審計(jì) 第7版 課件 馬琳英 第9、10章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

《審計(jì)（第七版）》

第9章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)讀案例

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。企業(yè)在判斷其身份時(shí)通?？梢詤⒖既缦氯齻€(gè)跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。然而自執(zhí)行新收入準(zhǔn)則以來(lái)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)之總額法與凈額法的問(wèn)題，屢屢有上市公司未能準(zhǔn)確判別公司在交易中的身份，錯(cuò)誤地使用總額法確認(rèn)收入，從而“扭曲夸大”了收入規(guī)模。三大證券交易所年報(bào)問(wèn)詢函中關(guān)注的十大重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題之一導(dǎo)讀案例

滬主板某公司20××年審計(jì)報(bào)告被出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見，主要系公司難以取得或擁有部分交易與相關(guān)交易商品控制權(quán)的直接依據(jù)，對(duì)此采用凈額法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，涉及交易金額為336.95億元，按照凈額法確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為5.77億元。同時(shí)，公司披露20××年?duì)I業(yè)收入為402.69億元，與前期業(yè)績(jī)預(yù)告所稱預(yù)計(jì)全年收入726.5億元至734億元差異較大。此外，公司同步披露差錯(cuò)更正公告，對(duì)前期披露20××年一季報(bào)、中報(bào)、三季報(bào)營(yíng)業(yè)收入分別從121.38億元、270.53億元、462.86億元更正為70.54億元、159.62億元、252.44億元。

據(jù)此，證券交易所要求該公司補(bǔ)充披露實(shí)際收入與預(yù)告值差異較大是否系因部分交易由總額法調(diào)整為凈額法，更正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否仍然存在錯(cuò)用總額法、凈額法的情形，并自查近三年是否存在其他未取得或擁有與相關(guān)交易商品控制權(quán)直接依據(jù)的交易。三大證券交易所年報(bào)問(wèn)詢函中關(guān)注的十大重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題之一CONTENT目錄0301應(yīng)收賬款審計(jì)02營(yíng)業(yè)收入審計(jì)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試01銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)，直到收回貨款的有關(guān)活動(dòng)組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來(lái)源有所不同。收入的確定會(huì)影響到與之相關(guān)的成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備）等項(xiàng)目，在審計(jì)中應(yīng)選取相對(duì)較低的重要性水平。

