《稅法：中國稅制》 課件 第二章 增值稅法

第二章增值稅法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能理解增值稅的基本原理。（2）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會選擇增值稅適用稅率，能充分運用增值稅優(yōu)惠政策，會使用增值稅專用發(fā)票。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算一般計稅方法下銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡易計稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】（4）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計算，能合理選擇和運用出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運用免抵退稅辦法和免退稅辦法計算增值稅應(yīng)退稅額。（5）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

增值稅的基本原理認(rèn)知一、增值稅的含義增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。以貨物（商品）為例，增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者（統(tǒng)稱生產(chǎn)單位）從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在購入的商品的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。二、增值稅的發(fā)展三、增值稅的特點以貨物（商品）為例，增值稅具有以下特點：四、增值稅的類型根據(jù)實行增值稅的各個國家是否允許抵扣購入固定資產(chǎn)已納稅款以及可以抵扣多少已納稅款，可將增值稅分為三種類型：五、營業(yè)稅改征增值稅的意義（1）有助于增值稅體系的完善以及增值稅收入的增加。（2）有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（3）可促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。（4）可以消除重復(fù)征稅。第二節(jié)增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅人身份的確定一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定（一）增值稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)（簡稱“勞務(wù)”）、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。二、增值稅納稅人身份的確定（一）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱為“年應(yīng)稅銷售額”，指銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（簡稱應(yīng)稅行為）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額。符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，以取得法定資格；未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核登記的一般納稅人，可按規(guī)定領(lǐng)用（又稱申領(lǐng)，下同）和使用增值稅專用發(fā)票，按《增值稅暫行條例》的規(guī)定計算繳納增值稅。第三節(jié)

增值稅征稅范圍的確定一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物是指申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，都需在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2.提供加工或修理修配勞務(wù)

指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。指受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意這里的“提供加工或修理修配勞務(wù)”都是指有償提供加工或修理修配勞務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工或修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體內(nèi)容1.銷售服務(wù)（1）交通運輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。其他郵政服務(wù)郵政特殊服務(wù)郵政普遍服務(wù)（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。工程服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)其他建筑服務(wù)裝飾服務(wù)（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。工程服務(wù)工程服務(wù)工程服務(wù)（7）生活服務(wù)。其他生活服務(wù)文化體育服務(wù)居民日常服務(wù)餐飲住宿服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)2.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。3.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。三、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（一）視同銷售貨物單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：?將貨物交付其他單位或者個人代銷；?銷售代銷貨物；?設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；?將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；?將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；?將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；?將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；?將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（二）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（三）混合銷售行為（詳見本章的第七節(jié)）（四）兼營行為（詳見本章的第七節(jié)）四、不征收增值稅項目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第四節(jié)

增值稅稅率和征收率的判定增值稅一般納稅人采用一般計稅方法適用三種比例稅率增值稅一般納稅人計算繳納增值稅時，特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。增值稅小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅時，采用簡易計稅方法適用征收率。

基本稅率低稅率零稅率一、增值稅的基本稅率增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。二、增值稅的低稅率（一）9%的低稅率（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（2）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（二）6%的低稅率納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，稅率為6%。三、增值稅的零稅率（一）出口貨物或者勞務(wù)適用的零稅率納稅人出口貨物或者勞務(wù)，適用增值稅零稅率，但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（二）服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)或者無形資產(chǎn)（即出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)，統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”），適用增值稅零稅率：（1）國際運輸服務(wù)。（2）航天運輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務(wù)。（4）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（5）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。四、增值稅的征收率一般納稅人特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計稅方法適用征收率。征收率我國增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項目適用3%減按2%的征收率、減按0.5%征收率等。全面“營改增”后的與不動產(chǎn)有關(guān)的特殊項目適用5%的征收率；一些特殊項目適用5%減按1.5%的征收率。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第五節(jié)增值稅優(yōu)惠政策的運用一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策（一）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件的，可享受增值稅即征即退政策。3.修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠飛機(jī)修理取得的勞務(wù)收入，增值稅實際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%5.至2027年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅6.蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策（1）自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。（2）從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。7.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策（1）自2012年10月1日起，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。（2）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售上述部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。8.制種行業(yè)增值稅免稅政策制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。9.貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)增值稅免稅政策自2018年11月30日至2027年12月31日，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。二、“營改增”試點納稅人的增值稅減免稅政策1.營業(yè)稅改征增值稅過渡期間免稅政策2.營業(yè)稅改征增值稅過渡期間即征即退政策（1）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（2）經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會（現(xiàn)為國家金融監(jiān)督管理總局）或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（3）第（1）條所稱的增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。3.營業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，可以按照《試點實施辦法》繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。4.營業(yè)稅改征增值稅試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營業(yè)稅改征增值稅零稅率政策具體詳見本章的第四節(jié)。6.營業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無形資產(chǎn)免稅政策境內(nèi)的單位和個人銷售的下列相關(guān)服務(wù)或者無形資產(chǎn)（即出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)，統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”）免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外。三、增值稅的起征點未達(dá)到起征點免征增值稅全額計算繳納增值稅個人應(yīng)稅行為的銷售額達(dá)到

