管理會計 第3版 教案項目12、13 作業(yè)管理、戰(zhàn)略管理會計

項目十二作業(yè)管理【任務(wù)目標(biāo)】1.了解作業(yè)成本法的含義2.掌握作業(yè)成本法3.理解作業(yè)成本法的程序與特點4.理解作業(yè)價值分析【任務(wù)描述】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握作業(yè)管理的含義及作用，理解作業(yè)分類及相關(guān)作業(yè)動因，能夠運用作業(yè)成本法企業(yè)經(jīng)營分析?！窘虒W(xué)時間安排】2課時【重點、難點講解】一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生（一）傳統(tǒng)成本計算方法的局限性在傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境下，由于市場對產(chǎn)品的個性要求不明顯，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似，產(chǎn)品品種較為單一，差別較?。簧a(chǎn)工藝流程較為簡單，間接制造費用所占的比重不大；采用單一的分配基礎(chǔ)或少數(shù)幾個分配基礎(chǔ)，對間接費用進(jìn)行分配并計算產(chǎn)品成本，所提供的信息是相對準(zhǔn)確地，能夠滿足企業(yè)決策和控制的要求。然而在高科技廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)過程、市場需求多樣化的環(huán)境下，例如20世紀(jì)80年代以來源于日本并蔓延于歐美制造業(yè)的各種為提高生產(chǎn)能力的自動化生產(chǎn)系統(tǒng)，以及相關(guān)的管理理念、新的經(jīng)營和制造環(huán)境要求改進(jìn)傳統(tǒng)的成本計算方法以滿足管理對成本信息的要求。1.生產(chǎn)方式改變。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和人們生活水平的日益提高，使得市場需求逐步呈現(xiàn)多樣化、個性化、時尚化的局面。市場需求的這種變化，要求企業(yè)必須放棄大批量生產(chǎn)和銷售模式而以品種多、質(zhì)量優(yōu)、功能強(qiáng)的產(chǎn)品系列去爭取盡可能多的訂單，并按訂單適時組織生產(chǎn)。不同產(chǎn)品要求的工藝過程、操作程序不同導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)對不同作業(yè)的需求量不同，因而仍然采用人工小時、機(jī)器小時等等這些與產(chǎn)量密切相關(guān)的單一指標(biāo)作為制造費用的分配基礎(chǔ)不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產(chǎn)品的關(guān)系。2.制造技術(shù)革新。20世紀(jì)70年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化。計算機(jī)輔助設(shè)計、計算機(jī)輔助制造等得到廣泛應(yīng)用。其結(jié)果使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化---制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本中所占比重大幅下降的。仍然采用傳統(tǒng)制造費用分配基礎(chǔ)，顯然會扭曲成本信息。3.管理思想的演進(jìn)。先進(jìn)制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來管理思想的演變。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導(dǎo)向；從追求利潤轉(zhuǎn)向基于價值的管理；即時生產(chǎn)方式、彈性制造系統(tǒng)、物料需求計劃、企業(yè)資源計劃、全面質(zhì)量管理這些新的管理思想和管理概念，無一不要求企業(yè)的成本信息更加準(zhǔn)確及時。（二）作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展由于市場需求和生產(chǎn)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本分配方法不能滿足經(jīng)營管理對成本信息的要求，作業(yè)成本計算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來，追蹤分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來歸集和分配成本，作業(yè)成本法得到越來越多的推廣和應(yīng)用，并導(dǎo)致了管理上的創(chuàng)新---作業(yè)管理（ABM）的產(chǎn)生。這種成本核算方法恰恰彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本制的缺陷，為企業(yè)提供了大量相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息，能在很大程度上幫助管理者實施價值管理。二、作業(yè)成本法的基本概念（一）作業(yè)成本法簡稱ABC法（ActivityBasedCosting），即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，也就是指將生產(chǎn)產(chǎn)品（包括提供服務(wù)）所消耗的資源按作業(yè)歸集，再由作業(yè)分配至產(chǎn)品的一種成本計算方法。（二）作業(yè)是指由人力、機(jī)器等所執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的各項具體活動，企業(yè)經(jīng)營過程中的每項環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過程的每道工序都可以視為一項作業(yè)。