在審計(jì)工作計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)實(shí)施下列程序，了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制：詢問(wèn)參與銷售與收款流程各業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)單位人員。獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊(cè)等資料。觀察銷售與收款流程中特定控制的運(yùn)用。檢查文件資料。實(shí)施穿行測(cè)試。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售管理部門在決定是否接受某客戶的訂單時(shí)，應(yīng)追查該客戶是否被列入已批準(zhǔn)銷售的客戶名單。在批準(zhǔn)了客戶訂單之后，通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨按銷售單裝運(yùn)貨物賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門人員在銷售單上簽署批準(zhǔn)賒銷與否意見，再將簽署意見后的銷售單返回訂單管理部門倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨。裝運(yùn)部門員工在裝運(yùn)之前，會(huì)獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及發(fā)運(yùn)憑證一致。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)立以下的控制程序：開具銷售發(fā)票前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票；將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的進(jìn)行核對(duì)。開具賬單記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。使用事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票獨(dú)立檢查銷售發(fā)票上的金額同會(huì)計(jì)記錄一致。記錄銷售的應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。與客戶對(duì)賬全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地存入銀行。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)開具辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓提取壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬定期對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行評(píng)估，并基于一定的指標(biāo)（如賬齡、客戶的財(cái)務(wù)狀況等）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。銷貨退回、銷貨折扣與折讓必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。如有證據(jù)表明某項(xiàng)貨款已無(wú)法收回，應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆貨款。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制01辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。編制銷售通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)職務(wù)相互分離。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制01充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄送對(duì)賬單銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。銷售的管理情況。收款的管理情況。銷售退回的管理情況。內(nèi)部核查程序銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的控制測(cè)試02職責(zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。授權(quán)審批，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查憑證在“（2）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批”所述的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批內(nèi)部控制的效果。充分的憑證和記錄以及憑證的預(yù)先編號(hào)這兩項(xiàng)控制，常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票存根，看其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。按月寄送對(duì)賬單，觀察指定人員寄送對(duì)賬單，并檢查客戶復(fù)函檔案，是一項(xiàng)十分有效的控制測(cè)試。內(nèi)部核查程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的內(nèi)容上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.3收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的內(nèi)部控制01按照《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.3收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的控制測(cè)試02測(cè)試應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款是否一致。測(cè)試程序有：檢查核對(duì)每日收款匯總表和銀行存款清單的核對(duì)記錄和核對(duì)人簽名；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負(fù)責(zé)編制員工的簽名。測(cè)試收款是否被記入不正確的應(yīng)收賬款賬戶。測(cè)試程序有：檢查對(duì)例外事項(xiàng)報(bào)告中的信息核對(duì)記錄以及無(wú)法核對(duì)事項(xiàng)的解決情況；檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否得到解決；檢查管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析表的復(fù)核及跟進(jìn)措施。測(cè)試登記入賬的現(xiàn)金收入與企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金是否一致。測(cè)試程序有：實(shí)地觀察收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)的收款過(guò)程，并檢查這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控；檢查盤點(diǎn)記錄和結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工簽名；檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實(shí)施復(fù)核。測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分與核銷是否經(jīng)審批。測(cè)試程序有：詢問(wèn)管理層如何復(fù)核壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算，檢查是否有復(fù)核人員的簽字；檢查壞賬核銷是否經(jīng)過(guò)管理層的恰當(dāng)審批；檢查計(jì)算賬齡分析表的規(guī)則是否正確。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入確認(rèn)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師值得關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象有：收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。期末收入交易和收款交易截止錯(cuò)誤，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款的錯(cuò)報(bào)。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符，如客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對(duì)該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長(zhǎng)；與同一客戶同時(shí)發(fā)生銷售和采購(gòu)交易，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時(shí)發(fā)生交易。交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)方而言不具有合理用途。與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶、與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶、與個(gè)體工商戶發(fā)生大量或大額的異常交易。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)、回款率低或缺乏還款能力的客戶，仍放寬信用政策。收入確認(rèn)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師值得關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象有：客戶方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：在臨近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品，或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。銷售價(jià)格異常，如明顯高于或低于被審計(jì)單位和其他客戶之間的交易價(jià)格。已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售合同未簽字蓋章，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。銷售合同中重要條款（如交貨地點(diǎn)、付款條件）缺失或含糊。銷售合同中部分條款或條件不同于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同，或過(guò)于復(fù)雜。銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。合同、單據(jù)出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：回款方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購(gòu)買方不一致，存在較多代付款的情況。應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。對(duì)不同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)從同一付款單位收回。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)資金方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)。在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債。工程實(shí)際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度。與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來(lái)。其他方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法。與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控發(fā)生異常變化，或者銷售交易未按照內(nèi)控制度規(guī)定執(zhí)行。被審計(jì)單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)02營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.1營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)0102復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)。將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較。將銷售毛利率、應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。

如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系，需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評(píng)價(jià)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。采取的調(diào)查方法舉例如下：如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度，需要分析賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等具體原因，并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實(shí)地走訪客戶等。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期，可以詢問(wèn)管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。03

通常對(duì)所選取的交易，追查至原始的銷售合同，通過(guò)了解銷售合同中的相關(guān)條款來(lái)評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但履約進(jìn)度不能合理確定的除外。應(yīng)注意審查，企業(yè)是否在考慮商品性質(zhì)的基礎(chǔ)上，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度；對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)是否采用相同的方法確定履約進(jìn)度；當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)是否按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。注意查明企業(yè)有無(wú)隨意確認(rèn)履約進(jìn)度，從而隨意確認(rèn)收入的現(xiàn)象。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。注意審查，企業(yè)在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)所考慮的跡象是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序04核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。

