會(huì)計(jì)學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 第7、8章 采購與付款、生產(chǎn)與存貨

第七章采購與付款第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)第二節(jié)材料采購第三節(jié)貨幣資金第四節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)流程及支付結(jié)算方式；解釋增值稅的一般原理及其會(huì)計(jì)核算；界定材料采購成本的范圍，記錄實(shí)際成本法下材料采購相關(guān)交易或事項(xiàng)；解釋材料成本差異賬戶的作用，記錄計(jì)劃成本法購入、發(fā)出材料的交易或事項(xiàng)；實(shí)施貨幣資金內(nèi)部管理；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并解釋其目的；進(jìn)行采購延期付款的處理，解釋應(yīng)付款項(xiàng)的披露方式。本章預(yù)覽第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)一、采購與付款業(yè)務(wù)流程二、企業(yè)支付結(jié)算方式三、材料采購與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、采購與付款業(yè)務(wù)流程1.采購申請(qǐng)——請(qǐng)購單2.采購執(zhí)行——訂貨單3.采購驗(yàn)收——入庫單4.貨款結(jié)算——付款申請(qǐng)單與結(jié)算單一、采購與付款業(yè)務(wù)流程在確認(rèn)負(fù)債或支付貨款之前，應(yīng)進(jìn)行以下檢查：（1）與采購有關(guān)的原始憑證（如采購訂單、采購合同、驗(yàn)收單、入庫單、采購發(fā)票等）是否齊全、是否合法，尤其相關(guān)人員在單證上的簽字是否齊全；（2）相關(guān)憑證內(nèi)容是否一致，如不一致，應(yīng)了解原因；（3）是否有公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字的付款通知單；（4）發(fā)票的折扣是否與合同要求相符；采購數(shù)量、價(jià)格、金額合計(jì)、稅金的計(jì)算等是否正確。此外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)及時(shí)取得供貨商對(duì)賬單，并定期與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對(duì)。如有差異，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。二、企業(yè)支付結(jié)算方式網(wǎng)銀付款業(yè)務(wù)三、材料采購與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)第二節(jié)材料采購一、材料采購成本與增值稅的處理二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一、材料采購成本與增值稅的處理（一）材料采購成本

材料采購成本是采購過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，通常包括買價(jià)和采購費(fèi)用兩部分。（1）運(yùn)雜費(fèi)（2）運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗（3）入庫前的挑選整理費(fèi)用（4）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入采購成本的各項(xiàng)稅金（5）其他費(fèi)用一、材料采購成本與增值稅的處理（一）材料采購成本【說明】（1）如果企業(yè)一次性采購多種材料，對(duì)于幾種材料共同發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將其合理分配至各種材料。（2）采購過程中發(fā)生的材料毀損、短缺等，合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為材料采購費(fèi)用直接計(jì)入材料采購成本，其他損耗不得計(jì)入材料采購成本，如果有從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸單位等收回的物資短缺、毀損賠款等，應(yīng)沖減材料采購成本。（3）企業(yè)采購過程中取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)計(jì)入采購成本，但與買價(jià)直接相關(guān)的增值稅稅額屬于價(jià)外稅，不計(jì)入采購成本。增值稅是采購過程中一項(xiàng)重要的核算內(nèi)容。一、材料采購成本與增值稅的處理（二）增值稅原理及其會(huì)計(jì)處理※“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：

增值

稅：價(jià)外稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）進(jìn)項(xiàng)稅額（購買材料時(shí)實(shí)際交納的數(shù)額）購進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×稅率銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)當(dāng)交納的數(shù)額）銷售額×稅率