按照作業(yè)水平的不同將作業(yè)分為單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、維持水平作業(yè)四類。這種分類方法也是作業(yè)成本計算中常見的分類。1.單位水平作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)，即每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進(jìn)行一次的作業(yè)。2.批次水平作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品所從事的作業(yè)，即每生產(chǎn)一批產(chǎn)品便需進(jìn)行一次的作業(yè)。3.產(chǎn)品水平作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，即按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)，作業(yè)成本與產(chǎn)品品種相關(guān)，作業(yè)的目的是服務(wù)于各項產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售。4.生產(chǎn)維持水平作業(yè)是為維持生產(chǎn)而從事的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。（三）成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是聯(lián)系產(chǎn)品、作業(yè)和資源的中介因素。一項作業(yè)可以有多種成本動因。根據(jù)作業(yè)成本法的原理可以將成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因兩類。1.資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。它是將各項資源耗費歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對資源的耗費情況，可以用來評價作業(yè)對資源的利用程度。可以運用資源動因來計量各項作業(yè)對資源的耗用，并將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)成本庫。表12-1列舉了幾種常見的資源動因。（表12-1）資源動因舉例資源資源動因人工消耗勞動時間材料消耗材料數(shù)量動力消耗電力度數(shù)房屋租金房屋使用面積2.作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計的改善機(jī)會。表12-2列舉了作業(yè)分類及其相關(guān)的作業(yè)動因。（表12-2）作業(yè)分類及相關(guān)作業(yè)動因作業(yè)分類常見作業(yè)動因單位水平作業(yè)產(chǎn)品或零部件產(chǎn)量、機(jī)器工時、人工工時、耗電千瓦時數(shù)等批次水平作業(yè)采購次數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、機(jī)器調(diào)整次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗次數(shù)等產(chǎn)品水平作業(yè)按產(chǎn)品品種計算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計算機(jī)控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測試程序的開發(fā)，按品種下達(dá)的生產(chǎn)計劃書份數(shù)等生產(chǎn)維持水平作業(yè)設(shè)備數(shù)量、廠房面積等3.資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系。資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致時，這時的資源動因和作業(yè)動因也是一致的。三、作業(yè)成本法的程序與特點（一）作業(yè)成本法的程序作業(yè)成本法成本計算過程劃分為兩個階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。具體步驟如下：1.確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費歸集到各資源庫企業(yè)耗費資源主要有貨幣資金、材料、人力、動力、廠房設(shè)備等內(nèi)容。確認(rèn)并計量各項資源耗費，并為耗費的每類資源設(shè)立資源庫，將一定期間耗費的資源按資源庫進(jìn)行歸集。2.建立作業(yè)“同質(zhì)成本庫”歸集同質(zhì)成本同質(zhì)成本是指相同成本動因引起的制造費用。將相同資源動因引起的成本歸集到一起即為同質(zhì)成本庫，在制造費用發(fā)生時就將其歸集到各個同質(zhì)成本庫中。關(guān)于成本庫的設(shè)立，從管理對信息的要求來看，成本庫越多越好，但究竟如何設(shè)立，設(shè)立多少，這一方面取決于作業(yè)及其成本是否能夠明確劃分，另一方面考慮管理的需要并遵循成本效益原則。3.按活動內(nèi)容辨別區(qū)分不同類型的作業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動過程是由不同內(nèi)容的作業(yè)構(gòu)成。根據(jù)內(nèi)容科學(xué)區(qū)分作業(yè)類型，是作業(yè)成本法準(zhǔn)確提供成本信息的前提和保證。辨別不同類型作業(yè)有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解；另一種形式是通過與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項作業(yè)。4.分析資源與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的資源動因作業(yè)成本法下，每種作業(yè)活動所發(fā)生的成本是按作業(yè)消耗的資源動因分配的。