會計學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 第7、8章 采購與付款、生產(chǎn)與存貨

第七章采購與付款第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)第二節(jié)材料采購第三節(jié)貨幣資金第四節(jié)應(yīng)付款項學(xué)習(xí)目標了解企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)流程及支付結(jié)算方式；解釋增值稅的一般原理及其會計核算；界定材料采購成本的范圍，記錄實際成本法下材料采購相關(guān)交易或事項；解釋材料成本差異賬戶的作用，記錄計劃成本法購入、發(fā)出材料的交易或事項；實施貨幣資金內(nèi)部管理；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并解釋其目的；進行采購延期付款的處理，解釋應(yīng)付款項的披露方式。本章預(yù)覽第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)一、采購與付款業(yè)務(wù)流程二、企業(yè)支付結(jié)算方式三、材料采購與會計信息處理系統(tǒng)一、采購與付款業(yè)務(wù)流程1.采購申請——請購單2.采購執(zhí)行——訂貨單3.采購驗收——入庫單4.貨款結(jié)算——付款申請單與結(jié)算單一、采購與付款業(yè)務(wù)流程在確認負債或支付貨款之前，應(yīng)進行以下檢查：（1）與采購有關(guān)的原始憑證（如采購訂單、采購合同、驗收單、入庫單、采購發(fā)票等）是否齊全、是否合法，尤其相關(guān)人員在單證上的簽字是否齊全；（2）相關(guān)憑證內(nèi)容是否一致，如不一致，應(yīng)了解原因；（3）是否有公司負責人批準簽字的付款通知單；（4）發(fā)票的折扣是否與合同要求相符；采購數(shù)量、價格、金額合計、稅金的計算等是否正確。此外，財務(wù)部門還應(yīng)及時取得供貨商對賬單，并定期與應(yīng)付賬款明細賬相核對。如有差異，應(yīng)查明原因，及時處理。二、企業(yè)支付結(jié)算方式網(wǎng)銀付款業(yè)務(wù)三、材料采購與會計信息處理系統(tǒng)第二節(jié)材料采購一、材料采購成本與增值稅的處理二、材料按實際成本計價的核算三、材料按計劃成本計價的核算一、材料采購成本與增值稅的處理（一）材料采購成本

材料采購成本是采購過程中實際發(fā)生的費用，通常包括買價和采購費用兩部分。（1）運雜費（2）運輸途中發(fā)生的合理損耗（3）入庫前的挑選整理費用（4）按規(guī)定應(yīng)計入采購成本的各項稅金（5）其他費用一、材料采購成本與增值稅的處理（一）材料采購成本【說明】（1）如果企業(yè)一次性采購多種材料，對于幾種材料共同發(fā)生的采購費用，應(yīng)按一定標準將其合理分配至各種材料。（2）采購過程中發(fā)生的材料毀損、短缺等，合理的途中損耗應(yīng)當作為材料采購費用直接計入材料采購成本，其他損耗不得計入材料采購成本，如果有從供應(yīng)單位、外部運輸單位等收回的物資短缺、毀損賠款等，應(yīng)沖減材料采購成本。（3）企業(yè)采購過程中取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價計入采購成本，但與買價直接相關(guān)的增值稅稅額屬于價外稅，不計入采購成本。增值稅是采購過程中一項重要的核算內(nèi)容。一、材料采購成本與增值稅的處理（二）增值稅原理及其會計處理※“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：

增值

稅：價外稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（負債類）進項稅額（購買材料時實際交納的數(shù)額）購進貨物或勞務(wù)價款×稅率銷項稅額（銷售產(chǎn)品時應(yīng)當交納的數(shù)額）銷售額×稅率

增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)，銷項稅扣除進項稅額的差額上繳國家企業(yè)當期應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額

