管理會計 第3版 課件 劉金星 項(xiàng)目4、5 本量利分析、經(jīng)營預(yù)測分析

項(xiàng)目四本量利分析本量利分析認(rèn)知1保本分析2保利分析3敏感性分析4知識目標(biāo)

1．了解本量利的含義、作用及相關(guān)概念。

2．熟悉本量利分析的相關(guān)概念。

3．掌握保本分析計算。

技能目標(biāo)

1．能運(yùn)用保本分析和保利分析兩種分析方法。

2．能運(yùn)用利潤敏感系數(shù)分析問題。

態(tài)度目標(biāo)

1．培養(yǎng)把握保本分析和保利分析兩種方法的具體應(yīng)用的能力。

2．樹立本量利分析的意識，確保企業(yè)生產(chǎn)科學(xué)有效。項(xiàng)目四

本量利分析任務(wù)一

本量利分析概述項(xiàng)目四

本量利分析4.1本量利分析概述

一、本量利分析的含義是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系所進(jìn)行的分析。

其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本；“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量；“利”一般指營業(yè)利潤。

二、本量利分析的基本假設(shè)

本-量-利分析中所建立和應(yīng)用的數(shù)學(xué)模型及圖形，是以一定的基本假設(shè)為前提條件的，這些假設(shè)限定了本量利分析的應(yīng)用范圍，而且由于各種因素的影響，往往與實(shí)際情況不相符。如果忽視了這一點(diǎn)，特別是當(dāng)假設(shè)不能成立時，就會造成本量利分析不當(dāng)，導(dǎo)致做出錯誤的預(yù)測和決策。

一般包括以下幾方面假設(shè)：（1）相關(guān)范圍假設(shè)（2）模型線性假設(shè)（3）產(chǎn)銷平衡假設(shè)（4）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)（5）利潤假設(shè)假設(shè)投資收益和營業(yè)外收支為零時的利潤總額各種產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的比重不變。※期間假設(shè)?！鶚I(yè)務(wù)量假設(shè)。※固定成本不變假設(shè)?！?/p>

變動成本與業(yè)務(wù)量完全的線性關(guān)系假設(shè)?！?/p>

銷售收入與銷售數(shù)量呈完全的線性關(guān)系假設(shè)。假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，且生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以實(shí)現(xiàn)銷售的。三、本量利分析的作用1．進(jìn)行保本分析2．進(jìn)行目標(biāo)控制3．進(jìn)行風(fēng)險分析4．進(jìn)行生產(chǎn)決策四、本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型利潤=銷售收入總額-成本總額=銷售收入總額–（變動成本總額+固定成本總額）=銷售量×銷售單價-銷售量×單位變動成本-固定成本總額

=銷售量×（銷售單價-單位變動成本）-固定成本

π=px-（bx+a）=px-bx-a=（p-b）x-a五、本量利分析的相關(guān)概念

1．貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益是反映企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的絕

對指標(biāo)，其表現(xiàn)形式有兩種：單位貢獻(xiàn)毛益（cm）

和貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）

。單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價-單位變動成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額

Tcm=px–bx=（p-b）x=cmx利潤=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額

π=

Tcm-a

2．貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率（cmR），是指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品銷售收入的百分比。

它是反映企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的相對指標(biāo)，它表明每增加1元銷售收入能為企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)。3．變動成本率變動成本率，是指產(chǎn)品變動成本占產(chǎn)品銷售收入的百分比。

它表明每增加1元銷售收入所增加的變動成本。

4．貢獻(xiàn)毛益率和變動成本率的關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率和變動成本率具有互補(bǔ)關(guān)系。變動成本率低的企業(yè)，貢獻(xiàn)毛益率高，創(chuàng)利能力強(qiáng)，相反，變動成本率高的企業(yè)，貢獻(xiàn)毛益率低，創(chuàng)利能力弱。

貢獻(xiàn)毛益率+變動成本率=1cmR+bR=1或cmR=1-bR

【例1】假設(shè)某產(chǎn)品的銷售單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年產(chǎn)銷量為1000件。

要求：計算貢獻(xiàn)毛益率和變動成本率。已知：p=10元/件，b=6元/件，x=1000件，則：cm=p-b=10-6=4（元/件）Tcm=（p-b）x=cmx=4×1000=4000（元）cmR=Tcm/px=4000/10000=40%bR=1-40%=60%任務(wù)二

保本分析項(xiàng)目四

本量利分析4.2保本分析

一、保本分析的含義保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)（即保本點(diǎn)）的本量利分析的一種定量分析。保本點(diǎn)也稱盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)（不盈不虧、收支相等、利潤為零的狀態(tài)）的銷售量或銷售額的點(diǎn)。保本分析也成盈虧平衡分析，是指分析、測定盈虧平衡點(diǎn)，以及有關(guān)因素變動對盈虧平衡點(diǎn)的影響等，是本量利分析的核心內(nèi)容。包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間盈利區(qū)間4-1盈虧臨界圖（保本圖）在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時，貢獻(xiàn)毛益的啟示就是：