因此，要分析作業(yè)與資源之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動因。5.確定資源動因分配率，分配同質(zhì)成本以該作業(yè)的資源動因為分配基礎(chǔ)，計算資源動因分配率，并將所耗費的資源按資源動因分配率分配給各作業(yè)成本庫，計算公式如下：資源動因分配率=資源成本÷各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量。分配到某作業(yè)成本庫中該項資源=該成本庫各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量×資源動因分配率6.確定作業(yè)成本動因分配率，分配作業(yè)成本，并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本作業(yè)成本法這一步驟是運用前面計算得出的作業(yè)成本和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標(biāo)，將作業(yè)成本以每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因為分配基礎(chǔ)，計算作業(yè)成本動因分配率，并將作業(yè)成本庫歸集的成本分配于產(chǎn)品，對于原材料、直接人工等直接成本則直接計入產(chǎn)品。也就是將成本追溯到產(chǎn)品中去。計算公式如下：（1）作業(yè)動因分配率=作業(yè)成本÷各產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因總和（2）分配到某產(chǎn)品的該項作業(yè)成本=該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動因數(shù)×該項作業(yè)動因分配率（3）某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本（二）作業(yè)成本法的特點與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法主要有以下幾個特點：1.對產(chǎn)品間接費用的分配更為合理。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)（成本動因）發(fā)生了質(zhì)變。他不再僅僅采用單一的數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，且特別強(qiáng)調(diào)非財務(wù)變量。因此，作業(yè)成本計算所提供的成本信息要比傳統(tǒng)計算法準(zhǔn)確得多。2.“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對象。傳統(tǒng)成本法主要以產(chǎn)品為成本對象計算成本。而作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為最基本的成本計算對象。產(chǎn)品的成本計算需先通過作業(yè)成本進(jìn)行分配。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項作業(yè)耗費的成本信息，因此能為管理人員開展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。3.作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。傳統(tǒng)的完全成本法將許多成本項目列作期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期“一次性扣除”而不是加以分配。在作業(yè)成本計算法下，對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價等相關(guān)決策。4.所有成本均是變動的。從作業(yè)成本法的觀點看，有一部分成本雖然不隨產(chǎn)量增加而增加，但卻會隨其他因素的變化而變化。這些因素包括產(chǎn)品批次、生產(chǎn)線的調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)能力的增減等。作業(yè)成本法將所有成本均視為變動的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動因，進(jìn)而降低成本。四、作業(yè)管理（一）作業(yè)管理基本概念作業(yè)管理簡稱ABM（activity-basedmanagement）是指以客戶需求為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，利用作業(yè)成本計算所獲得的信息對作業(yè)鏈不斷進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，以達(dá)到不斷消除浪費，提高客戶價值，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進(jìn)的成本管理方式。作業(yè)鏈（activitychain）是指現(xiàn)代企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。包括研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送等；有的是指某一特定過程中所包含的相互聯(lián)系的各項作業(yè)。價值鏈（valuechain）是指作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營中的各項作業(yè)有序進(jìn)行，作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)價值集合。作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，要想提高價值，必須改進(jìn)作業(yè)鏈；而作業(yè)鏈的完善是從價值鏈分析開始的。