審計 第7版 課件 馬琳英 第7、8章 獲取審計證據(jù)、出具審計報告

《審計（第七版）》第7章

獲取審計證據(jù)導(dǎo)讀案例

2021年2月20日，中國證監(jiān)會對廣東ZZZJ會計師事務(wù)所下達(dá)行政處罰決定書，認(rèn)定ZZZJ會計師事務(wù)所對KM公司2016年、2017年財務(wù)報表中的貨幣資金科目實質(zhì)性審計程序存在重大缺陷。ZZZJ會計師事務(wù)所在實施風(fēng)險應(yīng)對措施時，未嚴(yán)格執(zhí)行舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施等審計計劃，執(zhí)行審計程序違反誠信原則，未對銀行、往來款函證保持有效控制，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序消除疑慮，導(dǎo)致未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。KM公司審計案導(dǎo)讀案例

在對貨幣資金的審核中，ZZZJ會計師事務(wù)所審計人員計劃直接從銀行索取KM公司交通銀行基本戶全年度的銀行對賬單及銀行流水單，并進(jìn)行重點審核。后來經(jīng)查實，KM公司提前制作了虛假的銀行對賬單，審計時，審計項目經(jīng)理蘇某從KM公司黃某處取得該銀行對賬單，并未直接從銀行索取。KM公司提前以內(nèi)審名義、使用ZZZJ會計師事務(wù)所的詢證函模板向銀行進(jìn)行函證，蘇某和黃某現(xiàn)場函證時，黃某再將詢證函需要銀行蓋章回復(fù)的確認(rèn)頁替換為原先以內(nèi)審名義函證的確認(rèn)頁，偽造ZZZJ會計師事務(wù)所收到銀行確認(rèn)無誤的詢證函回函。KM公司對交通銀行和工商銀行執(zhí)行郵寄函證程序中，兩份詢證函回函的寄件人均為KM公司財務(wù)人員黃某和馬某。ZZZJ會計師事務(wù)所相關(guān)審計人員執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)，最終發(fā)現(xiàn)，ZZZJ會計師事務(wù)所出具的KM公司2016年、2017年財務(wù)報表審計報告存在虛假記載。KM公司審計案CONTENT目錄03審計抽樣01審計證據(jù)審計工作底稿0204獲取審計證據(jù)的基本審計方法基本審計方法01獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.1檢查記錄或文件原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、其他相關(guān)資料的審閱檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。按審查書面資料的技術(shù)分類審閱法核對法01證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實的核對

按審查書面資料的順序分類順查法逆查法02優(yōu)點缺點適用范圍獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.1檢查記錄或文件按審查書面資料的數(shù)量分類詳查法抽查法03優(yōu)點缺點適用范圍7.1.2檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對實物資產(chǎn)進(jìn)行審查。直接盤存監(jiān)督盤存獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.3觀察7.1.4詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。消極式函證積極式函證觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。7.1.5函證

函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程。書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.6重新計算7.1.7重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師重新獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。7.1.8分析性程序

分析性程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.8分析性程序

實施分析性程序的目的當(dāng)使用分析性程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析性程序可以用作實質(zhì)性程序。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境實質(zhì)性分析程序運用包括以下幾個步驟：?識別需要運用分析性程序的賬戶余額或交易；?確定期望值；?確定可接受的差異額；?識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；?調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；?評估分析性程序的結(jié)果。獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.8分析性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序運用包括以下幾個步驟：識別需要運用分析性程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異評估分析性程序的結(jié)果

調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.8分析性程序相對數(shù)比較分析法對有關(guān)同類指標(biāo)的相對數(shù)進(jìn)行比較，分析增減變化程度是否正常、合理，從中找出問題或反常情況的一種比較分析法。是將有關(guān)資料的數(shù)量、金額與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行比較，看其差額的程度是否在正常范圍內(nèi)，是否合乎情理。絕對數(shù)比較分析法結(jié)構(gòu)比動態(tài)比比較分析法