以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證（如訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票等），以評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。檢查訂購(gòu)單和銷售單，用以確認(rèn)存在真實(shí)的客戶購(gòu)買要求，銷售交易已經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)，尤其是由客戶簽收商品的一聯(lián)，確定已按合同約定完成交易，可以確認(rèn)收入。檢查原始憑證中的交易日期，以確認(rèn)收入記入了正確的會(huì)計(jì)期間。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序檢查從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】B審計(jì)目標(biāo)。0506結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C審計(jì)目標(biāo)。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤╀N售截止測(cè)試【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。07截止測(cè)試包括以下程序：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤╀N售截止測(cè)試【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。07選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無(wú)多記收入。優(yōu)點(diǎn)：比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。缺點(diǎn)：缺乏全面性和連續(xù)性，只能查多記，無(wú)法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期而審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位尚未及時(shí)登賬時(shí)，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入而未記入報(bào)告期收入的情況。二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序08檢查銷售退回【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C審計(jì)目標(biāo)。檢查銷售折扣與折讓【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)。09檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定；結(jié)合原始憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)檢查其是否真實(shí)發(fā)生。獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況。檢查銷售折扣與折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”的情況。檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序10確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目與營(yíng)業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)。計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)；如有，應(yīng)查明原因?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。9.2.3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入審計(jì)檢查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證進(jìn)行核實(shí)?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。9.2.3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款審計(jì)03應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算。分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。01應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較。計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。02應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。了解應(yīng)收賬款的可收回性。如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。從賬齡分析表中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目，追查至相關(guān)原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。03應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證決策。函證的范圍主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。以前期間的函證結(jié)果。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04一般情況下，選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常交易；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證的方式對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04積極式函證，是指要求被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證要求被詢證者在所有情況下都必須回函。為降低被詢證者對(duì)所列示信息根本不驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。采用在詢證函中不列明賬戶余額，要求被詢證者填列有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。沒有收到回函。原因可能是：被詢證者根本不存在；被詢證者沒有收到詢證函；被詢證者沒有理會(huì)詢證函。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證的方式對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的一種詢證方式。采用消極式函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函則可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。采用消極式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04函證的控制。將被詢證者的姓名、單位名稱和地址與被審計(jì)單位的有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；將發(fā)函的情況形成審計(jì)工作底稿；將收函形成底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證時(shí)間選擇函證過(guò)程控制應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04不符事項(xiàng)的原因可能是：雙方登記入賬的時(shí)間不同。詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。一方或雙方記賬錯(cuò)誤。被審計(jì)單位的舞弊行為。不符事項(xiàng)的處理。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而且還要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方為該客戶且與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件。需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來(lái)郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件對(duì)未回函應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否適當(dāng)?shù)?。如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。檢查對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序在應(yīng)收賬款明細(xì)賬上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷售發(fā)票等，注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。確定已收回的應(yīng)收賬款金額【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。05對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。06在未實(shí)施應(yīng)收賬款函證的情況下，通常實(shí)施替代審計(jì)程序。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。07確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。08應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。01檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)02檢查實(shí)際發(fā)生的壞賬損失【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)03確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。04RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看《審計(jì)（第七版）》第10章

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)讀案例

FSTG公司（以下簡(jiǎn)稱：FSTG）曾長(zhǎng)期雄踞國(guó)內(nèi)特鋼行業(yè)前列，2000年12月順利登錄上交所。財(cái)報(bào)顯示，20××年FSTG實(shí)現(xiàn)營(yíng)收58.48億元，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為26.07億元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。但證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)STG實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的原因竟然是連續(xù)8年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。以下例舉其部分財(cái)務(wù)造假行為：