（二）作業(yè)管理的基本程序?qū)嵤┳鳂I(yè)管理應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)成本控制的一般程序，圍繞著作業(yè)及作業(yè)鏈的分析來進(jìn)行。實施作業(yè)管理的基本步驟如下：1.分析客戶的需求通過調(diào)查了解客戶需求，并進(jìn)一步分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是無效的，為進(jìn)一步的作業(yè)分析奠定基礎(chǔ)。2.分析作業(yè)鏈構(gòu)成首先是分析作業(yè)，即要搞清楚企業(yè)的經(jīng)營活動全過程究竟包括哪些作業(yè)，他們的內(nèi)在聯(lián)系是什么，每項作業(yè)發(fā)生的原因又是什么；重要作業(yè)是哪些，重要作業(yè)又可以分解為哪些具體的實施環(huán)節(jié)。3.區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)企業(yè)必須對價值鏈中各具體環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行逐一檢查分析，以識別哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)。對于增值作業(yè)應(yīng)考查其工作效率，研究提高其效率的同時應(yīng)保證其不被消除，否則會降低企業(yè)價值；對于非增值作業(yè)，應(yīng)在保證產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)價值的前提下盡可能壓縮或消除。4.分析作業(yè)執(zhí)行情況分析作業(yè)水平的高低以及作業(yè)的利用效果，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，以達(dá)到合理配置資源降低作業(yè)成本的目的。5.采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營管理企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)的方法以及有效的措施，優(yōu)化作業(yè)鏈，同時盡量提高增值作業(yè)的利用效率，從而達(dá)到不斷改善生產(chǎn)經(jīng)營、確保低成本競爭優(yōu)勢的最終目的。（三）作業(yè)價值分析作業(yè)價值分析的具體內(nèi)容包括動因價值分析、作業(yè)鏈連接價值分析和增值作業(yè)的確認(rèn)三個方面1.動因分析是指以客戶需求為出發(fā)點，對作業(yè)與產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素的合理性進(jìn)行的分析，以確定各項作業(yè)存在的必然性、成本動因的合理性以及利用的效率性。作業(yè)需求變動，會引起作業(yè)成本變動。2.價值鏈分析是對作業(yè)的協(xié)調(diào)狀況進(jìn)行分析。作業(yè)之間的重疊與斷開的現(xiàn)象都不利于企業(yè)價值的實現(xiàn)。應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)和斷開現(xiàn)象，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相接，沒有出現(xiàn)斷開和重疊的現(xiàn)象，作業(yè)之間的等待或延誤最小。3.增值作業(yè)的確認(rèn)。增值作業(yè)是指滿足客戶需要所必需的作業(yè)，是應(yīng)該保留在價值鏈中的作業(yè)；客戶不需要而不能形成價值增值的作業(yè)為非增值作業(yè)，也就是不應(yīng)保留在價值鏈中需要從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善逐步消除的作業(yè)。增值作業(yè)與非增值作業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。（四）改善作業(yè)具體措施我們可以根據(jù)實際情況采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享等措施來實現(xiàn)，具體內(nèi)容如下：1.作業(yè)消除作業(yè)消除是指采取措施將經(jīng)過作業(yè)分析所確定的非增值作業(yè)消除，以減少不必要的耗費，提高成本效率。消除一項作業(yè)，往往不是只針對該項作業(yè)采取措施，而是很有可能涉及其他若干項作業(yè)，甚至整個生產(chǎn)過程或經(jīng)營過程。2.作業(yè)選擇作業(yè)選擇是指分析達(dá)到目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)或策略。最佳的作業(yè)可能是效果相同成本最低的或成本相同但效率最高的作業(yè)。3.作業(yè)減少作業(yè)減少是指對于一項增值作業(yè)來說，降低對它的需求，等于提高了它的效率。對難以立即消除的非增值作業(yè)，可以采取不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間，或提高作業(yè)效率以盡量減少作業(yè)量以降低成本耗費。4.作業(yè)分享。作業(yè)分享是指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能量使之達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。如不增加某種作業(yè)的成本而增加作業(yè)的處理量，使單位成本動因的成本分配率下降。 項目十三戰(zhàn)略管理會計【任務(wù)目標(biāo)】1.了解戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵2.掌握戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的關(guān)系3.