增值稅稅率：13%一、材料采購成本與增值稅的處理（二）增值稅原理及其會計處理一般納稅人增值稅基本原理一、材料采購成本與增值稅的處理（三）增值稅發(fā)票查驗《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。因此，對報銷發(fā)票的查驗至關(guān)重要。一、材料采購成本與增值稅的處理（三）增值稅發(fā)票查驗全國增值稅發(fā)票查驗平臺（）二、材料按實際成本計價的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。二、材料按實際成本計價的核算【例7-1】華誠紙業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，20×5年8月2日，從森博進出口貿(mào)易有限公司購進化學(xué)闊葉漿50噸，每噸單價6000元，金額300000元，增值稅稅率13%，全部款項已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。二、材料按實際成本計價的核算【例7-1】華誠紙業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，20×5年8月2日，從森博進出口貿(mào)易有限公司購進化學(xué)闊葉漿50噸，每噸單價6000元，金額300000元，增值稅稅率13%，全部款項已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。

借：原材料——化學(xué)闊葉漿300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）39000

貸：銀行存款339000二、材料按實際成本計價的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用匯兌結(jié)算方式從江蘇西華商貿(mào)公司購進化學(xué)針葉漿30噸，每噸單價8000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價款240000元，增值稅稅率13%，增值稅額31200元，材料尚未到達。此外，支付銀行電匯手續(xù)費15元。二、材料按實際成本計價的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用匯兌結(jié)算方式從江蘇西華商貿(mào)公司購進化學(xué)針葉漿30噸，每噸單價8000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價款240000元，增值稅稅率13%，增值稅額31200元，材料尚未到達。此外，支付銀行電匯手續(xù)費15元。

借：在途物資——化學(xué)針葉漿240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）31200

財務(wù)費用15

貸：銀行存款271215二、材料按實際成本計價的核算【例7-3】20×5年8月8日，華誠紙業(yè)通過網(wǎng)上銀行向嘉興裕豐紙業(yè)有限公司預(yù)付貨款20萬元，預(yù)定一批化學(xué)機械漿。（假設(shè)暫不考慮轉(zhuǎn)賬手續(xù)費）

借：預(yù)付賬款——裕豐紙業(yè)200000

貸：銀行存款200000二、材料按實際成本計價的核算【例7-4】20×5年8月9日，華誠紙業(yè)從金華聯(lián)科實業(yè)投資有限公司購入造紙?zhí)盍希禾妓徕}100噸，每噸單價600元；硫酸鋇80噸，每噸單價400元，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款92000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額11960元。聯(lián)科實業(yè)代墊運費3924元，運輸專用發(fā)票注明運費價款3600元，增值稅稅率9%，增值稅稅額324元?？铐椛形粗Ц?，材料已驗收入庫。公司按照材料的數(shù)量比例進行運費分配。材料采購費用分配率=共同性采購費用÷分配標準之和某材料應(yīng)負擔的采購費用=該材料分配標準×材料采購費用分配率二、材料按實際成本計價的核算借：原材料——碳酸鈣

62000——硫酸鋇

33600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12284（11960+324）

貸：應(yīng)付賬款

107884二、材料按實際成本計價的核算【例7-5】20×5年8月11日，收到嘉興裕豐紙業(yè)有限公司發(fā)來的化學(xué)機械漿40噸，隨貨物附來的增值稅專用發(fā)票上注明單價5500元/噸，價款220000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額28600元，除沖銷原預(yù)付款200000元外，不足款項通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬立即支付。另發(fā)生運雜費800元（不考慮增值稅），用現(xiàn)金支付。

借：原材料——化學(xué)機械漿220800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）28600

貸：預(yù)付賬款200000

銀行存款48600

庫存現(xiàn)金800二、材料按實際成本計價的核算【例7-6】20×5年8月11日，從江蘇西華商貿(mào)公司購進化學(xué)針葉漿到貨，驗收入庫。企業(yè)材料完成采購過程驗收入庫后，由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

借：原材料——化學(xué)針葉漿240000

貸：在途物資——化學(xué)針葉漿240000三、材料按計劃成本計價的核算企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。三、材料按計劃成本計價的核算三、材料按計劃成本計價的核算【例7-7】星海制造有限公司原材料按計劃成本計價核算。20×6年4月12日，用銀行存款購入甲材料5000千克，增值稅專用發(fā)票注明其價款78000元，增值稅進項稅額10140元。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運雜費。借：材料采購——甲材料81000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10140