1.FSTG連續(xù)8年的年度報(bào)告中披露的期末存貨余額和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)存在虛假記載。FSTG通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證及記賬憑證，修改物供系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)等方式調(diào)整存貨中“返回鋼”數(shù)量及金額，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料計(jì)入存貨。導(dǎo)致在上述報(bào)告期內(nèi)，F(xiàn)STG累計(jì)虛增存貨19.89億元，少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19.89億元。連續(xù)8年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載導(dǎo)讀案例

2.FSTG在建工程余額方面存在虛假記載。FSTG通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證及記賬憑證等方式虛假領(lǐng)用原材料，將以前年度虛增的存貨轉(zhuǎn)入在建工程，2年內(nèi)虛增期末在建工程11.39億元。

3.FSTG期末固定資產(chǎn)余額存在造假情況。FSTG通過(guò)偽造、變?cè)煊涃~憑證及原始憑證等方式將虛增的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，虛增3年年報(bào)期末固定資產(chǎn)，累計(jì)虛增固定資產(chǎn)8.42億元。

4.FSTG固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)存在虛假記載。FSTG將虛增后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，4年內(nèi)累計(jì)虛增固定資產(chǎn)折舊8739.47萬(wàn)元。

5.FSTG利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)存在造假情況。FSTG通過(guò)虛增存貨、減少生產(chǎn)成本、將部分虛增存貨轉(zhuǎn)入在建工程和固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化等方式，8年內(nèi)累計(jì)虛增利潤(rùn)總額19.02億元。連續(xù)8年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載CONTENT目錄0301固定資產(chǎn)審計(jì)02應(yīng)付賬款審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試01采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

采購(gòu)與付款循環(huán)是企業(yè)購(gòu)買商品或接受勞務(wù)，直至支付相關(guān)款項(xiàng)的活動(dòng)所組成的循環(huán)。采購(gòu)業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上是多種多樣的。支出會(huì)影響到與之相關(guān)的成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)等項(xiàng)目，在審計(jì)中應(yīng)選取相對(duì)較低的重要性水平。

在審計(jì)計(jì)劃階段了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)內(nèi)部控制，識(shí)別和評(píng)估采購(gòu)交易、付款交易認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性作出初步判斷，以便設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)考慮企業(yè)的銷售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，供需關(guān)系及市場(chǎng)計(jì)劃變化等因素，生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)等部門定期編制采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購(gòu)部門，具體安排商品及服務(wù)采購(gòu)制訂采購(gòu)計(jì)劃供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單將通過(guò)資質(zhì)審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時(shí)對(duì)其信息變更進(jìn)行更新。采購(gòu)部門只能向通過(guò)審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。生產(chǎn)部門、倉(cāng)庫(kù)部門負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的原材料等項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他資產(chǎn)使用部門也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的商品項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)一些大額的、重要的采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)采用競(jìng)價(jià)的方式確定供應(yīng)商。訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)驗(yàn)收部門驗(yàn)收后，編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收單應(yīng)送交應(yīng)付憑單、財(cái)會(huì)等有關(guān)部門。驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品編制付款憑單將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)。確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)付款。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名、空白的支票。支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支票支出存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；