只要銷售單價高于單位變動成本，固定成本就可以

獲得補(bǔ)償，所以，至少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。盈虧臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變動成本、銷售單價這三個因素。二、常見的盈虧平衡分析方法（一）單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析方法1、公式法

盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量=固定成本÷（單價-單位變動成本）

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=單價×盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量

企業(yè)業(yè)務(wù)量=盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，保本；企業(yè)業(yè)務(wù)量＞盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，盈利；企業(yè)業(yè)務(wù)量＜盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，虧損。（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（2）貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖（3）利量式本量利關(guān)系圖（利潤—業(yè)務(wù)量）（一）單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析方法2、圖示法（圖解法）

0虧損區(qū)保本點(diǎn)E銷售收入線y=px盈利區(qū)總成本線y=a+bx固定成本線y=a變動成本固定成本銷售收入或成本銷售量x0y0

a（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖（2）貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖0虧損區(qū)保本點(diǎn)E銷售收入線y=px盈利區(qū)總成本線y=a+bx變動成本固定

成本銷售收入或成本銷售量變動成本線y=bx貢獻(xiàn)

毛益ay0

x0

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。（2）貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖利潤線銷售量虧損區(qū)保本銷售量盈利區(qū)邊際貢獻(xiàn)區(qū)銷售利潤0（3）利量式本量利關(guān)系圖y1

-ax0x1邊際貢獻(xiàn)線利潤固定成本

利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。（3）利量式本量利關(guān)系圖（二）產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析方法

某種產(chǎn)品銷售額權(quán)重=該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本÷（1-綜合變動成本率）

企業(yè)銷售額＞盈虧平衡點(diǎn)，盈利；企業(yè)銷售額＜盈虧平衡點(diǎn)，虧損。三、保本點(diǎn)的確定（一）單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定

確定方法有：圖解法和公式法

1、圖解法

圖解法是指通過繪制保本圖來確定保本點(diǎn)的一種方法。原理是：當(dāng)總收入等于總成本時，恰好保本。

繪制保本圖的方法如下：1．建立平面直角坐標(biāo)系在單一品種的情況下，以平面直角坐標(biāo)系中的

橫軸表示銷售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷售收入。2．繪制總成本線依據(jù)固定成本水平，在縱軸上標(biāo)出截距a，以單位變動成本b為斜率，過點(diǎn)（o，a）畫總成本線。3．繪制銷售收入線。

以單價P為斜率，過原點(diǎn)o

畫銷售收入線y=px。當(dāng)p大于b時，上述總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)（

x0，y0）就是保本點(diǎn)。（1）保本銷售量，就是使企業(yè)利潤等于零時的銷售量。利潤=銷售收入總額-（變動成本總額+固定成本總額）=02、公式法（2）保本銷售額，就是使企業(yè)利潤等于零時的銷售額。保本銷售額=銷售單價×保本銷售量保本銷售量＝＝2000（臺）保本銷售額＝1000×2000＝2000000（元）

或＝＝2000000（元）【例2】恒通公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品數(shù)控車床一批，銷售單價為1000元/臺，單位變動成本為600元/臺，固定成本總額為800000元。

要求：計算該公司的保本點(diǎn)。8000001000－6008000001-600/10001、加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法

又稱綜合貢獻(xiàn)毛益率法，是以多種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)，計算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，進(jìn)而計算出多種產(chǎn)品的綜合保本銷售額，再計算出各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量的一種分析方法。

（二）多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定確定方法有：加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法和分別計算法

1、加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法

第一步：計算各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率：cmR=（p-b）/p第二步：各種產(chǎn)品的銷售量比重：某產(chǎn)品的銷售比重＝該種產(chǎn)品預(yù)計銷售額÷各種產(chǎn)品預(yù)計

銷售額之和第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=第四步：計算綜合保本銷售額=固定成本÷加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率第五步：計算各種產(chǎn)品的保本銷售額

某種產(chǎn)品的保本銷售額＝綜合保本銷售額×各種產(chǎn)品的比重第六步：計算各種產(chǎn)品的保本銷售量某種產(chǎn)品的保本銷售量＝該種產(chǎn)品的保本銷售額÷該種產(chǎn)品的

銷售單價

具體步驟如下：【例3】恒通公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，預(yù)計銷售單價、單位變動成本和銷售量的資料如下：根據(jù)上表整理出恒通公司產(chǎn)品產(chǎn)銷資料如下：

摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售單價（元/件）252020單位變動成本（元/件）20148預(yù)計銷售量（件）560042002800固定成本總額（元）62000摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計單位貢獻(xiàn)毛益（元/件）5612-貢獻(xiàn)毛益率（%）203060-銷售額（元）1400008400056000280000銷售比重（%）503020100（1）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝20%×50%＋30%×30%＋60%×20%＝31%（2）綜合保本銷售額=62000÷31%=200000（元）（3）三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)：