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)，銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額上繳國(guó)家企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅率：13%一、材料采購成本與增值稅的處理（二）增值稅原理及其會(huì)計(jì)處理一般納稅人增值稅基本原理一、材料采購成本與增值稅的處理（三）增值稅發(fā)票查驗(yàn)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。因此，對(duì)報(bào)銷發(fā)票的查驗(yàn)至關(guān)重要。一、材料采購成本與增值稅的處理（三）增值稅發(fā)票查驗(yàn)全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（）二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-1】華誠(chéng)紙業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，20×5年8月2日，從森博進(jìn)出口貿(mào)易有限公司購進(jìn)化學(xué)闊葉漿50噸，每噸單價(jià)6000元，金額300000元，增值稅稅率13%，全部款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-1】華誠(chéng)紙業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，20×5年8月2日，從森博進(jìn)出口貿(mào)易有限公司購進(jìn)化學(xué)闊葉漿50噸，每噸單價(jià)6000元，金額300000元，增值稅稅率13%，全部款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料——化學(xué)闊葉漿300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：銀行存款339000二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用匯兌結(jié)算方式從江蘇西華商貿(mào)公司購進(jìn)化學(xué)針葉漿30噸，每噸單價(jià)8000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款240000元，增值稅稅率13%，增值稅額31200元，材料尚未到達(dá)。此外，支付銀行電匯手續(xù)費(fèi)15元。二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用匯兌結(jié)算方式從江蘇西華商貿(mào)公司購進(jìn)化學(xué)針葉漿30噸，每噸單價(jià)8000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款240000元，增值稅稅率13%，增值稅額31200元，材料尚未到達(dá)。此外，支付銀行電匯手續(xù)費(fèi)15元。

借：在途物資——化學(xué)針葉漿240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31200

財(cái)務(wù)費(fèi)用15

貸：銀行存款271215二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-3】20×5年8月8日，華誠(chéng)紙業(yè)通過網(wǎng)上銀行向嘉興裕豐紙業(yè)有限公司預(yù)付貨款20萬元，預(yù)定一批化學(xué)機(jī)械漿。（假設(shè)暫不考慮轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)）

借：預(yù)付賬款——裕豐紙業(yè)200000

貸：銀行存款200000二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-4】20×5年8月9日，華誠(chéng)紙業(yè)從金華聯(lián)科實(shí)業(yè)投資有限公司購入造紙?zhí)盍希禾妓徕}100噸，每噸單價(jià)600元；硫酸鋇80噸，每噸單價(jià)400元，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款92000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額11960元。聯(lián)科實(shí)業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)3924元，運(yùn)輸專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)價(jià)款3600元，增值稅稅率9%，增值稅稅額324元?？铐?xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。公司按照材料的數(shù)量比例進(jìn)行運(yùn)費(fèi)分配。材料采購費(fèi)用分配率=共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料分配標(biāo)準(zhǔn)×材料采購費(fèi)用分配率二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算借：原材料——碳酸鈣

62000——硫酸鋇

33600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12284（11960+324）

貸：應(yīng)付賬款

107884二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-5】20×5年8月11日，收到嘉興裕豐紙業(yè)有限公司發(fā)來的化學(xué)機(jī)械漿40噸，隨貨物附來的增值稅專用發(fā)票上注明單價(jià)5500元/噸，價(jià)款220000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額28600元，除沖銷原預(yù)付款200000元外，不足款項(xiàng)通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬立即支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元（不考慮增值稅），用現(xiàn)金支付。

借：原材料——化學(xué)機(jī)械漿220800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28600

貸：預(yù)付賬款200000

銀行存款48600

庫存現(xiàn)金800二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算【例7-6】20×5年8月11日，從江蘇西華商貿(mào)公司購進(jìn)化學(xué)針葉漿到貨，驗(yàn)收入庫。企業(yè)材料完成采購過程驗(yàn)收入庫后，由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

借：原材料——化學(xué)針葉漿240000

貸：在途物資——化學(xué)針葉漿240000三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本(制定材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本)。三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算【例7-7】星海制造有限公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。20×6年4月12日，用銀行存款購入甲材料5000千克，增值稅專用發(fā)票注明其價(jià)款78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10140元。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。借：材料采購——甲材料81000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10140

貸：銀行存款88140

庫存現(xiàn)金3000三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算【例7-7】材料驗(yàn)收入庫（1）20×6年4月15日，上述甲材料驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為80000元。借：原材料——甲材料80000