貸：銀行存款88140

庫存現(xiàn)金3000三、材料按計劃成本計價的核算【例7-7】材料驗收入庫（1）20×6年4月15日，上述甲材料驗收入庫，其計劃成本為80000元。借：原材料——甲材料80000

材料成本差異1000

貸：材料采購——甲材料81000（2）如果本例中甲材料計劃成本為83000元，則可以確定甲材料成本的節(jié)約差異額為2000元（83000-81000）：借：原材料——甲材料83000

貸：材料采購——甲材料81000

材料成本差異2000三、材料按計劃成本計價的核算【例7-7】材料領(lǐng)用

假設(shè)星海制造公司當期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計劃成本為150000元，采用計劃成本進行材料日常核算，發(fā)出材料編制會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本150000

貸：原材料——甲材料150000三、材料按計劃成本計價的核算

三、材料按計劃成本計價的核算

第三節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金四、貨幣資金收支管理貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是流動性最強的資產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)一、庫存現(xiàn)金通常把存放于企業(yè)財務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣稱為庫存現(xiàn)金，簡稱現(xiàn)金，主要用于滿足日常零星開支。（一）現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫存現(xiàn)金（二）現(xiàn)金限額現(xiàn)金主要是為滿足企業(yè)日常零星開支需要而留存于企業(yè)，留存的最高限額是由企業(yè)開戶銀行根據(jù)企業(yè)實際需要核定，一般按照企業(yè)3~5天的日常零星開支所需確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)必須嚴格遵守，每日現(xiàn)金結(jié)存額不得超過核定限額，超過部分應(yīng)及時送存銀行。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。一、庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金收支管理（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當于當日送存開戶銀行。（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。一、庫存現(xiàn)金（四）現(xiàn)金日常核算企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余情況，借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余額。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和日記賬進行核算，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查通常采用實地盤點法，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查【例7-8】華誠紙業(yè)出納人員張燁在20×5年12月31日臨近下班時結(jié)出當日庫存現(xiàn)金日記賬余額為3800元，但通過盤點發(fā)現(xiàn)保險柜實際現(xiàn)金是3950元。據(jù)此編制庫存現(xiàn)金盤點報告表，見表7-4。一、庫存現(xiàn)金（五）現(xiàn)金清查【例7-8】根據(jù)表7-4，華誠紙業(yè)出納人員盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款編制會計分錄：借：庫存現(xiàn)金150

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

若經(jīng)反復(fù)核查，現(xiàn)金長款150元系應(yīng)付給職工李寧的款項，經(jīng)批準后編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

貸：其他應(yīng)付款——李寧150

若無法查明現(xiàn)金長款原因，記入“營業(yè)外收入”賬戶。二、銀行存款企業(yè)設(shè)置“銀行存款”賬戶用于反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)余情況，借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)實際持有的銀行存款余額。企業(yè)設(shè)置銀行存款總賬和日記賬開展核算。根據(jù)銀行收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記銀行存款日記賬，每日終了，結(jié)出余額。銀行存款核查——若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。二、銀行存款未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，即一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未登記記賬的款項。正常情況下，雙方的記錄過程及結(jié)果應(yīng)當一致A企業(yè)銀行存款日記賬×××銀行企業(yè)存款—A企業(yè)×××二、銀行存款存在未達賬項時，雙方的記錄過程及結(jié)果會出現(xiàn)不一致A企業(yè)銀行存款日記賬×××銀行企業(yè)存款—A企業(yè)×××委托銀行向購貨單位收貨款對賬單收回貨款并登記企業(yè)存款賬戶未接到“收款通知”前尚未記賬——未達賬項收款通知（結(jié)算憑證）通知企業(yè)通常未達賬項有四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收；（2）企業(yè)已付銀行未付；（3）銀行已收企業(yè)未收；（4）銀行已付企業(yè)未付。二、銀行存款如果存在未達賬項，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制應(yīng)在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別加減未達賬項，計算調(diào)整后的雙方余額，如果不存在記賬錯誤調(diào)整后雙方余額應(yīng)該相符，也是企業(yè)當期實際可以動用的款項。其計算公式如下:二、銀行存款【例7-9】20×5年12月15日，華誠紙業(yè)出納張燁在核對賬目時發(fā)現(xiàn)，銀行存款日記賬賬面余額為252600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為269600元。張燁將銀行對賬單上的每筆存款增減記錄與銀行存款日記賬上的記錄進行核對發(fā)現(xiàn)：（1）12月12日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票56000元支付購貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）12月13日企業(yè)委托銀行代收款項35000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）12月13日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票70000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）12月14日，銀行代企業(yè)支付水電費4000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。二、銀行存款“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金在途資金、存出投資款、擔保保證金、存放在中央銀行法定存款準備金、信用證保證金等其他貨幣資金核算賬戶：“其他貨幣資金”——反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況。該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金金額。四、貨幣資金收支管理（1）崗位分工與授權(quán)審批（2）貨幣資金收支計劃與控制（3）閑置資金利用“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額合計數(shù)填列在資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目中，資產(chǎn)負債表中當期期末貨幣資金較期初貨幣資金的變化反映企業(yè)當期現(xiàn)金凈增加額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”具有鉤稽關(guān)系。第四節(jié)應(yīng)付款項一、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)三、其他應(yīng)付款應(yīng)付款項