甲產(chǎn)品的銷售額＝200000×50%＝100000（元）甲產(chǎn)品的銷售量＝100000÷25=4000（件）乙產(chǎn)品的銷售額＝200000×30%＝60000（元）乙產(chǎn)品的銷售量＝60000÷20=3000（件）丙產(chǎn)品的銷售額＝200000×20%＝40000（元）丙產(chǎn)品的銷售量＝40000÷20=2000（件）2、分別計算法是指先將多種產(chǎn)品共同發(fā)生的固定成本

總額按照一定的方法分配給各種產(chǎn)品，然后

每種產(chǎn)品分別按照單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定方法

進(jìn)行保本分析。

若企業(yè)的固定成本能夠較合理地分配給各種產(chǎn)品，就可以采用分別計算法確定多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)。【例4】恒通公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售額分別為200000元、300000元、500000元，變動成本總額分別為140000元、180000元、325000元，按一定比例分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品的固定成本分別為45000元、76000元、105000元。

要求：分部計算各種產(chǎn)品的保本銷售額。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售收入200000300000500000變動成本140000180000325000貢獻(xiàn)毛益60000120000175000貢獻(xiàn)毛益率（%）304035固定成本4500076000105000保本銷售額150000190000300000恒達(dá)公司產(chǎn)品產(chǎn)銷資料單位：元任務(wù)三保利分析項(xiàng)目四

本量利分析4.3

保利分析：本量利分析的應(yīng)用一、保利分析保本分析，是假設(shè)利潤為零，是不盈不虧的本量利分析，是一種特殊經(jīng)營狀態(tài)下的問題的研究。但是，保本不是企業(yè)的目的。保利，就是確保利潤的實(shí)現(xiàn)。所謂保利分析，就是指將目標(biāo)利潤引進(jìn)本量利分析的基本公式，在單價和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者的關(guān)系。保利分析的關(guān)鍵就是計算保利點(diǎn)，即在單價和成本水平不變的情況下，為確保企業(yè)目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)達(dá)到的銷售量（保利量）或銷售額（保利額）。

目標(biāo)利潤=目標(biāo)銷售量×（單位售價—單位變動成本）—固定成本總額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝（一）單一品種保利點(diǎn)的確定

綜合保利銷售額（二）多品種保利點(diǎn)的確定固定成本總額＋[目標(biāo)稅后利潤÷（1–所得稅稅率）]加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝【例5】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本總額為4000元。若該企業(yè)2018年的目標(biāo)利潤為3000元，價格和成本水平不變。要求：計算該年為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的銷售業(yè)務(wù)量。保利銷售量＝（4000＋3000）÷（10–6）＝1750（件）保利銷售額＝（4000＋3000）÷40%＝17500（元）二、安全邊際從企業(yè)經(jīng)營的角度來說，產(chǎn)品銷售量與保本銷售量的差額越大，企業(yè)經(jīng)營就越安全；反之，就越不安全。衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)有：安全邊際、安全邊際率和保本點(diǎn)作業(yè)率。安全邊際與安全邊際率所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。安全邊際＝現(xiàn)有銷售量（額）－盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率＝×100%安全邊際現(xiàn)有銷售量（額）[例]設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4000元，該企業(yè)預(yù)計的銷售量可達(dá)1500件。安全邊際＝1500－1000＝500（件）或＝500×10＝5000（元）安全邊際率＝×100%＝33.33%

或＝×100%＝33.33%5001500500015000保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）作業(yè)率＝×100%該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會虧損。顯然，1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝安全邊際率

盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）任務(wù)四敏感性分析項(xiàng)目四

本量利分析

利潤敏感性分析敏感性分析是研究影響利潤的有關(guān)因素發(fā)生變動時對利潤產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。敏感性分析主要研究兩個方面的問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)敏感系數(shù)＝

利潤變動百分比÷因素變動百分比敏感系數(shù)為正表明它與利潤同向變動；敏感系數(shù)為負(fù)表明它與利潤反向變動。

一、敏感系數(shù)分析

銷售量、單價、單位變動成本和固定成本的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響。

當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時，就會使企業(yè)的利潤為零而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。

敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡單來說，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。

銷售量臨界值＝銷售單價臨界值＝單位變動成本臨界值＝銷售單價－固定成本臨界值＝銷售量×（銷售單價－單位變動成本）二、

關(guān)聯(lián)因素變動對保本點(diǎn)的影響在計算保本點(diǎn)時，實(shí)際上是假設(shè)了銷售價格、單位變動成本、固定成本、銷售數(shù)量以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)等因素不變的前提。然而，上述諸因素在企業(yè)的經(jīng)營過程中是經(jīng)常變動的，并且由此引起了保本點(diǎn)的升降變動。（一）銷售價格單獨(dú)變動的影響

銷售價格的變動對保本點(diǎn)的影響最直接、最明顯。銷售價格的變動，會引起單位貢獻(xiàn)毛益同方向變動，從而影響保本點(diǎn)和利潤。在其他因素不變的情況下，當(dāng)銷售單價上升時，會使單位貢獻(xiàn)毛益增大，補(bǔ)償期間固定成本所需的業(yè)務(wù)量會相應(yīng)少一些，導(dǎo)致保本點(diǎn)降低。同時，一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤將增加，或虧損將減少。