材料成本差異1000

貸：材料采購——甲材料81000（2）如果本例中甲材料計(jì)劃成本為83000元，則可以確定甲材料成本的節(jié)約差異額為2000元（83000-81000）：借：原材料——甲材料83000

貸：材料采購——甲材料81000

材料成本差異2000三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算【例7-7】材料領(lǐng)用

假設(shè)星海制造公司當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本為150000元，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，發(fā)出材料編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本150000

貸：原材料——甲材料150000三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

第三節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金四、貨幣資金收支管理貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)一、庫存現(xiàn)金通常把存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣稱為庫存現(xiàn)金，簡(jiǎn)稱現(xiàn)金，主要用于滿足日常零星開支。（一）現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保，福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫存現(xiàn)金（二）現(xiàn)金限額現(xiàn)金主要是為滿足企業(yè)日常零星開支需要而留存于企業(yè)，留存的最高限額是由企業(yè)開戶銀行根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要核定，一般按照企業(yè)3~5天的日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，每日現(xiàn)金結(jié)存額不得超過核定限額，超過部分應(yīng)及時(shí)送存銀行。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。一、庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金收支管理（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（4）因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。一、庫存現(xiàn)金（四）現(xiàn)金日常核算企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余情況，借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和日記賬進(jìn)行核算，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)法，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查【例7-8】華誠(chéng)紙業(yè)出納人員張燁在20×5年12月31日臨近下班時(shí)結(jié)出當(dāng)日庫存現(xiàn)金日記賬余額為3800元，但通過盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜實(shí)際現(xiàn)金是3950元。據(jù)此編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，見表7-4。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查【例7-8】根據(jù)表7-4，華誠(chéng)紙業(yè)出納人員盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金150

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

若經(jīng)反復(fù)核查，現(xiàn)金長(zhǎng)款150元系應(yīng)付給職工李寧的款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后編制會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

貸：其他應(yīng)付款——李寧150

若無法查明現(xiàn)金長(zhǎng)款原因，記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。二、銀行存款企業(yè)設(shè)置“銀行存款”賬戶用于反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)余情況，借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款余額。企業(yè)設(shè)置銀行存款總賬和日記賬開展核算。根據(jù)銀行收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記銀行存款日記賬，每日終了，結(jié)出余額。銀行存款核查——若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。二、銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，即一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未登記記賬的款項(xiàng)。正常情況下，雙方的記錄過程及結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致A企業(yè)銀行存款日記賬×××銀行企業(yè)存款—A企業(yè)×××二、銀行存款存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，雙方的記錄過程及結(jié)果會(huì)出現(xiàn)不一致A企業(yè)銀行存款日記賬×××銀行企業(yè)存款—A企業(yè)×××委托銀行向購貨單位收貨款對(duì)賬單收回貨款并登記企業(yè)存款賬戶未接到“收款通知”前尚未記賬——未達(dá)賬項(xiàng)收款通知（結(jié)算憑證）通知企業(yè)通常未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收；（2）企業(yè)已付銀行未付；（3）銀行已收企業(yè)未收；（4）銀行已付企業(yè)未付。二、銀行存款如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制應(yīng)在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，分別加減未達(dá)賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)整后的雙方余額，如果不存在記賬錯(cuò)誤調(diào)整后雙方余額應(yīng)該相符，也是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。其計(jì)算公式如下:二、銀行存款【例7-9】20×5年12月15日，華誠(chéng)紙業(yè)出納張燁在核對(duì)賬目時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行存款日記賬賬面余額為252600元，而銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為269600元。張燁將銀行對(duì)賬單上的每筆存款增減記錄與銀行存款日記賬上的記錄進(jìn)行核對(duì)發(fā)現(xiàn)：（1）12月12日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票56000元支付購貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）12月13日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)35000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）12月13日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票70000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）12月14日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)4000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。二、銀行存款“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金在途資金、存出投資款、擔(dān)保保證金、存放在中央銀行法定存款準(zhǔn)備金、信用證保證金等其他貨幣資金核算賬戶：“其他貨幣資金”——反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況。該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金金額。四、貨幣資金收支管理（1）崗位分工與授權(quán)審批（2）貨幣資金收支計(jì)劃與控制（3）閑置資金利用“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)填列在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目中，資產(chǎn)負(fù)債表中當(dāng)期期末貨幣資金較期初貨幣資金的變化反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金凈增加額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”具有鉤稽關(guān)系。第四節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)三、其他應(yīng)付款應(yīng)付款項(xiàng)