起征點適用范圍僅限于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。2.營改增試點納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。四、小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策自2023年1月1日至2027年12月31日，國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項規(guī)定如下：第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票，是作為銷售方的增值稅納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的發(fā)票，是作為購買方增值稅納稅人支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證（據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的權(quán)利僅限于增值稅一般納稅人）。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用和開具范圍（一）領(lǐng)用范圍

自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以領(lǐng)用和使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記而未辦理的。（3）有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（4）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：（二）開具范圍納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的。（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

（3）部分適用增值稅簡易（簡易計稅方法）征收政策規(guī)定的：

二、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：銷售方記賬憑證記賬聯(lián)購買方扣稅憑證抵扣聯(lián)購買方記賬憑證發(fā)票聯(lián)其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容①購銷雙方的納稅人名稱，購銷雙方地址；②購銷雙方的增值稅納稅人納稅人識別號；

③發(fā)票字軌號碼；④銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的名稱、計量單位、數(shù)量；⑤不包括增值稅在內(nèi)的單價及總金額；⑥增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。（三）增值稅專用發(fā)票的開具要求①項目齊全，與實際交易相符。②字跡清楚，不得壓線、錯格。③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。④按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。三、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣時限四、開具紅字專用發(fā)票的處理流程五、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項稅額憑證的規(guī)定（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：①無法認(rèn)證。②納稅人識別號認(rèn)證不符。③專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤＂僦貜?fù)認(rèn)證。②密文有誤。③認(rèn)證不符。④列為失控專用發(fā)票。六、增值稅專用發(fā)票丟失的處理一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)七、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定第七節(jié)一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算我國目前對一般納稅人增值稅的計算一般情況下采用一般計稅方法，某些特殊情況下采用或者選擇采用簡易計稅方法；我國目前對小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易計稅方法。應(yīng)納稅額的計算公式為：本期應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項稅額-本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

簡易計稅方法

一般計稅方法增值稅計稅方法當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅一般納稅人在一般計稅方法下銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。增值稅一般納稅人本期應(yīng)納增值稅稅額的多少是由本期銷項稅額和本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額這兩個因素決定的。在分別確定了銷項稅額和準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額的情況下，就不難計算出應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：本期應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項稅額-本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率境外的單位或者個人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、增值稅銷項稅額的計算一般納稅人在一般計稅方法下發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的確定

1.一般銷售方式下銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)的銷售額的確定銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)的銷售額，是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。2.一般銷售方式下銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額的確定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括：?代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；?以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。（3）試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

另外，差額征收方式下銷售額的確定，見本節(jié)的“三、‘營改增’試點一般納稅人一般計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算”和第八節(jié)“三、‘營改增’試點一般納稅人和小規(guī)模納稅人簡易計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算”。（二）價稅合并收取情況下銷售額的確定

增值稅普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)。其換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（三）需要核定的銷售額的確定

（1）納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。其計算公式為：A.若銷售的貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=成本+利潤=成本×（1+成本利潤率）B.若銷售的貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品：a.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）b.實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量×消費稅定額稅率c.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）（2）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：第一，按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。第二，按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。第三，按照組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（四）特殊銷售方式銷售額的確定

1.采取折扣方式銷售①折扣銷售，在會計上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數(shù)量較大或與銷貨方有特殊關(guān)系等原因而給予對方價格上的優(yōu)惠（直接打折）。②銷售折扣，在會計上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣不得從銷售額中扣除。如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)付款，無折扣。③納稅人向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2.采取以舊換新方式銷售金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