應(yīng)付款項是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，因采購商品物資、原材料、接受勞務(wù)供應(yīng)等，應(yīng)付未付供應(yīng)商的款項，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款等。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是購銷雙方進行商品交易時，購貨方收到貨物后不立即支付貨款，也不出具憑據(jù)，而是形成“欠賬”，延遲一定時期后才付款。核算賬戶：“應(yīng)付賬款”——負債類賬戶，貸方登記企業(yè)賒購貨物或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)付賬款的增加，借方登記償還等使得應(yīng)付賬款的減少，余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。現(xiàn)金折扣：“折扣/付款期限”【例】

2/10，1/20，n/30”

當購貨方選擇提前付款享受現(xiàn)金折扣而得到優(yōu)惠，按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定可以沖減財務(wù)費用。一、應(yīng)付賬款【例7-10】華誠紙業(yè)與森茂進出口貿(mào)易有限公司簽訂一份購貨合同，合同價款10萬元，付款條件是“2/10，n/30”。公司適用的增值稅稅率為13%，現(xiàn)金折扣只針對貨款部分，貨物作為原材料已驗收入庫。

（1）華誠紙業(yè)購貨時：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅

額）13000

貸：應(yīng)付賬款113000一、應(yīng)付賬款（2）如果公司選擇在10天內(nèi)付款，則享受2%的折扣，折扣2000元（100000×2%）計入財務(wù)費用，實際支付111000元（98000+13000）。借：應(yīng)付賬款113000

貸：銀行存款111000

財務(wù)費用2000（3）如果客戶在11~30天內(nèi)付款，則需全部支付。借：應(yīng)付賬款113000

貸：銀行存款113000二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是購銷雙方按購銷合同進行商品交易，延期付款而簽發(fā)的、反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種商業(yè)匯票種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票我國商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)可以帶息，也可以不帶息，其付款期限一般不超過6個月核算賬戶：“應(yīng)付票據(jù)”——貸方按面值登記開出、承兌匯票的增加，借方登記實際支付票據(jù)的金額，即應(yīng)付票據(jù)的減少，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。二、應(yīng)付票據(jù)【例7-11】承【例7-10】，假設(shè)華誠紙業(yè)開出并承兌一張金額113000元，期限3個月、票面利率2%的商業(yè)匯票，支付森茂進出口貿(mào)易有限公司的貨款（材料）。（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入貨物時：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：應(yīng)付票據(jù)113000二、應(yīng)付票據(jù)【例7-11】承【例7-10】，假設(shè)華誠紙業(yè)開出并承兌一張金額113000元，期限3個月、票面利率2%的商業(yè)匯票，支付森茂進出口貿(mào)易有限公司的貨款（材料）。（2）3個月票據(jù)到期時：利息=113000×2%=2260（元）借：應(yīng)付票據(jù)113000