定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。

獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.2采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與付款執(zhí)行。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離在采購(gòu)計(jì)劃、供應(yīng)商確定、請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、付款環(huán)節(jié)是否由被授權(quán)人簽字審批，審批人員在審批前需檢查相關(guān)支持性文件，并對(duì)其發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)處理。恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制0110.1.2采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易的內(nèi)部控制01憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)；如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因處理。定期與供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)如果該控制是人工執(zhí)行的，被審計(jì)單位安排入庫(kù)單編制人員以外的獨(dú)立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)會(huì)計(jì)處理的入庫(kù)單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫(kù)單，并對(duì)例外情況予以跟進(jìn)。如果在IT環(huán)境下，則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號(hào)或重號(hào)的入庫(kù)單統(tǒng)計(jì)例外報(bào)告，由經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，以確認(rèn)所有入庫(kù)單都進(jìn)行了處理，且沒有重復(fù)處理采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.2采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易的控制測(cè)試02職責(zé)分離，通常通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。授權(quán)審批，抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、付款憑單，檢查這些憑證是否得到適當(dāng)審批，驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽字，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批內(nèi)部控制的效果。充分的憑證和記錄以及憑證的預(yù)先編號(hào)，常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從存貨明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單，檢查憑證之間內(nèi)容是否一致、明細(xì)賬與支持性文件是否相符。同時(shí)，應(yīng)抽取訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、付款憑單，檢查是否按順序編號(hào)，有無(wú)缺號(hào)、重號(hào)現(xiàn)象。付款的測(cè)試，抽取付款憑證，檢查是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。按月寄送對(duì)賬單，觀察指定人員寄送對(duì)賬單，并檢查客戶復(fù)函檔案，是一項(xiàng)十分有效的控制測(cè)試。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試預(yù)算控制授權(quán)批準(zhǔn)控制賬簿記錄控制職責(zé)分工控制資本性支出和收益性支出的區(qū)分處置控制定期盤點(diǎn)控制維護(hù)保養(yǎng)控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制0110.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的控制測(cè)試02固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序樣本量。固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還應(yīng)選取固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)單及相關(guān)采購(gòu)合同，檢查是否得到適當(dāng)?shù)膶徟秃炇?，關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來(lái)幫助。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的控制測(cè)試02固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度，應(yīng)通過(guò)對(duì)前面所講關(guān)鍵環(huán)節(jié)有無(wú)明確職責(zé)劃分進(jìn)行測(cè)試，了解職責(zé)分工情況。資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度，應(yīng)當(dāng)檢查該項(xiàng)制度是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否適應(yīng)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并抽查實(shí)際發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出時(shí)是否按照該制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)的處置制度，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否設(shè)置了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級(jí)申請(qǐng)報(bào)批程序；抽取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理；抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查報(bào)廢是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理；抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理；抽取固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的控制測(cè)試02固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，應(yīng)抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn)。采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試10.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因費(fèi)用支出的復(fù)雜性低估負(fù)債和相關(guān)準(zhǔn)備舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)存貨的采購(gòu)成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)02應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.1應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。分析出現(xiàn)借款余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)，應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序02實(shí)施分析與應(yīng)付賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。將期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償還能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款，賬務(wù)處理是否正確，依據(jù)是否充分。計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。0302復(fù)核一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。一般選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表；對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計(jì)程序。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序04檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】B審計(jì)目標(biāo)。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如采購(gòu)部門獲?。?duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)付賬款審計(jì)10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序檢查已償付的應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。0502針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。應(yīng)付賬款審計(jì)06檢查異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B審計(jì)目標(biāo)。針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易、未經(jīng)授權(quán)的交易或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。10.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0702檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付賬款審計(jì)08檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。固定資產(chǎn)審計(jì)03固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.1固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。固定資產(chǎn)審計(jì)02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比率，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵉貦z查重要固定資產(chǎn)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B審計(jì)目標(biāo)。0302關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明明細(xì)賬所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在以及目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。重點(diǎn)檢查本期新增的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)檢查的范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前增加的重要固定資產(chǎn)。檢查范圍可根據(jù)內(nèi)部控制強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)04檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常需經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)。10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序檢查本期固定資產(chǎn)的增加【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。0502詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確：外購(gòu)的固定資產(chǎn)。在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)。更新改造增加的固定資產(chǎn)。融資租賃增加的固定資產(chǎn)。合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)。其他原因增加的。檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用固定資產(chǎn)審計(jì)10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)06檢查固定資產(chǎn)的減少【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)如下：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。檢查出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤虧等減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查因修理、更新改造而停止使用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。0702確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)審計(jì)08檢查固定資產(chǎn)的租賃【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)部門審批。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收、少收的現(xiàn)象。租入的固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、轉(zhuǎn)讓等情況。租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿。租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。檢查經(jīng)營(yíng)性租賃時(shí)，應(yīng)查明：10.3.2固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)08檢查固定資產(chǎn)的租賃【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。檢查融資租賃固定資產(chǎn)時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)檢查要