②金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購價格。①3.采取還本銷售方式銷售還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物方式銷售

5.包裝物押金是否計入銷售額包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額。

（五）特殊銷售行為銷售額的確定1.混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)2.兼營行為納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：①兼有（兼營）不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。②兼有（兼營）不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。③兼有（兼營）不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。二、增值稅進(jìn)項稅額的計算納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（3）自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。（4）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購入的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（5）自境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（6）自2019年4月1日起，購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（11）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述第（2）至（8）項規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（購入當(dāng)期適用稅率）（三）進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等情況的稅務(wù)處理（3）原一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（4）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計抵減政策。自2023年1月1日至2023年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的增值稅加計抵減政策按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（5）先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的增值稅加計抵減政策。自2023年1月1日至2027年12月31日，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的增值稅加計抵減政策按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（6）增值稅期末留抵退稅。?試行增值稅期末留抵稅額退稅（試行退還60%增量留抵稅額）。?先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅（全額退還增量留抵稅額及擴(kuò)圍）。?小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)期末留抵退稅（一次性退還存量留抵稅額及繼續(xù)擴(kuò)圍）。?期末留抵退稅政策進(jìn)一步擴(kuò)圍。三、營改增試點一般納稅人一般計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算

“營改增”試點一般納稅人一般計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算公式：

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+稅率）

應(yīng)納稅額=計稅銷售額×稅率第八節(jié)

簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算簡易計稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一、增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況（一）原增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法（既有應(yīng)當(dāng)按照簡易計稅方法的情況，又有可以選擇按照簡易計稅方法的情況）適用征收率的情況1.暫按簡易方法依照3%的征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易方法，自2014年7月1日起依照3%的征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。2.按照簡易計稅方法依照3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法（簡易計稅方法），自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計算出不含稅銷售額后再減按2%征收率征收。（2）一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨。一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨，按照簡易計稅方法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅，且應(yīng)該開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅。3.可選擇按簡易方法依照3%的征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易方法，自2014年7月1日起依照3%的征收率計算繳納增值稅：（二）“營改增”試點一般納稅人按照簡易計稅方法（多數(shù)情況下是可以選擇按照簡易計稅方法，而非必須按照簡易計稅方法）適用征收率的情況1.部分應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：（1）公共交通運輸服務(wù)。（2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（6）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。2.建筑服務(wù)3.銷售不動產(chǎn)4.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（2）一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。5.收取高速公路的車輛通行費公路經(jīng)營企業(yè)中的增值稅一般納稅人收取“營改增”試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。6.銷售使用過的固定資產(chǎn)“營改增”后的一般納稅人，銷售自己使用過的“本地區(qū)試點實施之日（含）”以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的“本地區(qū)試點實施之日”以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。具體公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%7.其他情況（1）2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（2）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（3）納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。二、小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法計稅的規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照取得的銷售額和增值稅的征收率計算應(yīng)納的增值稅稅額，但不得抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人按征收率征稅。小規(guī)模納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減，而不必追究其原發(fā)票的處理。（一）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者勞務(wù)按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計算出不含稅銷售額后再減按2%征收率征收，其銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×2%其他個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于上文中的個人（其他個人）銷售自己使用過的物品，免征增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。其銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨的稅務(wù)處理具體情形稅務(wù)處理其他個人（個體工商戶以外的個人，即自然人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或除固定資產(chǎn)以外的物品免征增值稅其他個人以外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×3%除“從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車”以外的銷售舊貨（他人用舊的）應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%（二）小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)。小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外），按5%征收率計算應(yīng)納稅額。（3）個人銷售其購買的住房。（4）小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)。三、“營改增”試點小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算

“營改增”試點小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算公式：

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

應(yīng)納稅額=計稅銷售額×征收率

“營改增”試點小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下允許差額征收的具體情況與“營改增”試點一般納稅人一般計稅方法下允許差額征收的具體情況相同。第九節(jié)進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，其都按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的稅率（例如13%、9%）計算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物計算增值稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率其中，組成計稅價格的計算公式如下：（1）若進(jìn)口貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（2）若進(jìn)口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品：①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

②實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率③實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）納稅人在計算進(jìn)口貨物的增值稅時應(yīng)當(dāng)注意以下問題：第十節(jié)增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計算一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策