比較分析法是通過對被審計單位某一具體項目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。01獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.8分析性程序比率分析法

比率分析法是指通過對兩個性質(zhì)不同、但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進(jìn)一步查明原因的一種技術(shù)方法。02資產(chǎn)負(fù)債率流動比率速動比率審計證據(jù)02審計證據(jù)7.2.1審計證據(jù)的概念和作用審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和從其他來源所獲取的信息。會計記錄中含有的信息一般包括：對初始分錄的記錄和支持性記錄。其他來源信息包括：注冊會計師從被審計單位外部或內(nèi)部獲取的會計記錄以外的信息、通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息、注冊會計師自己編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息考核和評價審計工作質(zhì)量的基本依據(jù)確認(rèn)被審計事項事實真相、形成審計意見的客觀基礎(chǔ)確定和解除被審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)有利于減輕或免除審計人員的法律責(zé)任審計證據(jù)7.2.2審計證據(jù)的種類010203實物證據(jù)在審計對象作為實物形態(tài)而存在的情況下，審計人員通過實際觀察或清查盤點所獲取的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。書面證據(jù)審計人員在審計過程中所獲取的各種以書面文件為存在形式的證據(jù)?？陬^證據(jù)由被審計單位職員或其他人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)。04環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，包括以下幾種：有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制情況、被審計單位管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平審計證據(jù)7.2.2審計證據(jù)的種類書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力。由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制、但由被審計單位持有并提交給審計人員的書面證據(jù)審計人員為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表審計人員親自參加財產(chǎn)物資盤點而取得的審計證據(jù)

外部證據(jù)類型由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的書面證據(jù)審計證據(jù)7.2.2審計證據(jù)的種類書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。內(nèi)部證據(jù)由被審計單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的好壞

內(nèi)部證據(jù)的可靠性應(yīng)考慮內(nèi)部證據(jù)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)審計證據(jù)7.2.1審計證據(jù)的種類審計證據(jù)審計方法具體審計目標(biāo)實物證據(jù)檢查有形資產(chǎn)、觀察存在、完整性，不包括計價、所有權(quán)書面證據(jù)檢查記錄或文件、重新計算、函證、分析程序所有審計目標(biāo)口頭證據(jù)詢問總體合理性環(huán)境證據(jù)觀察總體合理性

審計證據(jù)、審計方法與具體審計目標(biāo)之間的關(guān)系審計證據(jù)7.2.3審計證據(jù)的特征0102充分性關(guān)于審計證據(jù)的數(shù)量特征。它是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以使審計人員形成審計意見。適當(dāng)性關(guān)于審計證據(jù)的質(zhì)量特征。它是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性審計風(fēng)險具體審計項目的重要性審計人員的經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑充分性考慮下列主要因素從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從復(fù)印、傳真或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計證據(jù)更可靠。

不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。審計證據(jù)7.2.4獲取審計證據(jù)時對成本的考慮審計人員不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。7.2.5審計證據(jù)的收集、整理與分析分類計算比較小結(jié)綜合審計證據(jù)整理與分析基本方法審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意問題審計證據(jù)的取舍分清事實的現(xiàn)象和本質(zhì)排除偽證審計工作底稿03審計工作底稿7.3.1審計工作底稿的概念和作用