反之亦然?！纠?】假設(shè)某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動成本為7.5元/件，期間固定成本為300000元，產(chǎn)品銷售單價為12.5元/件，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100000件。要求：計算保本量、保本額與全年利潤。保本量＝300000÷（12.5-7.5）＝60000（件）保本額＝60000×12.5=750000（元）利潤＝（100000-60000）×（12.5-7.5）＝200000（元）

【例7】假設(shè)上例中，

銷售單價由12.5元/件提高到15元/件，其他條件不變。要求：計算保本量、保本額與全年利潤。保本量＝300000÷（15-7.5）＝40000（件）保本額＝40000×15=600000（元）利潤＝（100000-40000）×（15-7.5）＝450000（元）

金額提價后銷售收入線降價后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3在其他因素不變的情況下，銷售單價的提高會使銷售收入線斜率變大，致使保本點(diǎn)左移，反之會使銷售收入線斜率變小，致使保本點(diǎn)右移。（二）單位變動成本單獨(dú)變動的影響

產(chǎn)品單位變動成本的變動會引起單位貢獻(xiàn)毛益反方向變動，從而改變盈虧平衡點(diǎn)。在其他因素不變的情況下，當(dāng)產(chǎn)品單位變動成本上升時，會減少單位貢獻(xiàn)毛益，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線的斜率變大，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升。同時，會減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤。

反之亦然。【例8】假設(shè)某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動成本為7.5元/件，期間固定成本為300000元，產(chǎn)品銷售單價為12.5元/件，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100000件。要求：計算保本量、保本額與全年利潤。保本量＝300000÷（12.5-7.5）＝60000（件）保本額＝60000×12.5=750000（元）利潤＝（100000-60000）×（12.5-7.5）＝200000（元）

【例9】假設(shè)上例中，

單位產(chǎn)品變動成本由7.5元/件上升到8.5元/件，其他條件不變。要求：計算保本量、保本額與全年利潤。保本量＝300000÷（12.5-8.5）＝75000（件）保本額＝75000×12.5=937500（元）利潤＝（100000-75000）×（12.5-8.5）＝100000（元）

在其他因素不變的情況下，單位變動成本的提高會導(dǎo)致新總成本線斜率變大，致使保本點(diǎn)右移，反之會使新成本線斜率變小，致使保本點(diǎn)左移。金額單位變動成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動成本降低后的總成本線固定成本線（三）固定成本單獨(dú)變動的影響

在其他因素不變的情況下，固定成本總額上升，會抬高總成本線的位置，導(dǎo)致保本點(diǎn)上升及一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤減少。

反之亦然?！纠?0】假設(shè)某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動成本為7.5元/件，期間固定成本為300000元，產(chǎn)品銷售單價為12.5元/件，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100000件。要求：計算保本量、保本額與全年利潤。保本量＝300000÷（12.5-7.5）＝60000（件）保本額＝60000×12.5=750000（元）利潤＝（100000-60000）×（12.5-7.5）＝200000（元）

【例11】假設(shè)上例中，

固定變動成本由300000元減少到275000元，其他條件不變。要求：計算保本量、保本額與全年利潤。保本量＝275000÷（12.5-7.5）＝55000（件）保本額＝55000×12.5=687500（元）利潤＝（100000-55000）×（12.5-7.5）＝225000（元）

金額銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線在其他因素不變的情況下，固定成本的減少，將使總成本線下移，致使保本點(diǎn)左移，反之會使總成本線上移，致使保本點(diǎn)右移。（四）銷售量單獨(dú)變動的影響

在其他因素不變的情況下，銷售量的變動對保本點(diǎn)無影響，但使貢獻(xiàn)毛益總額與利潤同方向變動，即銷售量上升會導(dǎo)致利潤增加，銷售量下降會導(dǎo)致利潤減少。三、相關(guān)因素變動對保本點(diǎn)的影響在計算保本點(diǎn)時，實(shí)際上是假設(shè)了固定成本、單位變動成本、銷售單價和銷售數(shù)量等因素不變的前提。然而，上述諸因素在企業(yè)的經(jīng)營過程中是經(jīng)常變動的，并且由此引起了保本點(diǎn)的升降變動。（一）固定成本變動的影響銷售收入與成本銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3固定成本增加

后的總成本線原有總成本線固定成本降低

后的總成本線固定成本增加后

的固定成本線原有固定成本線固定成本降低后

的固定成本線（二）變動成本變動的影響銷售收入與成本單位變動成本增加后的總成本線銷售總收入線銷售量Q2Q1Q3原有總成本線單位變動成本降低后的總成本線固定成本線銷售價格變動的影響