理解戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容4.熟悉企業(yè)競爭能力分析5.管理會計報告【任務(wù)描述】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵及作用，理解戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的關(guān)系，能夠運用邁克爾·波特提出的競爭戰(zhàn)略，學(xué)會撰寫管理會計報告。【教學(xué)時間安排】2課時【重點、難點講解】一、戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵及意義（一）戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵一般來講，戰(zhàn)略管理的涵義可以歸納為兩種類型，即廣義的戰(zhàn)略管理和狹義的戰(zhàn)略管理。廣義的戰(zhàn)略管理是指運用戰(zhàn)略對整個企業(yè)進(jìn)行管理；狹義的戰(zhàn)略管理是指對企業(yè)戰(zhàn)略制定、實施、控制和修正進(jìn)行的管理。目前，主張狹義的戰(zhàn)略管理的學(xué)者占主流。（二）戰(zhàn)略管理的意義1．戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)；2．戰(zhàn)略管理為企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化創(chuàng)造良好的條件；3．戰(zhàn)略管理可以使決策更加科學(xué)化和規(guī)律化。二、傳統(tǒng)管理會計的局限傳統(tǒng)管理會計的局限主要表現(xiàn)在：1．不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化；2．不能適應(yīng)市場競爭的需要；3．缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。三、戰(zhàn)略管理會計的定義、特點與目標(biāo)(一)戰(zhàn)略管理會計的定義戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。(二)戰(zhàn)略管理會計的特點1．戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系，具有外向性的特征；2．戰(zhàn)略管理會計具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的動態(tài)系統(tǒng)的特征；3．戰(zhàn)略管理會計信息的多樣化及其處理過程科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一；4．戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價是全方位的綜合性效益。(三)戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。最終目標(biāo)為企業(yè)價值最大化；具體目標(biāo)有四個，分別為：1．協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；2．協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；3．協(xié)助管理當(dāng)局實施戰(zhàn)略規(guī)劃；4．協(xié)助管理當(dāng)局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。四、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的聯(lián)系與區(qū)別（一）戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的聯(lián)系1．戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展；2．戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的一次重大變革；3．戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計提出挑戰(zhàn)。（二）戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別1．戰(zhàn)略管理會計提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息；2．戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財務(wù)信息；3．戰(zhàn)略管理會計改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度；4．戰(zhàn)略管理會計提供了更及時、更有效的業(yè)績報告。五、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容包括以下四個方面：（一）企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境分析任何企業(yè)都是在一定的外部環(huán)境中利用一定的內(nèi)部條件來開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。進(jìn)行戰(zhàn)略管理，必須從分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境入手。1.企業(yè)外部環(huán)境分析企業(yè)外部環(huán)境包括宏觀環(huán)境和特定產(chǎn)業(yè)環(huán)境兩方面。2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)的內(nèi)部條件，包括人力、物力資源；管理水平；經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)才能等等。