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

審計工作底稿的內(nèi)容包括：審計人員在制訂審計計劃、實施審計程序、形成審計結(jié)論時直接編制的、用以反映其審計思路和審計過程的工作記錄審計人員從被審計單位或其他有關(guān)部門取得的、用作審計證據(jù)的各種原始記錄，以及審計人員接受并審閱別人代為編制的審計記錄。項目組計劃和執(zhí)行審計工作履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄會計師事務(wù)所實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查審計工作底稿7.3.2審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄。7.3.2審計工作底稿的編制要求及要素編制審計工作底稿的總體要求：應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的審計結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確提供或代為編制的審計工作底稿做到：注明資料來源；實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印件同原件核對一致。審計工作底稿7.3.2審計工作底稿的編制要求及要素確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度擬實施審計程序的性質(zhì)識別的重大錯報風(fēng)險已獲取審計證據(jù)的重要程度已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍不易確定結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性使用的審計方法和工具審計工作底稿7.3.2審計工作底稿的編制要求及要素審計工作底稿的要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標(biāo)識及說明審計結(jié)論索引號及編號編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期7.3.3審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核作用審計工作底稿復(fù)核制度，就是審計組織對有關(guān)復(fù)核人的級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人的職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。審計工作底稿復(fù)核的作用：?減少或者消除人為的審計誤差；?及時發(fā)現(xiàn)和解決問題、協(xié)調(diào)審計進(jìn)度；?對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。審計工作底稿7.3.3審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核的要求做好復(fù)核記錄書面表示復(fù)核意見復(fù)核人簽名和簽署日期督促編制人及時修改和完善審計工作底稿審計工作底稿的復(fù)核制度審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)項目組內(nèi)部復(fù)核審計工作底稿7.3.3審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核制度項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險，具體包括：項目組作出的重大判斷；項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核主要區(qū)別復(fù)核主體不同復(fù)核對象不同復(fù)核要求不同審計工作底稿的歸檔審計工作底稿7.3.4審計工作底稿的歸檔審計檔案的分類永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，通常可分為三類：審計項目管理資料、被審計單位背景資料、法律事項資料。永久性檔案當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案，通?？煞譃槲孱悾簻贤ê蛨蟾嫦嚓P(guān)工作底稿、審計完成階段工作底稿、審計計劃階段工作底稿、特定項目審計程序表和進(jìn)一步審計程序工作底稿。屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計檔案的所有權(quán)審計工作底稿7.3.4審計工作底稿的歸檔審計檔案的歸檔和保存審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔期限保存年限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年刪除或廢棄被取代的審計檔案歸檔期的變動分類、整理和交叉索引歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)審計工作底稿7.3.4審計工作底稿的歸檔歸檔后的變動一般情況下，在審計工作底稿歸檔后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加修改現(xiàn)有或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加的具體理由；對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。審計檔案的保密與調(diào)閱下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：?被審計單位更換會計師事務(wù)所；?審計合并報表；?聯(lián)合審計；?合理的其他情況審計抽樣04審計抽樣7.4.1審計抽樣的概念

審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序控制程序?qū)嵸|(zhì)性程序

有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣審計抽樣7.4.2審計抽樣的種類審計抽樣按照決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法

非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。審計抽樣按照目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣

屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本設(shè)計樣本選取樣本結(jié)果評價樣本設(shè)計確定測試目標(biāo)定義總體和抽樣單元抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險樣本規(guī)模效果跟蹤目標(biāo)優(yōu)化

分層審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本設(shè)計抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險

抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。

非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。其原因主要有：?選擇的總體不適合測試目標(biāo)；?未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）；?選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；?未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況；?其他。審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本設(shè)計抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)險可容忍誤差預(yù)計總體誤差總體變異性總體規(guī)模樣本規(guī)模審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本選取隨機(jī)選樣

系統(tǒng)選樣隨意選樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本結(jié)果評價分析樣本誤差

推斷總體誤差形成審計結(jié)論審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本結(jié)果評價分析樣本誤差根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序。在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面

推斷總體誤差

控制測試中，審計人員將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，計算出樣本偏差率。細(xì)節(jié)測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額。審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本結(jié)果評價控制測試中的樣本結(jié)果評價A.如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。B.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不可以接受C.如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價A.如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。B.如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不可以接受。形成審計結(jié)論審計抽樣7.4.4控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。發(fā)現(xiàn)抽樣屬性估計抽樣細(xì)節(jié)測試中的審計抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計抽樣方法。7.4.5細(xì)節(jié)測試中的審計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣差額估計抽樣RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看《審計（第七版）》第8章