銷售收入與成本提價后銷售收入線降價后銷售收入線原有銷售收入線總成本線固定成本線銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型稅前目標(biāo)利潤＝目標(biāo)銷售量＝稅后目標(biāo)利潤1－所得稅稅率（一）確定保本時各變量的臨界值銷售量的最小值＝固定成本÷（單價－單位變動成本）銷售單價的最小值＝單位變動成本＋固定成本÷銷售量單位變動成本的最大值＝單價－固定成本÷銷售量固定成本的最大值＝（單價－單位變動成本）×銷售量【例12】假設(shè)某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單價為200元/件，單位變動成本為120元/件，全年固定成本估計為1000萬元，銷售量預(yù)計為15萬件。全年利潤為（200–120）×15–1000=200萬元。要求：確定相關(guān)因素的保本臨界值。（1）銷售量的最小允許值=固定成本÷（單價－單位變動成本）＝1000÷（200–120）＝12.5（萬件）（2）銷售單價的最小允許值=單位變動成本＋固定成本÷銷售量=120＋1000÷15=186.67（元/件）（3）單位變動成本的最大允許值=單價－固定成本÷銷售量=200–1000÷15=133.33（元/件）（4）固定成本的最大允許值＝（單價－單位變動成本）×銷售量=（200–120）×15=1200（萬元）由保利分析可以看出，銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本諸因素中的某個或某幾個因素的變動，都會對目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響。但各因素影響程度不同，有的因素的較小變動就會引起利潤的較大變動，該因素稱為強(qiáng)敏感性因素；有的因素雖發(fā)生較大變動，但對利潤影響不大，該因素稱為弱敏感性因素。

企業(yè)的決策人員需要知道利潤對哪些因素的變化比較敏感，而對哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。謝謝！項(xiàng)目五經(jīng)營預(yù)測分析經(jīng)營預(yù)測分析認(rèn)知1銷售預(yù)測2利潤預(yù)測3成本預(yù)測4資金需要量預(yù)測5知識目標(biāo)

1.了解預(yù)測分析的概念、基本內(nèi)容及原則。

2.理解預(yù)測分析的一般程序。

3.掌握預(yù)測分析的兩種方法。

技能目標(biāo)

1.會運(yùn)用銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測以及資金需求量預(yù)測的基本方法。

2.能夠運(yùn)用預(yù)測方法進(jìn)行預(yù)測分析。

態(tài)度目標(biāo)

1.充分認(rèn)識到預(yù)測分析是企業(yè)經(jīng)營決策的前提和基礎(chǔ)，培養(yǎng)運(yùn)用預(yù)測方法進(jìn)行預(yù)測分析的能力。

2.培養(yǎng)根據(jù)收集的資料進(jìn)行預(yù)測分析的思維定勢，提高預(yù)測分析能力。項(xiàng)目五

經(jīng)營預(yù)測分析任務(wù)一

經(jīng)營預(yù)測分析認(rèn)知項(xiàng)目五

經(jīng)營預(yù)測分析5.1經(jīng)營預(yù)測分析認(rèn)知

預(yù)測分析，是指根據(jù)已有的信息資料，運(yùn)用現(xiàn)有的知識、經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)的方法，對事物的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行估計和測算的行為。預(yù)測分析的應(yīng)用范圍極為廣泛，涉及社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治等各個領(lǐng)域。經(jīng)營預(yù)測分析是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測方法，對未來經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。銷售預(yù)測分析利潤預(yù)測分析成本預(yù)測分析資金需要量預(yù)測分析關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)利潤的制定和實(shí)現(xiàn)，是其他各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)測分析的前提條件。主要包括企業(yè)銷售量預(yù)測和市場需求預(yù)測。是成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是編制成本計劃的依據(jù)，也是

正確作出生產(chǎn)決策和投資

決策的重要依據(jù)。包括

目標(biāo)成本設(shè)定等內(nèi)容。是按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，根據(jù)企業(yè)已有的歷史成本資料，通過對影響利潤因素的綜合分析，對未來一定時期企業(yè)經(jīng)營可能達(dá)到的利潤水平所進(jìn)行的預(yù)測。一、經(jīng)營預(yù)測分析的基本內(nèi)容基本內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)已有的歷史

銷售資料以及當(dāng)前市場對企業(yè)產(chǎn)品的需求變化和企業(yè)未來投資計劃等情況，對未來一定時期資金需要量變化情況所進(jìn)行的預(yù)測。延續(xù)性相關(guān)性規(guī)律性可控性企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去，并假定過去和現(xiàn)在的條件同樣適用于未來二、經(jīng)營預(yù)測分析的基本原則企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，某些經(jīng)濟(jì)變量之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系對企業(yè)經(jīng)營管理活動當(dāng)中某個經(jīng)濟(jì)變量所進(jìn)行的一次觀測的結(jié)果可能是隨機(jī)的，但是多次觀測的結(jié)果就會出現(xiàn)某種統(tǒng)計規(guī)律性在內(nèi)因和外因的共同作用下，預(yù)測對象的未來發(fā)展變化仍然具有自身的發(fā)展規(guī)律。確定預(yù)測目標(biāo)必須明確預(yù)測的對象和內(nèi)容，是預(yù)測分析的首要工作。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)來設(shè)計和確定。三、經(jīng)營預(yù)測分析的一般程序收集分析資料選擇預(yù)測方法預(yù)測分析的前提條件。預(yù)測目標(biāo)確定后，應(yīng)著手收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場、技術(shù)等相關(guān)方面的資料。應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)測目標(biāo)、要求以及所掌握的資料，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法。實(shí)施預(yù)測分析運(yùn)用選定的預(yù)測分析方法，根據(jù)建立的數(shù)學(xué)模型和掌握的信息資料分別進(jìn)行定量和定性分析，得出實(shí)事求是的預(yù)測結(jié)果。分析誤差修正結(jié)果計算過去預(yù)測中產(chǎn)生的誤差，分析差異產(chǎn)生的原因，驗(yàn)證選用的預(yù)測分析方法是否科學(xué)有效，以便及時修正，使結(jié)果更準(zhǔn)確完成對預(yù)測結(jié)果的修正和補(bǔ)充，得出最后的預(yù)測結(jié)論。得出預(yù)測結(jié)果定性分析法按照性質(zhì)不同大體可分為四、經(jīng)營預(yù)測分析的方法定量分析法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法