目前，我國的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策分為以下三種形式：二、適用增值稅退（免）稅政策的范圍對下列出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，除適用增值稅免稅政策和增值稅征稅政策外，實行增值稅退（免）稅政策（又稱免征并退還增值稅政策，即上述出口免稅并退稅政策）。1.出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物，是指企業(yè)向海關(guān)報關(guān)后實行離境并銷售給境外單位和個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）。（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。（5）生產(chǎn)企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，但購買方或者承租方需為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物

生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，免征增值稅額（指的是銷項稅額），相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配。5.融資租賃貨物出口退稅

對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。6.增值稅一般納稅人提供零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)（1）自2014年1月1日起，增值稅一般納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實行增值稅退（免）稅辦法。（2）自2016年5月1日起，跨境應(yīng)稅行為（出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)）適用增值稅零稅率?？缇硲?yīng)稅行為，是指中國境內(nèi)的單位和個人銷售規(guī)定的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，規(guī)定的服務(wù)或者無形資產(chǎn)范圍參見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（即為本章的第四節(jié)中的“三、增值稅的零稅率”下的“（二）服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率”）。三、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅的基本方法適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法（免退稅辦法又稱先征后退辦法）。1.免抵退稅辦法對于出口貨物、勞務(wù)而言，適用增值稅一般計稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，實行免抵退稅辦法。對于跨境應(yīng)稅行為而言，境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法的生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，適用增值稅一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。2.免退稅辦法對于出口貨物、勞務(wù)而言，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物或者勞務(wù)，實行免退稅辦法。對于跨境應(yīng)稅行為而言，境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法。四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅計稅依據(jù)的確定出口貨物、勞務(wù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按照出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定；跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）等文件執(zhí)行。具體規(guī)定如下：1.出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)2.跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅計稅依據(jù)（1）實行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅依據(jù)。（2）實行免退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免退稅計稅依據(jù)。五、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退稅率的判定（1）退稅率的一般規(guī)定。除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國增值稅出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。（2）退稅率的特殊規(guī)定。?外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易計稅方法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物，其退稅率分別為簡易計稅方法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。?出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率為出口貨物的退稅率。?中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。六、增值稅退（免）稅的計算（一）出口貨物或者勞務(wù)增值稅退（免）稅的計算1.出口貨物或者勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算

對于出口貨物、勞務(wù)而言，適用增值稅一般計稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，實行免抵退稅辦法。免抵退稅辦法的計算步驟如下：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算。當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。?當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額?當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（4）當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅2.出口貨物或者勞務(wù)增值稅免退稅的計算

對于出口貨物、勞務(wù)而言，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物或者勞務(wù)，實行免退稅辦法。

以出口貨物為例，免退是指不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位將外購的貨物出口，在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅額（指的是銷項稅額），相應(yīng)的外購貨物的進(jìn)項稅額（以前購買環(huán)節(jié)承擔(dān)的進(jìn)項稅額）按規(guī)定予以退還。（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物。當(dāng)期應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物。當(dāng)期應(yīng)退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款為不予退稅金額，需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，計入出口貨物勞務(wù)成本。當(dāng)期不予退稅金額（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額）=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額或加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）（二）出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅的計算1.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算（1）專營零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計算?當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。?零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計算。當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率?當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算。A.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0B.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額C.若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（2）兼營出口貨物或者勞務(wù)的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計算

實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)提供者如果同時出口貨物或者勞務(wù)（勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù)，下同）且未分別核算的，應(yīng)一并計算免抵退稅。兼營出口貨物的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)（未分別核算）納稅人免抵退稅的計算公式調(diào)整如下：?當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進(jìn)項稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）?當(dāng)期免抵退稅額的計算。當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅額+當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)退稅率+（當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率?當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算。A.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0B.若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額C.若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0：當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額）=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=02.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅免退稅的計算對于跨境應(yīng)稅行為而言，境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法的外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法。對于跨境應(yīng)稅行為而言，免退指的是外貿(mào)企業(yè)將外購的服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口，在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅額（指的是銷項稅額），相應(yīng)的外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（以前購買環(huán)節(jié)承擔(dān)的進(jìn)項稅額）按規(guī)定予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅的計算公式為：外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口應(yīng)退稅額=從境內(nèi)單位或者個人購進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或從境外單位或者個人購進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的金額×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率第十一節(jié)增值稅的征收管理一、增值稅的征收管理要求（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）納稅人采取預(yù)收貨