出具審計報告導(dǎo)讀案例

中注協(xié)發(fā)布上市公司2022年年報審計情況快報（第十期），會計師事務(wù)所出具上市公司年報審計報告總體情況的部分內(nèi)容如下：截至2023年4月30日，57家事務(wù)所共為5170家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中，滬市主板1685家，深市主板1522家，創(chuàng)業(yè)板1255家，科創(chuàng)板517家，北交所191家。從審計報告意見類型看，5039家被出具了無保留意見審計報告（其中，55家被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，49家被出具帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見），94家被出具了保留意見審計報告，37家被出具了無法表示意見審計報告。2022年年報審計情況快報（第十期）導(dǎo)讀案例

現(xiàn)摘錄3例如實出具上市公司2022年度非無保留意見審計報告情況：

1.南京港。天衡會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的財務(wù)報表審計報告，【強調(diào)事項】內(nèi)容如下:我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，南京港公司存在如財務(wù)報表附注十四、2、或有事項中所述的未決訴訟事項。截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日該等訴訟事項尚未判決，其判決結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響己發(fā)表的審計意見。

2.*ST嘉凱。大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見的財務(wù)報表審計報告，【與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性】內(nèi)容如下:2022年年報審計情況快報（第十期）導(dǎo)讀案例

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注二、(二)所述，嘉凱城公司2021年度、2022年度已連續(xù)兩年發(fā)生虧損，虧損金額（歸屬母公司）分別為126,895.26萬元、98,396.92萬元；截止2022年12月31日，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)288,458.63萬元，歸屬于母公司股東權(quán)益為-9,705.56萬元。如財務(wù)報表附注二、(二)所述，這些事項或情況，表明存在可能導(dǎo)致對嘉凱城公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的不確定性。該事項不影響已發(fā)表的審計意見。

3.超華科技。利安達(dá)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)出具了保留意見的財務(wù)報表審計報告，【形成保留意見的基礎(chǔ)】內(nèi)容如下:如財務(wù)報表附注所述，截至2022年12月31日超華科技應(yīng)收賬款中應(yīng)收安徽江藍(lán)資源科技有限公司22,789.66萬元、天長市鵬揚銅業(yè)有限公司4,962.25萬元。截至本報告出具日，我們未能就上述往來款項的商業(yè)實質(zhì)及其合理性以及可回收性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2022年年報審計情況快報（第十期）CONTENT目錄03非無保留意見審計報告01審計報告的基本內(nèi)容溝通關(guān)鍵審計事項0204審計報告概述強調(diào)事項段和其他事項段0506審計報告編制前的工作審計報告編制前的工作01審計報告編制前的工作8.1.1評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

在審計終結(jié)階段，項目合伙人和審計項目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷是不同的對實施的審計程序的結(jié)果進(jìn)行評估，可能全部或部分地揭示事項8.1.2評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。審計報告編制前的工作8.1.2評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。審計報告編制前的工作8.1.3復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序復(fù)核審計工作底稿8.1.4書面聲明

書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計報告編制前的工作8.1.4書面聲明1）針對管理層責(zé)任的書面聲明

針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明：按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。2）書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。3）書面聲明的形式審計報告概述02審計報告概述8.2.1審計報告的基本概念

審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有以下特征：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。注冊會計師應(yīng)通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)由審計證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達(dá)對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，防止被替換、更改已審計的財務(wù)報表。審計報告概述8.2.2審計報告的作用

審計報告按其使用目的或公開程度不同，可以分為：公布的審計報告非公布的審計報告。審計報告按其性質(zhì)不同，可以分為：無保留意見審計報告非無保留意見審計報告

鑒證保護(hù)證明8.2.3審計報告的種類審計報告的基本內(nèi)容03審計報告的基本內(nèi)容8.3.1無保留意見審計報告的基本內(nèi)容

無保留意見審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題收件人審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報告日期。審計報告的基本內(nèi)容

