計(jì)證據(jù)，沒有追溯至捷科系統(tǒng)，也沒有說明未追溯至捷科系統(tǒng)的理由，導(dǎo)致獲取的審計(jì)證據(jù)不具有充分性和適當(dāng)性。KM藥業(yè)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跡象導(dǎo)讀案例

從細(xì)分業(yè)務(wù)來看，KM公司的毛利率水平存在高估嫌疑。按照KM公司年報(bào)，20××年公司最主要的業(yè)務(wù)為藥品貿(mào)易和中藥材貿(mào)易，收入分別為79.4億元和6.0億元，合計(jì)占到當(dāng)年全部營(yíng)業(yè)收入的45%，藥品貿(mào)易和中藥材貿(mào)易的毛利率分別達(dá)到31.94%和7.97%（其去年藥品貿(mào)易和中藥材貿(mào)易的毛利率分別為29.85%和24.47%），因?yàn)橹兴幉馁Q(mào)易營(yíng)收規(guī)模相對(duì)較小，整個(gè)貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率為30.25%。但是在上述營(yíng)業(yè)收入超過100億的34家公司中，藥品貿(mào)易（含批發(fā)和零售）規(guī)模較大的有25家。20××年，這25家公司藥品貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率水平在2.7-30.3%之間，中位數(shù)僅為9.9%。其中，超過30%的僅有兩家。由此可見，KM的毛利率、至少貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率明顯高于行業(yè)平均水平，而且長(zhǎng)期以來一直都維持在30%左右的高位。ZZZJ對(duì)此異常情況未予以足夠關(guān)注，未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮。KM藥業(yè)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跡象CONTENT目錄03識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)01了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素02045.25.35.4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序5.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系，識(shí)別和評(píng)估舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并從所獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員實(shí)施分析程序觀察和檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序5.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問題，如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化等。詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員：（1）直接詢問治理層，有助于了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2）直接詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）直接詢問內(nèi)部法律顧問，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序5.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。實(shí)施分析程序觀察和檢查觀察和檢查程序可以支持對(duì)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員的詢問結(jié)果：觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備穿行測(cè)試了解被審計(jì)單位及其環(huán)境02了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)從以下六個(gè)方面進(jìn)行了解：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；與所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5.2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新的會(huì)計(jì)要求監(jiān)管要求；本期及未來的融資條件；信息技術(shù)的應(yīng)用等財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析預(yù)測(cè)、預(yù)算、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較了解被審計(jì)單位及其環(huán)境5.2.2了解被審計(jì)單位及及其環(huán)境貫穿于整個(gè)審計(jì)過程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)?？紤]會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)、是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)。識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易的合理性等。確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素03了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.1內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的政策及程序。合理保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合理保證法律法規(guī)的遵守了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.2內(nèi)部控制的局限性控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上人為判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤和人為失誤內(nèi)部控制的成本效益問題內(nèi)部控制一般針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置5.3.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制體系包含五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）信息與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）控制活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)被了解和評(píng)價(jià)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)時(shí)，考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)；被審計(jì)單位的企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠信和道德價(jià)值觀念的重要性；管理層是否身體力行，高級(jí)管理人員是否起表率作用；對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。01了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素對(duì)勝任能力的重視財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理；管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要；財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能。0203是否建立了審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)；是否與內(nèi)部審計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師有聯(lián)系和溝通；成員是否具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和資歷；是否獨(dú)立于管理層；會(huì)議的數(shù)量和時(shí)間是否與被審計(jì)單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相匹配；是否充分地參與了監(jiān)督編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程；是否對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控有足夠的關(guān)注；董事會(huì)成員是否保持相對(duì)的穩(wěn)定性。治理層的參與程度了解和評(píng)估時(shí)考慮的主要因素：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格在有效的內(nèi)部環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)創(chuàng)造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。0405被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)為計(jì)劃、運(yùn)作、控制及監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了一個(gè)整體框架。通過集權(quán)和分權(quán)決策，可在不同部門間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)采用向個(gè)人或小組分配控制職責(zé)的方法，應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，確保每個(gè)人都清楚地了解報(bào)告關(guān)系和責(zé)任組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素人力資源政策與實(shí)務(wù)被審計(jì)單位員工的能力與誠信是內(nèi)部環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。被審計(jì)單位是否有能力招聘并保留一定數(shù)量既有能力又有責(zé)任心的員工，在很大程度上取決于其人事政策與實(shí)務(wù)。06風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；新員工加入；新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；業(yè)務(wù)快速發(fā)展；新技術(shù)新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；企業(yè)重組；發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素信息與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）信息與溝通是收集與交換被審計(jì)單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過程，包括收集和提供信息（特別是履行內(nèi)部控制崗位職責(zé)所需的信息）給適當(dāng)人員，使之能夠履行職責(zé)。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作關(guān)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。實(shí)物控制