（二）價值鏈分析價值鏈分析是一種戰(zhàn)略工具，它是提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑。價值鏈分析不僅與企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)有關(guān)，而且與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營也密切相連，因此價值鏈分析包括企業(yè)的價值鏈分析和產(chǎn)業(yè)的價值鏈分析。1.企業(yè)的價值鏈分析企業(yè)的價值鏈分析是指對產(chǎn)品的整個價值鏈（包括從產(chǎn)品所需材料的供應(yīng)者、設(shè)計與生產(chǎn)、直至產(chǎn)品的銷售與售后服務(wù)）所進(jìn)行的分析。這種分析的對象比較寬泛，包括供應(yīng)商、企業(yè)本身以及顧客；分析的內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品生產(chǎn)合理配合分析、作業(yè)鏈分析以及成本動因分析。2.產(chǎn)業(yè)的價值鏈分析產(chǎn)業(yè)的價值鏈分析是指整個產(chǎn)業(yè)的縱向整體分析。即從產(chǎn)業(yè)的最初原料開發(fā)開始，經(jīng)過若干個不同產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，直至最終產(chǎn)品被用戶消費結(jié)束的完整過程。如造紙業(yè)的產(chǎn)業(yè)價值鏈包括“木材種植→砍伐→紙漿生產(chǎn)→造紙→紙張制品生產(chǎn)→紙張制品銷售→最終用戶”七個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)有著自身的價值鏈特點，而每個環(huán)節(jié)又都是產(chǎn)業(yè)價值鏈中的一部分?？梢?，任何企業(yè)的價值鏈都是產(chǎn)業(yè)價值鏈中的一部分，甚至全部，產(chǎn)業(yè)價值鏈分析是從更廣闊的視野，對整個產(chǎn)業(yè)所屬企業(yè)的競爭地位和相應(yīng)的分化、組合等問題進(jìn)行的戰(zhàn)略分析，主要內(nèi)容包括投資收益率分析、成本動因分析等。（三）企業(yè)的競爭能力分析企業(yè)的競爭能力分析又稱SWOT分析，是指對企業(yè)的優(yōu)勢（strengths）與劣勢（weaknesses）、機(jī)會（opportunities）與威脅（threats）所進(jìn)行的分析。其中，優(yōu)勢是指企業(yè)擁有的比其他企業(yè)更多的技術(shù)和資源，它是企業(yè)建立總的競爭戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，也是企業(yè)克敵制勝的法寶。與此相反，劣勢說明企業(yè)與競爭對手相比，企業(yè)缺乏的重要技術(shù)和專長；機(jī)會是指企業(yè)環(huán)境中存在的對企業(yè)有利的情況。與此相反，威脅是指企業(yè)環(huán)境中存在的對企業(yè)不利的情況。在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵是要確定企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，同時發(fā)現(xiàn)機(jī)會，辨別可能存在的威脅，以此判斷企業(yè)所處行業(yè)的競爭強(qiáng)度。通?？蓮囊韵聨追矫孢M(jìn)行判斷：1.同行業(yè)中不同企業(yè)內(nèi)部資源的對比2.潛在或新進(jìn)入者的障礙分析3.企業(yè)退出的抉擇4.替代產(chǎn)品的威脅分析5.供應(yīng)商的討價還價能力分析6.顧客的討價還價能力分析（四）戰(zhàn)略定位通過上述分析，就會明顯地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢與劣勢，所存在的機(jī)會和面臨的威脅也趨于明朗化，在此基礎(chǔ)上，管理會計人員就可協(xié)助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)建立競爭戰(zhàn)略，進(jìn)行戰(zhàn)略定位，所制定的戰(zhàn)略應(yīng)該能夠利用優(yōu)勢，抓住機(jī)會，弱化劣勢，避免或緩和威脅。1.公司層的戰(zhàn)略定位公司層戰(zhàn)略是對企業(yè)整體所從事事業(yè)范圍的確定，包括經(jīng)營類型及經(jīng)營范圍的定位、公司的宗旨和目標(biāo)的確定等。（1）經(jīng)營類型及經(jīng)營范圍的抉擇每個企業(yè)都是產(chǎn)業(yè)價值鏈的一部分或幾部分或全部，決定企業(yè)應(yīng)處于價值鏈的哪個環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略決策建立在企業(yè)自身相對優(yōu)勢確定的基礎(chǔ)之上，即企業(yè)在哪個環(huán)節(jié)上能夠發(fā)揮其優(yōu)勢并能為顧客提供更多、更好的服務(wù)而獲得更多的利潤，企業(yè)的產(chǎn)品就應(yīng)定位在這里。（2）企業(yè)的宗旨和目標(biāo)的抉擇企業(yè)的宗旨和目標(biāo)是企業(yè)競爭戰(zhàn)略思想的充分體現(xiàn)，它是企業(yè)的長期規(guī)劃和未來的長期努力方向。管理會計人員以及企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)必須對此予以高度重視。一般企業(yè)所確定的宗旨和目標(biāo)應(yīng)高度概括，通俗并簡單明了，不能含混。（3）波士頓咨詢集團(tuán)提出的競爭戰(zhàn)略波士頓咨詢集團(tuán)（BostonConsultingGroups,BCG）于20世紀(jì)70年代初開發(fā)了公司業(yè)務(wù)組合矩陣方法。該方法通過坐標(biāo)列示公司業(yè)務(wù)組合矩陣，按