安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理變遷歷程

安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理變遷歷程目錄

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一、2004年規(guī)定

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二、2008年新規(guī)

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三、2009年新規(guī)

2008年底，財(cái)政部在《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》中對(duì)高危行業(yè)實(shí)行了四年多的安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做了變動(dòng)，要求相關(guān)上市公司遵照?qǐng)?zhí)行，然而，半年過后，在財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》中，對(duì)該類費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法再次變動(dòng)，使得相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生不小的困惑，這些變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響呢？我們對(duì)自2004年開始提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理辦法的演變進(jìn)行了梳理，并作簡單分析，希望能為相關(guān)企業(yè)的工作有所幫助。\o"返回頁首"1

一、2004年規(guī)定

（一）法規(guī)

為加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理，2004年，財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局以財(cái)建[2004]119號(hào)下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定的通知》，2006年，又以財(cái)企[2006]478號(hào)下發(fā)了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，要求煤炭企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件。

財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的通知》對(duì)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用核算與管理進(jìn)行了規(guī)范。即按照噸煤固定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本，做負(fù)債列示，在進(jìn)行費(fèi)用性開支時(shí)直接核銷已計(jì)提金額，用于購買固定資產(chǎn)，一次性提足折舊，并相應(yīng)核減掛賬金額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許企業(yè)在所得稅前予以扣除。

（二）核算

1、提取

煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目，貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。

借：制造費(fèi)用——提取安全費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全費(fèi)用

2、使用

（1）形成費(fèi)用

煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長期應(yīng)付款。

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全費(fèi)用

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

（2）形成固定資產(chǎn)

如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊（一次性全額計(jì)提折舊）

（三）實(shí)施中存在的問題

1、該核算規(guī)定用安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不合理，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于資產(chǎn)管理。由于原規(guī)定對(duì)形成的固定資產(chǎn)一次提足折舊，沖減相應(yīng)掛賬金額，從財(cái)務(wù)賬面看已無資產(chǎn)價(jià)值，但從實(shí)物角度看資產(chǎn)完好在用，造成賬實(shí)不符，給后續(xù)計(jì)量帶來不便。特別是近幾年，煤炭企業(yè)擴(kuò)張、整合、重組的力度較大，如遇資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)，會(huì)出現(xiàn)大量資產(chǎn)盤盈的狀況，影響資產(chǎn)價(jià)值較大。

2、該規(guī)定安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)保底，不封頂，在煤炭企業(yè)形勢逐步好轉(zhuǎn)的情況下，有些企業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)過高，留存結(jié)余較大，某種程度上安全費(fèi)用成了調(diào)節(jié)利潤的手段，而且過大的結(jié)余表現(xiàn)為負(fù)債，使企業(yè)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債率較高，財(cái)務(wù)狀況信息反映失真，一定程度上影響了報(bào)表使用人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的判斷。\o"返回頁首"2

二、2008年新規(guī)

（一）法規(guī)

2008年12月，財(cái)政部在《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))中指出，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中對(duì)企業(yè)提取安全費(fèi)用規(guī)定如下：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。

（二）核算

1、提取

企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

借：利潤分配——提取安全費(fèi)用

貸：盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備

2、使用

按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)