在評價財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策。選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況。管理層作出的會計估計是否合理。財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。財務(wù)報表是否作出充分披露，使報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對報表所傳遞信息的影響。財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。8.3.2無保留意見審計報告符合的條件

（1）財務(wù)報表已經(jīng)在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，并實現(xiàn)公允反映。

在評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財務(wù)報表的總體列報（包括披露）、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。財務(wù)報表是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。審計報告的基本內(nèi)容（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和執(zhí)行審計工作，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）未更正錯報單獨或匯總起來不構(gòu)成重大錯報，不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。8.3.2無保留意見審計報告符合的條件溝通關(guān)鍵審計事項04溝通關(guān)鍵審計事項8.4.1確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠為財務(wù)報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，以及注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。溝通關(guān)鍵審計事項，還能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者就與被審計單位、已審計財務(wù)報表或已執(zhí)行審計工作相關(guān)的事項進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。確定關(guān)鍵審計事項時，需要遵循以下決策框架：以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關(guān)鍵審計事項從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”從“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”中選出“最為重要的事項”從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項溝通關(guān)鍵審計事項8.4.2在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分描述單一關(guān)鍵審計事項8.4.3不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項，或者在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項描述關(guān)鍵審計事項。溝通關(guān)鍵審計事項8.4.4就關(guān)鍵審計事項與治理層溝通注冊會計師就下列方面與治理層溝通：（1）注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項；（2）根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項（如適用）。非無保留意見審計報告05非無保留意見審計報告8.5非無保留意見審計報告

非無保留意見審計報告是指無保留意見審計報告以外的其他審計報告，包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見：根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

注冊會計師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留審計意見類型，取決于下列事項：導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務(wù)報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；注冊會計師就導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。非無保留意見審計報告8.5.1保留意見審計報告

發(fā)表保留意見審計報告的適用條件：

如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性。注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

保留意見是審計人員認(rèn)為被審計單位的經(jīng)營活動和財務(wù)報表在整體上是公允的，但對某些問題還不作出肯定或否定，個別方面可能存在的重要錯誤或問題又不足以使財務(wù)報表失效而相應(yīng)作出保留若干意見的評價。非無保留意見審計報告8.5.1保留意見審計報告

保留意見審計報告的內(nèi)容和格式如果對財務(wù)報表發(fā)表保留意見，除在審計報告中包含規(guī)定的審計報告要素外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計意見部分使用“保留意見”的標(biāo)題并發(fā)表保留意見。對財務(wù)報表發(fā)表保留意見審計報告，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為“形成保留意見的基礎(chǔ)”，并在該部分對導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項進(jìn)行描述，術(shù)語：除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項產(chǎn)生的影響外，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了……非無保留意見審計報告8.5.2否定意見審計報告

發(fā)表否定意見審計報告的適用條件：

在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，出具否定意見的審計報告。

否定意見是指審計人員認(rèn)為被審計單位在經(jīng)營活動中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會計處理嚴(yán)重違反會計準(zhǔn)則，以致使財務(wù)報表嚴(yán)重歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評價。

否定意見審計報告的內(nèi)容和格式如果對財務(wù)報表發(fā)表否定意見，除在審計報告中包含規(guī)定的審計報告要素外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計意見部分使用“否定意見”的標(biāo)題并發(fā)表否定意見。對財務(wù)報表發(fā)表否定意見審計報告，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題修改為“形成否定意見的基礎(chǔ)”，并在該部分對導(dǎo)致發(fā)表否定意見的事項進(jìn)行描述，術(shù)語：由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，未能公允反映……非無保留意見審計報告8.5.3無法表示意見審計報告

發(fā)表無法意見審計報告的適用條件：

如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項