財務(wù)費用2260

貸：銀行存款115260三、其他應(yīng)付款【例7-12】華誠紙業(yè)從20×6年4月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入一套管理用辦公設(shè)備，每月租金4000元，按季度支付。6月30日，華誠紙業(yè)以銀行存款支付應(yīng)付租金12000元，取得增值稅發(fā)票注明的進項稅額為3120元。（1）4月30日公司應(yīng)負擔經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金費用4000元：借：管理費用4000

貸：其他應(yīng)付款4000同理，5月31日也應(yīng)計提經(jīng)營租入固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的費用。三、其他應(yīng)付款【例7-12】華誠紙業(yè)從20×6年4月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入一套管理用辦公設(shè)備，每月租金4000元，按季度支付。6月30日，華誠紙業(yè)以銀行存款支付應(yīng)付租金12000元，取得增值稅發(fā)票注明的進項稅額為3120元。（2）6月30日支付租金及其增值稅：借：其他應(yīng)付款8000

管理費用4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3120

貸：銀行存款15120預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”——借方登記企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購貨物而沖銷的預(yù)付貨款，期末余額通常在借方，反映企業(yè)向供貨單位預(yù)付而尚未發(fā)出貨物的預(yù)付貨款；如出現(xiàn)貸方余額，則反映企業(yè)尚未補付的貨款。

預(yù)付款項報表列示“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)付款”賬戶期末貸方余額分別填列在資產(chǎn)負債表流動負債各相應(yīng)項目中。同樣，應(yīng)付賬款賬戶所屬明細賬期末余額若出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負債表“預(yù)付賬款”項目填列。

預(yù)付賬款是預(yù)先付給供應(yīng)商的款項，是企業(yè)債權(quán)的組成部分，屬于企業(yè)的一項流動資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表中，但若預(yù)付賬款賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目填列。ThankYou第八章生產(chǎn)與存貨第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品成本第二節(jié)生產(chǎn)費用的歸集與分配第三節(jié)存貨計價學(xué)習(xí)目標了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品工藝流程，界定生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本；界定職工薪酬，計算、記錄短期職工薪酬；歸集制造費用并進行分配；按程序計算完工產(chǎn)品成本，進行入庫產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；理解先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)及其對財務(wù)報表的影響；分別在永續(xù)盤存制和實地盤存制下，使用先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法計算期末存貨和發(fā)出存貨的成本；進行存貨清查，記錄存貨的盤盈、盤虧；使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨計價，記錄存貨跌價準備；掌握銷售成本與期末存貨成本在會計報表中的列示及對報表項目的影響。本章預(yù)覽第一節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品成本一、企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程二、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會計信息處理系統(tǒng)一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程1.制定和審批生產(chǎn)計劃2.申領(lǐng)和發(fā)出物料3.生產(chǎn)加工產(chǎn)成品入庫4.存儲保管與成本核算二、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用：一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費的總和，其發(fā)生與特定的期間相聯(lián)系生產(chǎn)成本：將生產(chǎn)費用對象化到不同的產(chǎn)品或勞務(wù)便形成這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本與受益對象直接相關(guān)，是“對象化”的生產(chǎn)費用。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會計信息處理系統(tǒng)第二節(jié)生產(chǎn)費用的歸集與分配一、材料費用的歸集與分配二、人工費用的歸集與分配三、制造費用的歸集與分配四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用的歸集與分配生產(chǎn)過程中核算的主要內(nèi)容：（1）材料費用的歸集與分配（2）人工費用的歸集與分配（3）制造費用的歸集與分配（4）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)一、材料費用的歸集與分配材料費用包括企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料和周轉(zhuǎn)材料等。

【例8-1】20×6年5月，華誠紙業(yè)財務(wù)部門根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，編制當月倉庫“發(fā)出材料匯總表”，見表8-1。表8-1發(fā)出材料匯總表20×6年5月

單位：元用途針葉漿闊葉漿機械漿其他合計生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用：

白卡紙120000360000708000120001200000煙卡紙10800025200052650013500900000小計2280006120001234500255002100000生產(chǎn)車間一般耗用