控制措施授權(quán)一般授權(quán)特殊授權(quán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門業(yè)績(jī)信息處理職責(zé)分離一般控制和應(yīng)用控制授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄記錄與保管、總賬與明細(xì)賬執(zhí)行與稽核對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施：限制接近、盤點(diǎn)、授權(quán)訪問了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。內(nèi)部監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施。

應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)：持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中被審計(jì)單位可能安排內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在整體層面了解、評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境被審計(jì)單位管理層如何履行其管理職責(zé)在治理層與管理層分離的體制下，治理層的獨(dú)立性以及治理層監(jiān)督內(nèi)部控制體系的情況單位內(nèi)部權(quán)限和職責(zé)的分配情況如何吸引、培養(yǎng)和留住具有勝任能力的人員如何使其人員致力于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)。實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解涉及下列方面的控制、流程和組織結(jié)構(gòu)了解之后評(píng)價(jià)下列方面的情況在治理層的監(jiān)督下管理層是否營(yíng)造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境是否為內(nèi)部控制體系的其他要素奠定了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)內(nèi)部環(huán)境方面的控制缺陷是否會(huì)削弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的其他要素。01了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作02識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上述風(fēng)險(xiǎn)的重要程度和發(fā)生的可能性應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解了解之后評(píng)價(jià)下列方面的情況根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是否適合其具體情況。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而被審計(jì)單位管理層未能識(shí)別出，應(yīng)當(dāng)判斷這些風(fēng)險(xiǎn)是否是被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，這些風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作未能識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)的原因了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督工作03了解被審計(jì)單位實(shí)施的持續(xù)性評(píng)價(jià)和單獨(dú)評(píng)價(jià)，以及識(shí)別出控制缺陷的情況和整改的情況了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職責(zé)和活動(dòng)了解被審計(jì)單位在監(jiān)督內(nèi)部控制體系的過程中所使用信息的來源，以及管理層認(rèn)為這些信息足以信賴的依據(jù)。實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解了解之后評(píng)價(jià)下列方面的情況根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督是否適合其具體情況了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.4在整體層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的信息與溝通04信息在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的傳遞情況與信息傳遞相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目以及其他支持性記錄被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)的被審計(jì)單位資源，包括信息技術(shù)環(huán)境。了解被審計(jì)單位的信息處理活動(dòng)，以及使用的資源，針對(duì)相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的信息處理活動(dòng)的政策了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的重大事項(xiàng)，以及信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系其他要素中的相關(guān)報(bào)告責(zé)任被審計(jì)單位內(nèi)部人員之間的溝通，包括就與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的崗位職責(zé)和相關(guān)人員的角色進(jìn)行的溝通管理層與治理層之間的溝通被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部各方的溝通了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別01人力資源與工薪循環(huán)

制造業(yè)的內(nèi)控可劃分為五個(gè)循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄02注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方法獲得對(duì)重要交易流程的了解：詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員觀察所運(yùn)用的處理方法和程序檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面資料追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）了解重要交易流程時(shí)采用下列方法對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行記錄：文字表述法調(diào)查表法流程圖法缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)適用范圍了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解業(yè)務(wù)流程層面的控制活動(dòng)03識(shí)別用于應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制。包括以下控制：應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制。與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試運(yùn)行有效性的控制。包括用于應(yīng)對(duì)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為適當(dāng)?shù)?、與控制認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的其他控制。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.5在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解業(yè)務(wù)流程層面的控制活動(dòng)識(shí)別上述控制在采用信息技術(shù)應(yīng)用程序、信息技術(shù)基礎(chǔ)措施和信息技術(shù)流程等方面，可能面臨運(yùn)用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的控制活動(dòng)運(yùn)用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)包括：信息處理控制(即指：信息技術(shù)應(yīng)用程序進(jìn)行的信息處理、人工進(jìn)行的信息處理)的設(shè)計(jì)無效或運(yùn)行無效信息系統(tǒng)中的信息在完整性、準(zhǔn)確性和有效性方面存在風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)一步識(shí)別上述控制在采用信息技術(shù)應(yīng)用程序、信息技術(shù)基礎(chǔ)措施和信息技術(shù)流程等方面，可能面臨運(yùn)用信息技術(shù)導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的信息技術(shù)一般控制。03了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.6在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估04對(duì)控制活動(dòng)的初步評(píng)價(jià)：在識(shí)別和了解控制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是以下三種情況之一：所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.6在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估04風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮的因素：賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低，相關(guān)的控制就無須具有較高的敏感度。對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素5.3.6在業(yè)務(wù)流程層面了解、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估04對(duì)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)決策：

在對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，需要回答以下問題：控制本身的設(shè)計(jì)是否合理?？刂剖欠竦玫綀?zhí)行。是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，通常可以信賴這些控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。如果控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)內(nèi)部控制是有效的，對(duì)相關(guān)賬戶及認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍也將縮小。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)045.4.1評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)01在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額