應(yīng)付款項(xiàng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，因采購商品物資、原材料、接受勞務(wù)供應(yīng)等，應(yīng)付未付供應(yīng)商的款項(xiàng)，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款等。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是購銷雙方進(jìn)行商品交易時(shí)，購貨方收到貨物后不立即支付貨款，也不出具憑據(jù)，而是形成“欠賬”，延遲一定時(shí)期后才付款。核算賬戶：“應(yīng)付賬款”——負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)賒購貨物或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)付賬款的增加，借方登記償還等使得應(yīng)付賬款的減少，余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。現(xiàn)金折扣：“折扣/付款期限”【例】

2/10，1/20，n/30”

當(dāng)購貨方選擇提前付款享受現(xiàn)金折扣而得到優(yōu)惠，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、應(yīng)付賬款【例7-10】華誠(chéng)紙業(yè)與森茂進(jìn)出口貿(mào)易有限公司簽訂一份購貨合同，合同價(jià)款10萬元，付款條件是“2/10，n/30”。公司適用的增值稅稅率為13%，現(xiàn)金折扣只針對(duì)貨款部分，貨物作為原材料已驗(yàn)收入庫。

（1）華誠(chéng)紙業(yè)購貨時(shí)：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）13000

貸：應(yīng)付賬款113000一、應(yīng)付賬款（2）如果公司選擇在10天內(nèi)付款，則享受2%的折扣，折扣2000元（100000×2%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際支付111000元（98000+13000）。借：應(yīng)付賬款113000

貸：銀行存款111000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（3）如果客戶在11~30天內(nèi)付款，則需全部支付。借：應(yīng)付賬款113000

貸：銀行存款113000二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是購銷雙方按購銷合同進(jìn)行商品交易，延期付款而簽發(fā)的、反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種商業(yè)匯票種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票我國(guó)商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)可以帶息，也可以不帶息，其付款期限一般不超過6個(gè)月核算賬戶：“應(yīng)付票據(jù)”——貸方按面值登記開出、承兌匯票的增加，借方登記實(shí)際支付票據(jù)的金額，即應(yīng)付票據(jù)的減少，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。二、應(yīng)付票據(jù)【例7-11】承【例7-10】，假設(shè)華誠(chéng)紙業(yè)開出并承兌一張金額113000元，期限3個(gè)月、票面利率2%的商業(yè)匯票，支付森茂進(jìn)出口貿(mào)易有限公司的貨款（材料）。（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入貨物時(shí)：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：應(yīng)付票據(jù)113000二、應(yīng)付票據(jù)【例7-11】承【例7-10】，假設(shè)華誠(chéng)紙業(yè)開出并承兌一張金額113000元，期限3個(gè)月、票面利率2%的商業(yè)匯票，支付森茂進(jìn)出口貿(mào)易有限公司的貨款（材料）。（2）3個(gè)月票據(jù)到期時(shí)：利息=113000×2%=2260（元）借：應(yīng)付票據(jù)113000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2260

貸：銀行存款115260三、其他應(yīng)付款【例7-12】華誠(chéng)紙業(yè)從20×6年4月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一套管理用辦公設(shè)備，每月租金4000元，按季度支付。6月30日，華誠(chéng)紙業(yè)以銀行存款支付應(yīng)付租金12000元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3120元。（1）4月30日公司應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金費(fèi)用4000元：借：管理費(fèi)用4000

貸：其他應(yīng)付款4000同理，5月31日也應(yīng)計(jì)提經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。三、其他應(yīng)付款【例7-12】華誠(chéng)紙業(yè)從20×6年4月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一套管理用辦公設(shè)備，每月租金4000元，按季度支付。6月30日，華誠(chéng)紙業(yè)以銀行存款支付應(yīng)付租金12000元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3120元。（2）6月30日支付租金及其增值稅：借：其他應(yīng)付款8000