1600016000行政管理部門一般耗用

40004000合計2280006120001234500455002120000一、材料費用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本——白卡紙1200000——煙卡紙900000

制造費用16000

管理費用4000

貸：原材料——針葉漿228000——闊葉漿612000——機械漿1234500——其他45500二、人工費用的歸集與分配（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）短期薪酬——企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。（2）離職后福利——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（3）辭退福利——企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（4）其他長期職工福利——除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。項目期初余額本期增加本期減少期末余額一、短期薪酬1.工資、獎金、津貼和補貼232447.68894404.01854558.33272293.362.職工福利費33511.4933511.493.社會保險費1455.6753748.4651797.153406.97其中：醫(yī)療保險費1011.9447015.9845108.352919.58工傷保險費39.432380.362376.6143.18生育保險費27.801105.991076.1957.60少兒英才險11.4911.49殘疾人保障基金376.493234.643224.51386.614.住房公積金352.2743451.4943582.08221.685.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費33769.5716252.9812122.8637899.696.勞務(wù)派遣費55.753554.213540.4369.547.其他211.20211.20小計268080.951045133.85999323.54313891.25二、離職后福利-設(shè)定提存計劃3124.2396859.9997057.862926.36三、辭退福利110.005964.416074.41四、一年內(nèi)到期的其他福利合計271315.181147958.241102455.81316817.61表8-2伊利股份職工薪酬2021年12月31日

單位：萬元二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算【例8-2】20×6年5月，華誠紙業(yè)財務(wù)部門根據(jù)本月領(lǐng)料憑證，編制當月“工資結(jié)算匯總表”，見表8-3。二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算【例8-2】根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制當月工資費用分配表，見表8-4。二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（1）月末分配當月人工費用，編制會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——白卡紙150000——煙卡紙120000

制造費用40000

管理費用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資253598——社會保險74558——住房公積金30432——工會經(jīng)費5072——職工教育經(jīng)費6340二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（2）會計人員根據(jù)銀行付款通知書編制會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資253598

貸：銀行存款190680

應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅5858

其他應(yīng)付款——代扣員工社會保險26628——代扣員工住房公積金30432二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（3）繳納社保時，編制會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險74558

其他應(yīng)付款——代扣員工社會保險26628

貸：銀行存款101186二、人工費用的歸集與分配（二）職工短期薪酬的核算（4）繳納住房公積金時，編制會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金30432

其他應(yīng)付款——代扣員工住房公積金30432

貸：銀行存款60864（5）繳納住房公積金時，編制會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅5858

貸：銀行存款5858三、制造費用的歸集與分配制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用，包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間為了組織和管理生產(chǎn)活動以及為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的費用。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，需要先將各項費用在“制造費用”賬戶中予以歸集，然后再選用一定的標準（如生產(chǎn)工時、工人工資等）在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用。三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-3】20×6年5月20日，生產(chǎn)車間以現(xiàn)金購買辦公用品4600元。借：制造費用4600

貸：庫存現(xiàn)金4600三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-4】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)財務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的類別與用途編制了“固定資產(chǎn)折舊費用計算匯總表”，見表8-5。三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-4】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)財務(wù)部門按照固定資產(chǎn)的類別與用途編制了“固定資產(chǎn)折舊費用計算匯總表”，見表8-5。借：制造費用342000

管理費用108000

貸：累計折舊450000三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-5】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)收到銀行的付款通知，支付本月水電費76000元，其中生產(chǎn)車間水電費62000元，管理部門水電費14000元。借：制造費用62000

管理費用14000

貸：銀行存款76000三、制造費用的歸集與分配制造費用歸集【例8-6】華誠紙業(yè)當月月初為生產(chǎn)車間租用一臺設(shè)備，先對其進行改良，用銀行存款369600元支付該設(shè)備的改良支出，當月改良完畢并投入使用，使用期限2年（自本月起）。借：長期待攤費用369600