（一）定性分析法

定性分析法，又稱為判斷分析法，是由熟

悉情況和業(yè)務(wù)的專家在其豐富的專業(yè)知識、

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力基礎(chǔ)上，對預(yù)測對象的未

來狀況和發(fā)展趨勢進(jìn)行判斷，提出預(yù)測意見的一種

預(yù)測方法。

這種方法通常在企業(yè)缺乏完整準(zhǔn)確的歷史資料情況下使用，其特點(diǎn)是不需要建立數(shù)學(xué)模型，且很少使用計算。

（二）定量分析法定量分析法，又稱為數(shù)量分析法，是指運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并據(jù)以建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測模型，對預(yù)測對象的未來狀況和發(fā)展趨勢進(jìn)行計量，提出預(yù)測意見的一種預(yù)測方法。1.趨勢分析法，趨勢分析法是依據(jù)指標(biāo)過去的發(fā)展趨勢預(yù)測未來的狀況，假定預(yù)測對象過去和現(xiàn)在存在的某種發(fā)展趨勢將會持續(xù)下去。2.因果分析法，因果分析法是根據(jù)變量之間存在的因果關(guān)系，通過建立預(yù)測對象與相關(guān)因素依存關(guān)系的因果數(shù)學(xué)模型，對預(yù)測對象的未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測的方法。（三）定量分析法和定性分析法的關(guān)系

在實(shí)際應(yīng)用中，定量分析法和定性分析法并

不相互排斥，而是相互補(bǔ)充、結(jié)合使用。定量分析

法和定性分析法各有自己的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)。

定量分析方法要求企業(yè)能夠收集充分、真實(shí)的歷史數(shù)據(jù)，信息反映比較全面。否則，不足以反映其內(nèi)在的客觀規(guī)律性。同時，定量分析往往需要建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計算，但實(shí)際生活中并非所有因素都可以量化，因此僅采用定量分析法會帶來一定的片面性。但是，定量分析方法因精確的計算而廣泛應(yīng)用于很多領(lǐng)域。

定性分析法通常適用于企業(yè)沒有充分的歷史數(shù)據(jù)，信息反映不太全面的情況。它主要依賴相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)測。由于預(yù)測人員學(xué)識水平及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不同，會使預(yù)測結(jié)果帶有一定的主觀性，其準(zhǔn)確性也會受到一定的影響。

任務(wù)二

銷售預(yù)測項(xiàng)目五

經(jīng)營預(yù)測分析銷售預(yù)測，是指根據(jù)企業(yè)已有的銷售資料和市場對產(chǎn)品需求的變化等情況，對未來一定時期內(nèi)該產(chǎn)品的銷售量（額）以及銷售發(fā)展變化趨勢進(jìn)行預(yù)計和推測的一種行為。5.2銷售預(yù)測

銷售預(yù)測定量分析法趨勢預(yù)測分析法算術(shù)平均法移動加權(quán)平均法指數(shù)平滑法因果預(yù)測分析法定性分析法判斷預(yù)測分析法德爾菲法綜合意見判斷法市場調(diào)查預(yù)測分析法一、趨勢預(yù)測分析法

（一）算術(shù)平均法

算術(shù)平均法又稱簡單平均法，它是以過去若干期的銷售量（額）的算術(shù)平均數(shù)作為未來預(yù)測期的銷售預(yù)測值的一種預(yù)測方法?！纠?】亨通公司某年3-7月M產(chǎn)品的銷售情況如下：