管理費(fèi)用4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3120

貸：銀行存款15120預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”——借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購貨物而沖銷的預(yù)付貨款，期末余額通常在借方，反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未發(fā)出貨物的預(yù)付貨款；如出現(xiàn)貸方余額，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款。

預(yù)付款項(xiàng)報(bào)表列示“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)付款”賬戶期末貸方余額分別填列在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債各相應(yīng)項(xiàng)目中。同樣，應(yīng)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬期末余額若出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目填列。

預(yù)付賬款是預(yù)先付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，是企業(yè)債權(quán)的組成部分，屬于企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，但若預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目填列。ThankYou第八章生產(chǎn)與存貨第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品成本第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié)存貨計(jì)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品工藝流程，界定生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本；界定職工薪酬，計(jì)算、記錄短期職工薪酬；歸集制造費(fèi)用并進(jìn)行分配；按程序計(jì)算完工產(chǎn)品成本，進(jìn)行入庫產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；理解先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；分別在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下，使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算期末存貨和發(fā)出存貨的成本；進(jìn)行存貨清查，記錄存貨的盤盈、盤虧；使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)，記錄存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；掌握銷售成本與期末存貨成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示及對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響。本章預(yù)覽第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品成本一、企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程二、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程1.制定和審批生產(chǎn)計(jì)劃2.申領(lǐng)和發(fā)出物料3.生產(chǎn)加工產(chǎn)成品入庫4.存儲(chǔ)保管與成本核算二、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用：一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，其發(fā)生與特定的期間相聯(lián)系生產(chǎn)成本：將生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)象化到不同的產(chǎn)品或勞務(wù)便形成這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本與受益對(duì)象直接相關(guān)，是“對(duì)象化”的生產(chǎn)費(fèi)用。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、材料費(fèi)用的歸集與分配二、人工費(fèi)用的歸集與分配三、制造費(fèi)用的歸集與分配四、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)過程中核算的主要內(nèi)容：（1）材料費(fèi)用的歸集與分配（2）人工費(fèi)用的歸集與分配（3）制造費(fèi)用的歸集與分配（4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)一、材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料和周轉(zhuǎn)材料等。

【例8-1】20×6年5月，華誠(chéng)紙業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，編制當(dāng)月倉庫“發(fā)出材料匯總表”，見表8-1。表8-1發(fā)出材料匯總表20×6年5月

單位：元用途針葉漿闊葉漿機(jī)械漿其他合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用：

白卡紙120000360000708000120001200000煙卡紙10800025200052650013500900000小計(jì)2280006120001234500255002100000生產(chǎn)車間一般耗用

1600016000行政管理部門一般耗用

40004000合計(jì)2280006120001234500455002120000一、材料費(fèi)用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本——白卡紙1200000——煙卡紙900000

制造費(fèi)用16000

管理費(fèi)用4000

貸：原材料——針葉漿228000——闊葉漿612000——機(jī)械漿1234500——其他45500二、人工費(fèi)用的歸集與分配（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）短期薪酬——企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。（2）離職后福利——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（3）辭退福利——企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（4）其他長(zhǎng)期職工福利——除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。項(xiàng)目期初余額本期增加本期減少期末余額一、短期薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼232447.68894404.01854558.33272293.362.職工福利費(fèi)33511.4933511.493.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1455.6753748.4651797.153406.97其中：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1011.9447015.9845108.352919.58工傷保險(xiǎn)費(fèi)39.432380.362376.6143.18生育保險(xiǎn)費(fèi)27.801105.991076.1957.60少兒英才險(xiǎn)11.4911.49殘疾人保障基金376.493234.643224.51386.614.住房公積金352.2743451.4943582.08221.685.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)33769.5716252.9812122.8637899.696.勞務(wù)派遣費(fèi)55.753554.213540.4369.547.其他211.20211.20小計(jì)268080.951045133.85999323.54313891.25二、離職后福利-設(shè)定提存計(jì)劃3124.2396859.9997057.862926.36三、辭退福利110.005964.416074.41四、一年內(nèi)到期的其他福利合計(jì)271315.181147958.241102455.81316817.61表8-2伊利股份職工薪酬2021年12月31日