貸：銀行存款369600

月末公司攤銷應(yīng)由本月負擔的上述已付款的車間設(shè)備改良支出15400元（369600/24），計入制造費用，同時長期待攤費用減少。借：制造費用15400

貸：長期待攤費用15400至此，“制造費用”

共計480000元（16000+40000+4600+342000+62000+15400）三、制造費用的歸集與分配制造費用分配【例8-7】月末，華誠紙業(yè)將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時標準在生產(chǎn)的白卡紙和煙卡紙之間進行分配，編制“制造費用分配表”，見表8-6。分配對象分配標準（實際工時）分配率金額白卡紙430

258000煙卡紙370

222000合計800600480000表8-6制造費用分配表20×6年5月31日

金額單位：元制造費用分配率=制造費用總額÷實際工時之和=480000÷（430+370）=600（元/工時）白卡紙應(yīng)負擔的制造費用=430×600=258000（元）煙卡紙應(yīng)負擔的制造費用=370×600=222000（元）借：生產(chǎn)成本——白卡紙258000——煙卡紙222000

貸：制造費用480000四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)月末，財務(wù)部門要編制“產(chǎn)品成本計算單”，以正確計算各種產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本計算的簡單公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用–期末在產(chǎn)品成本核算賬戶：“庫存商品”——資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗收入庫商品成本的增加，包括外購、自產(chǎn)、委托加工等；貸方登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）；期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末余額。四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)【例8-8】20×6年5月31日，華誠紙業(yè)本月投產(chǎn)生產(chǎn)的白卡紙300噸，煙卡紙200噸，全部完工，假設(shè)期初沒有在產(chǎn)品。企業(yè)編制“產(chǎn)品成本計算單”，見表8-7。表8-7產(chǎn)品成本計算單20×6年5月31日

金額單位：元四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品——白卡紙1608000——煙卡紙1242000

貸：生產(chǎn)成本——白卡紙1608000——煙卡紙1242000四、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)存貨計價一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價二、存貨清查與期末存貨計價三、存貨與銷售成本在財務(wù)報表中的列示及報表項目關(guān)系存貨存貨是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。（1）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨（2）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品和可供出售的半成品等。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度1.實地盤存制實地盤存制是企業(yè)平時只記錄入庫存貨數(shù)量，期末通過實地盤點確定結(jié)存存貨的數(shù)量，據(jù)此倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，進而計算期末存貨與發(fā)出存貨的成本。本期發(fā)出存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量–期末存貨數(shù)量期末存貨成本=存貨單位成本×期末存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期入庫存貨成本–期末存貨成本一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度1.實地盤存制

【例8-9】康達公司1月1日庫存運動套裝20套，本月共進貨50套，1月31日盤點還有10套沒有賣出，每套套裝的單位成本為150元。實地盤存制下，該公司1月份已售（發(fā)出）套裝的成本為：

發(fā)出存貨成本=（20+50-10）×150=60×150=9000（元）

期末存貨成本=10×150=1500（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是通過設(shè)置存貨明細賬，逐筆登記存貨收入與發(fā)出數(shù)量，并能根據(jù)賬目記錄隨時結(jié)出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和期末結(jié)存存貨的數(shù)量。期末存貨的數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期入庫存貨的數(shù)量–本期發(fā)出存貨的數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=存貨單位成本×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末存貨成本=存貨單位成本×期末存貨數(shù)量一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度2.永續(xù)盤存制

【例8-10】假設(shè)康達公司采取永續(xù)盤存制進行存貨核算，根據(jù)賬簿記錄，1月1日庫存運動套裝20套，1月8日銷售15套，1月12日購進50套，1月20日銷售35套，1月25日銷售10套，則1月31日計算期末庫存存貨數(shù)量為：期末存貨的數(shù)量=20-15+50-35-10=10（套）按照每套套裝的單位成本為150元，期末存貨的成本為：期末存貨成本=10×150=1500（元）發(fā)出存貨成本=（15+35+10）×150=60×150=9000（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（一）存貨盤存制度實地盤存制相對簡單，平時不做記錄，工作量較小，但實地盤點得到的期末存貨數(shù)量可能因貪污、盜竊或毀損等原因而短缺，并不完全是生產(chǎn)耗用或銷售出去，使得倒擠出的發(fā)出或銷貨數(shù)量與成本不準確，不利于存貨實物的管理。永續(xù)盤存制雖然工作量大，但從以賬管實物來看，相對要優(yōu)于實地盤存制，尤其計算機會計系統(tǒng)的廣泛使用使得永續(xù)盤存制的應(yīng)用變得既容易又高效。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本