要求：利用算術(shù)平均法預(yù)測8月的銷售額。X=（120+116+141+134+129）/5=128（萬元）月份34567銷售額/萬元120116141134129優(yōu)點(diǎn)：計算較為簡單。缺點(diǎn)：這種方法僅僅是把歷史各期的銷售量（額）的差異平均化，沒有考慮不同時期不同因素影響下實(shí)際銷售量（額）的預(yù)測值可能會出現(xiàn)的變化。采用這種預(yù)測方法進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測結(jié)果與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的誤差往往較大。適用于：對受其他因素影響較小、銷售量（額）相對比較平穩(wěn)的商品進(jìn)行銷售預(yù)測，比如一些沒有季節(jié)性需求變化的食品等產(chǎn)品。（二）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法，是將過去若干期的銷售量（額），按照距離未來預(yù)測期的遠(yuǎn)近，根據(jù)近大遠(yuǎn)小的原則確定各期權(quán)數(shù)后，計算出加權(quán)平均數(shù)作為未來預(yù)測期的銷售預(yù)測值的一種預(yù)測方法。預(yù)測期銷售預(yù)測值（X）=某期銷售量（或銷售額）×該期權(quán)數(shù)【例2】根據(jù)例1，我們設(shè)定觀察期為3個月，權(quán)數(shù)根據(jù)近大遠(yuǎn)小的原則分別設(shè)定為0.2、0.3、0.5。若預(yù)測6月的銷售額，則需要采用3月、4月、5月這3個月的歷史資料作為依據(jù)；若預(yù)測8月的銷售額，則需要以5月、6月、7月這3個月的歷史資料作為依據(jù)。要求：采用移動加權(quán)平均法，分別預(yù)測6、7、8月的銷售額X6=120×0.2+116×0.3+141×0.5=129.3（萬元）X7=116×0.2+141×0.3+134×0.5=132.5（萬元）X8=141×0.2+134×0.3+129×0.5=132.9（萬元）月份34567銷售額/萬元120116141134129【例3】根據(jù)例1，我們設(shè)定觀察期為3個月，權(quán)數(shù)分別取個月的月份數(shù)。若預(yù)測6月的銷售額，同樣需要采用3月、4月、5月這3個月的歷史資料作為依據(jù)，但各月的權(quán)數(shù)分別為3、4、5；若預(yù)測8月的銷售額，也同樣需要以5月、6月、7月這3個月的歷史資料作為依據(jù)，但各月的權(quán)數(shù)分別為5、6、7。要求：采用移動加權(quán)平均法，分別預(yù)測6、7、8月的銷售額X6=(120×3+116×4+141×5)÷(3＋4＋5)=127.42（萬元）X7=(116×4+141×5+134×6)÷(4＋5＋6

)=131.53（萬元）X8=(141×5+134×6+129×7)÷(5＋6＋7

)=134（萬元）月份34567銷售額/萬元120116141134129優(yōu)點(diǎn)：加權(quán)平均法比較重視近期的歷史資料，認(rèn)為距離預(yù)測期越近的資料越是有效的，這種方法避免了對各月差異進(jìn)行簡單的平均化，使預(yù)測結(jié)果更接近實(shí)際情況。適用于：對那些各期銷售量（或銷售額）波動較大的產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)測。（三）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是在加權(quán)平均法基礎(chǔ)上變化得來的一種方法，它是在綜合考慮前期預(yù)測銷售量和實(shí)際銷售量信息的基礎(chǔ)上，利用事先確定的平滑系數(shù)α來預(yù)測未來銷售量的一種方法。銷售量（額）預(yù)測值=平滑指數(shù)×前期實(shí)際銷售量（額）＋（1－平滑指數(shù)）×前期預(yù)測銷售量（額）【例4】根據(jù)例1，假定該企業(yè)7月的銷售額預(yù)測值為128萬元，平滑指數(shù)為0.7。要求：采用平滑指數(shù)法，預(yù)測8月的銷售額X8=0.7×129＋（1－0.7）×128=128.7（萬元）月份34567銷售額/萬元120116141134129優(yōu)點(diǎn)：首先是可以排除在實(shí)際銷售中一些偶然因素的影響，其次這種計算方法相對比較靈活，適用范圍比較廣。缺點(diǎn)：平滑指數(shù)的確定具有一定的主觀隨意性。二、因果預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法又稱相關(guān)預(yù)測分析法。通常根據(jù)已有的歷史資料，建立能夠反映因果關(guān)系的數(shù)學(xué)模型，用以描述預(yù)測量與相關(guān)變量之間的依存關(guān)系，再通過對數(shù)學(xué)模型求解來確定預(yù)測期銷售量（額）的方法。

具體方法很多，通常采用的是直線回歸分析法相對簡便成本較低運(yùn)用回歸分析法進(jìn)行銷售預(yù)測時，需要建立如下數(shù)學(xué)模型：銷售量或銷售額需要注意的是，運(yùn)用直線回歸法進(jìn)行銷售預(yù)測，預(yù)測對象與影響因素之間必須具有較高的相關(guān)性。預(yù)測對象的相關(guān)因素變量回歸系數(shù)德爾菲法

(專家調(diào)查法)采用函詢調(diào)查的方式向經(jīng)驗(yàn)豐富的專家發(fā)出預(yù)測問題調(diào)查表收集意見，進(jìn)行綜合、整理和歸納，最后作出綜合預(yù)測判斷。判斷預(yù)測法綜合意見判斷法將熟悉本行業(yè)市場情況及相關(guān)變化信息的管理人員對市場的判斷意見加以匯總、分析、整理，從而做出較為正確預(yù)測。三、判斷預(yù)測分析法判斷預(yù)測分析法，是指根據(jù)熟悉市場變化情況的專業(yè)人員對產(chǎn)品未來的銷售量（額）所做出的判斷來進(jìn)行銷售預(yù)測的一種方法。