單位：萬元二、人工費(fèi)用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算【例8-2】20×6年5月，華誠(chéng)紙業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，編制當(dāng)月“工資結(jié)算匯總表”，見表8-3。二、人工費(fèi)用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算【例8-2】根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制當(dāng)月工資費(fèi)用分配表，見表8-4。二、人工費(fèi)用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（1）月末分配當(dāng)月人工費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——白卡紙150000——煙卡紙120000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資253598——社會(huì)保險(xiǎn)74558——住房公積金30432——工會(huì)經(jīng)費(fèi)5072——職工教育經(jīng)費(fèi)6340二、人工費(fèi)用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（2）會(huì)計(jì)人員根據(jù)銀行付款通知書編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資253598

貸：銀行存款190680

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅5858

其他應(yīng)付款——代扣員工社會(huì)保險(xiǎn)26628——代扣員工住房公積金30432二、人工費(fèi)用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（3）繳納社保時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)74558

其他應(yīng)付款——代扣員工社會(huì)保險(xiǎn)26628

貸：銀行存款101186二、人工費(fèi)用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（4）繳納住房公積金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金30432

其他應(yīng)付款——代扣員工住房公積金30432

貸：銀行存款60864（5）繳納住房公積金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅5858

貸：銀行存款5858三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間為了組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，需要先將各項(xiàng)費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶中予以歸集，然后再選用一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工時(shí)、工人工資等）在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用歸集【例8-3】20×6年5月20日，生產(chǎn)車間以現(xiàn)金購買辦公用品4600元。借：制造費(fèi)用4600

貸：庫存現(xiàn)金4600三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用歸集【例8-4】20×6年5月31日，華誠(chéng)紙業(yè)財(cái)務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的類別與用途編制了“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算匯總表”，見表8-5。三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用歸集【例8-4】20×6年5月31日，華誠(chéng)紙業(yè)財(cái)務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的類別與用途編制了“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算匯總表”，見表8-5。借：制造費(fèi)用342000

管理費(fèi)用108000

貸：累計(jì)折舊450000三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用歸集【例8-5】20×6年5月31日，華誠(chéng)紙業(yè)收到銀行的付款通知，支付本月水電費(fèi)76000元，其中生產(chǎn)車間水電費(fèi)62000元，管理部門水電費(fèi)14000元。借：制造費(fèi)用62000

管理費(fèi)用14000

貸：銀行存款76000三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用歸集【例8-6】華誠(chéng)紙業(yè)當(dāng)月月初為生產(chǎn)車間租用一臺(tái)設(shè)備，先對(duì)其進(jìn)行改良，用銀行存款369600元支付該設(shè)備的改良支出，當(dāng)月改良完畢并投入使用，使用期限2年（自本月起）。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用369600

貸：銀行存款369600

月末公司攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上述已付款的車間設(shè)備改良支出15400元（369600/24），計(jì)入制造費(fèi)用，同時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用減少。借：制造費(fèi)用15400

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用15400至此，“制造費(fèi)用”

共計(jì)480000元（16000+40000+4600+342000+62000+15400）三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用分配【例8-7】月末，華誠(chéng)紙業(yè)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)在生產(chǎn)的白卡紙和煙卡紙之間進(jìn)行分配，編制“制造費(fèi)用分配表”，見表8-6。分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際工時(shí)）分配率金額白卡紙430

258000煙卡紙370

222000合計(jì)800600480000表8-6制造費(fèi)用分配表20×6年5月31日

金額單位：元制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷實(shí)際工時(shí)之和=480000÷（430+370）=600（元/工時(shí)）白卡紙應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=430×600=258000（元）煙卡紙應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=370×600=222000（元）借：生產(chǎn)成本——白卡紙258000——煙卡紙222000

貸：制造費(fèi)用480000四、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)月末，財(cái)務(wù)部門要編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，以正確計(jì)算各種產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)單公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用–期末在產(chǎn)品成本核算賬戶：“庫存商品”——資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫商品成本的增加，包括外購、自產(chǎn)、委托加工等；貸方登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）；期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末余額。四、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例8-8】20×6年5月31日，華誠(chéng)紙業(yè)本月投產(chǎn)生產(chǎn)的白卡紙300噸，煙卡紙200噸，全部完工，假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品。企業(yè)編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，見表8-7。表8-7產(chǎn)品成本計(jì)算單20×6年5月31日

金額單位：元四、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品——白卡紙1608000——煙卡紙1242000

貸：生產(chǎn)成本——白卡紙1608000——煙卡紙1242000四、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)存貨計(jì)價(jià)一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)三、存貨與銷售成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示及報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系存貨存貨是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。（1）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨（2）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品和可供出售的半成品等。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨盤存制度1.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是企業(yè)平時(shí)只記錄入庫存貨數(shù)量，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的數(shù)量，據(jù)此倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算期末存貨與發(fā)出存貨的成本。本期發(fā)出存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量–期末存貨數(shù)量期末存貨成本=存貨單位成本×期末存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期入庫存貨成本–期末存貨成本一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨盤存制度1.實(shí)地盤存制

【例8-9】康達(dá)公司1月1日庫存運(yùn)動(dòng)套裝20套，本月共進(jìn)貨50套，1月31日盤點(diǎn)還有10套沒有賣出，每套套裝的單位成本為150元。實(shí)地盤存制下，該公司1月份已售（發(fā)出）套裝的成本為：

發(fā)出存貨成本=（20+50-10）×150=60×150=9000（元）

期末存貨成本=10×150=1500（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨盤存制度2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨收入與發(fā)出數(shù)量，并能根據(jù)賬目記錄隨時(shí)結(jié)出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和期末結(jié)存存貨的數(shù)量。期末存貨的數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期入庫存貨的數(shù)量–本期發(fā)出存貨的數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=存貨單位成本×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末存貨成本=存貨單位成本×期末存貨數(shù)量一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨盤存制度2.永續(xù)盤存制

【例8-10】假設(shè)康達(dá)公司采取永續(xù)盤存制進(jìn)行存貨核算，根據(jù)賬簿記錄，1月1日庫存運(yùn)動(dòng)套裝20套，1月8日銷售15套，1月12日購進(jìn)50套，1月20日銷售35套，1月25日銷售10套，則1月31日計(jì)算期末庫存存貨數(shù)量為：期末存貨的數(shù)量=20-15+50-35-10=10（套）按照每套套裝的單位成本為150元，期末存貨的成本為：期末存貨成本=10×150=1500（元）發(fā)出存貨成本=（15+35+10）×150=60×150=9000（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨盤存制度實(shí)地盤存制相對(duì)簡(jiǎn)單，平時(shí)不做記錄，工作量較小，但實(shí)地盤點(diǎn)得到的期末存貨數(shù)量可能因貪污、盜竊或毀損等原因而短缺，并不完全是生產(chǎn)耗用或銷售出去，使得倒擠出的發(fā)出或銷貨數(shù)量與成本不準(zhǔn)確，不利于存貨實(shí)物的管理。永續(xù)盤存制雖然工作量大，但從以賬管實(shí)物來看，相對(duì)要優(yōu)于實(shí)地盤存制，尤其計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的廣泛使用使得永續(xù)盤存制的應(yīng)用變得既容易又高效。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本

【例8-11】超越科技公司是一家電腦及電腦配件零售企業(yè)，采用永續(xù)盤存制進(jìn)行存貨管理，通過開設(shè)庫存商品明細(xì)賬，逐筆記錄20×8年6月月初結(jié)存及本月購進(jìn)與發(fā)出有線鼠標(biāo)的情況（數(shù)量、單價(jià)和金額），見表8-9。公司有線鼠標(biāo)的銷售單價(jià)均為40元/件。表8-9有線鼠標(biāo)出入庫信息20×8年6月