一般從以下四方面進(jìn)行：1.對經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行調(diào)查2.對消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查3.對產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)查4.對市場競爭狀況進(jìn)行調(diào)查四、市場調(diào)查預(yù)測分析法是指通過對某種產(chǎn)品在市場上的供需情況變化的詳細(xì)調(diào)查，來分析預(yù)測該產(chǎn)品銷售量（額）的一種方法。任務(wù)三

利潤預(yù)測項(xiàng)目五

經(jīng)營預(yù)測分析一、利潤預(yù)測的意義利潤預(yù)測，是指根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的需要，通過對影響利潤變動的成本、產(chǎn)銷量等因素進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)未來一定時期可能達(dá)到的利潤水平及其變動趨勢進(jìn)行預(yù)測。銷售額增長率法本量利分析法利潤增長率法經(jīng)營杠桿系數(shù)法二、預(yù)測目標(biāo)利潤的方法（一）本量利分析法

本量利分析法，是在成本性態(tài)研究和盈虧平衡分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的成本、產(chǎn)銷量與利潤之間的關(guān)系，確定未來一定時期的目標(biāo)利潤總額的一種方法。運(yùn)用本量利分析法，根據(jù)以往已實(shí)現(xiàn)的利潤水平，在目標(biāo)利潤預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行的充分估算預(yù)測期影響銷售利潤的各因素（比如銷售量、成本、價格、稅率等）增減變動的可能，以預(yù)測企業(yè)下期產(chǎn)品銷售利潤數(shù)額。（二）銷售額增長率法是以基期實(shí)際銷售利潤與預(yù)計銷售額增長率為依據(jù)計算目標(biāo)利潤的一種方法。這種方法假設(shè)利潤與銷售額是同步增長的。目標(biāo)利潤=基期銷售利潤×（1+預(yù)計銷售額增長率）【例8】恒達(dá)公司上年實(shí)際銷售利潤為40萬元，實(shí)際銷售額為160萬元，預(yù)計今年的銷售額為200萬元。要求：預(yù)測該企業(yè)今年的目標(biāo)利潤。銷售額增長率=（200－160）÷200=25%目標(biāo)利潤=40×（1+25%）=50（萬元）（三）利潤增長率法是根據(jù)企業(yè)基期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤水平，結(jié)合過去若干年企業(yè)的利潤增長率的變動趨勢（通常參照過去3～5年的歷史資料），以及可能對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響的相關(guān)因素在未來期間可能

發(fā)生的變動情況，由此確定一個相應(yīng)的預(yù)計利潤增長

率，然后據(jù)以確定目標(biāo)利潤的一種方法。

目標(biāo)利潤=基期利潤×（1+預(yù)計增長率利潤）【例9】恒達(dá)公司上年實(shí)際利潤總額為40萬元，通過對該公司過去3年的盈虧情況進(jìn)行分析，確定今年的利潤增長率為20%。要求：預(yù)測今年的目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤=40×（1+20%）=48（萬元）（四）經(jīng)營杠桿系數(shù)法經(jīng)營杠桿系數(shù)是利潤變動率與銷售量變動率的比率，即貢獻(xiàn)毛益額與利潤額的比率。目標(biāo)利潤=基期利潤×（1+經(jīng)營杠桿系數(shù)×銷售增長率）【例10】恒達(dá)公司上年產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額為80萬元，利潤總額為40萬元，預(yù)計今年銷售增長25%。

要求：確定該公司目標(biāo)利潤。經(jīng)營杠桿系數(shù)=80÷40=2目標(biāo)利潤=40×（1+2×25%）=60（萬元）任務(wù)四

成本預(yù)測項(xiàng)目五

經(jīng)營預(yù)測分析一、成本預(yù)測的意義

成本預(yù)測，是指根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資料，

通過對影響成本的有關(guān)因素進(jìn)行分析，而對

企業(yè)未來一定時期相關(guān)產(chǎn)品的成本水平及其變動趨勢

進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測。

（1）有利于制定經(jīng)營決策。（2）有利于加強(qiáng)成本控制。（3）有利于加強(qiáng)對成本控制的事前管理。1提出目標(biāo)成本的初步方案3分解指標(biāo)，制訂具體方案2對比差異綜合分析二、成本預(yù)測的步驟4確定最后的目標(biāo)成本三、影響成本預(yù)測的因素材料的消耗定額和售價；勞動生產(chǎn)率水平和當(dāng)?shù)仄骄べY水平；產(chǎn)品產(chǎn)量；產(chǎn)品質(zhì)量；產(chǎn)品的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

此外，企業(yè)所處的地理位置、所面臨的市場條件、所經(jīng)營的產(chǎn)品品種等，都直接或間接地影響到成本的變化，甚至競爭對手的一些經(jīng)營行為也可能會對產(chǎn)品的成本產(chǎn)生影響。目標(biāo)成本預(yù)測法根