金額單位：元日期摘要數(shù)量（個(gè)）單價(jià)金額1日月初結(jié)存3002060005日銷售180

8日購進(jìn)20024480012日銷售100

16日銷售120

20日購進(jìn)500301500027日銷售240

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本1.先進(jìn)先出法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本1.先進(jìn)先出法借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000超越科技公司期末鼠標(biāo)存貨成本為10800元，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目6月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15000=10600（元）先進(jìn)先出法下，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，進(jìn)入利潤(rùn)表的銷貨成本偏低，使得當(dāng)期利潤(rùn)偏高，資產(chǎn)負(fù)債表的期末存貨價(jià)值也偏高。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是按不同批次存貨的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本。加權(quán)平均法有一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均法。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法（1）一次加權(quán)平均法超越科技公司期末鼠標(biāo)存貨成本為9288元，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目；6月份銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–16512=9088（元）一次加權(quán)平均法平時(shí)對(duì)發(fā)出存貨不計(jì)價(jià)，日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，計(jì)算出的本期發(fā)出存貨成本與期末結(jié)存存貨成本比較平穩(wěn)，避免期末存貨成本發(fā)生較大的波動(dòng)。但存貨成本核算集中于期末進(jìn)行，平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的日常管理與控制。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是每次存貨入庫單價(jià)與結(jié)存存貨單價(jià)不同時(shí)，就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，作為發(fā)出存貨的成本。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法超越科技公司計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨成本為10350元，當(dāng)月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15450=10150（元）采用移動(dòng)加權(quán)平均法可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，有利于對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量、金額的日常管理與控制。但每次存貨入庫都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本3.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)，該方法假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與其成本流轉(zhuǎn)完全一致。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本3.個(gè)別計(jì)價(jià)法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本3.個(gè)別計(jì)價(jià)法根據(jù)個(gè)別計(jì)價(jià)法，超越科技公司期末計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的鼠標(biāo)存貨成本為10440元，計(jì)入當(dāng)月利潤(rùn)表中的鼠標(biāo)銷售成本為15360元，按照每個(gè)鼠標(biāo)40元銷售價(jià)格計(jì)算當(dāng)月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15360=10240（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)與銷貨成本【例8-12】超越科技公司倉庫保管員20×8年6月30日盤點(diǎn)庫存螺絲釘實(shí)際數(shù)量為550包，月初庫存和本月購進(jìn)情況見表8-15。實(shí)地盤存制一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

實(shí)地盤存制一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

實(shí)地盤存制二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查【財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表】※重要的原始憑證【注】實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)有的材料盤盈，有的材料盤虧。盤盈和盤虧不能合并處理，應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查情形賬務(wù)處理存貨盤盈（1）發(fā)現(xiàn)，批準(zhǔn)前借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）查明原因，如由于收發(fā)計(jì)量上錯(cuò)誤所造成，按規(guī)定沖減→“管理費(fèi)用”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查情形賬務(wù)處理存貨盤虧

（1）發(fā)現(xiàn)，批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理①定額內(nèi)自然損耗→“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②超定額短缺扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償，殘料價(jià)值后→“管理費(fèi)用”③非常損失→“營(yíng)業(yè)外支出”賠償款借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢殘料價(jià)值借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢扣除后計(jì)入管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查【例8-13】超越科技公司20×8年11月30日對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不相符的存貨，編制“財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表”見表8-16，查明原因并報(bào)經(jīng)審批（適用的增值稅稅率為13%）。二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查存貨盤盈（1）記錄盤盈的庫存材料：借：原材料——螺絲釘200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200（2）根據(jù)處理意見編制會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：管理費(fèi)用200二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查存貨盤虧（1）對(duì)于超越科技公司盤虧的強(qiáng)力綁線、顯卡，記錄盤虧材料：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2825

貸：原材料——強(qiáng)力綁線300——顯卡2200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）325二、存貨清查與期末存貨計(jì)價(jià)（一）存貨清查存貨盤虧（2）LP臺(tái)式電腦盤虧，記錄盤虧商品：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000

貸：庫