【例8-11】超越科技公司是一家電腦及電腦配件零售企業(yè)，采用永續(xù)盤存制進行存貨管理，通過開設(shè)庫存商品明細賬，逐筆記錄20×8年6月月初結(jié)存及本月購進與發(fā)出有線鼠標的情況（數(shù)量、單價和金額），見表8-9。公司有線鼠標的銷售單價均為40元/件。表8-9有線鼠標出入庫信息20×8年6月

金額單位：元日期摘要數(shù)量（個）單價金額1日月初結(jié)存3002060005日銷售180

8日購進20024480012日銷售100

16日銷售120

20日購進500301500027日銷售240

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本1.先進先出法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本1.先進先出法借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000超越科技公司期末鼠標存貨成本為10800元，計入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目6月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15000=10600（元）先進先出法下，在物價持續(xù)上漲的情況下，進入利潤表的銷貨成本偏低，使得當期利潤偏高，資產(chǎn)負債表的期末存貨價值也偏高。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是按不同批次存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本。加權(quán)平均法有一次加權(quán)平均和移動加權(quán)平均法。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（1）一次加權(quán)平均法超越科技公司期末鼠標存貨成本為9288元，計入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目；6月份銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–16512=9088（元）一次加權(quán)平均法平時對發(fā)出存貨不計價，日常核算工作量較小，簡便易行，計算出的本期發(fā)出存貨成本與期末結(jié)存存貨成本比較平穩(wěn)，避免期末存貨成本發(fā)生較大的波動。但存貨成本核算集中于期末進行，平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的日常管理與控制。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是每次存貨入庫單價與結(jié)存存貨單價不同時，就需要重新計算一次加權(quán)平均單價，作為發(fā)出存貨的成本。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動加權(quán)平均法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本2.加權(quán)平均法（2）移動加權(quán)平均法超越科技公司計入資產(chǎn)負債表的存貨成本為10350元，當月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15450=10150（元）采用移動加權(quán)平均法可以隨時掌握發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，有利于對存貨進行數(shù)量、金額的日常管理與控制。但每次存貨入庫都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本3.個別計價法個別計價法是每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實際成本分別計價，該方法假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與其成本流轉(zhuǎn)完全一致。一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本3.個別計價法一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本3.個別計價法根據(jù)個別計價法，超越科技公司期末計入資產(chǎn)負債表的鼠標存貨成本為10440元，計入當月利潤表中的鼠標銷售成本為15360元，按照每個鼠標40元銷售價格計算當月銷售毛利為：銷售毛利=（180+100+120+240）×40–15360=10240（元）一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價（二）發(fā)出存貨計價與銷貨成本【例8-12】超越科技公司倉庫保管員20×8年6月30日盤點庫存螺絲釘實際數(shù)量為550包，月初庫存和本月購進情況見表8-15。實地盤存制一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

實地盤存制一、存貨盤存制度與發(fā)出存貨的計價

實地盤存制二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查【財產(chǎn)盤點報告表】※重要的原始憑證【注】實物資產(chǎn)盤點時會出現(xiàn)有的材料盤盈，有的材料盤虧。盤盈和盤虧不能合并處理，應(yīng)分別進行會計處理。二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查情形賬務(wù)處理存貨盤盈（1）發(fā)現(xiàn)，批準前借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）查明原因，如由于收發(fā)計量上錯誤所造成，按規(guī)定沖減→“管理費用”借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查情形賬務(wù)處理存貨盤虧

（1）發(fā)現(xiàn)，批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）查明原因，報經(jīng)批準后處理①定額內(nèi)自然損耗→“管理費用”借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢②超定額短缺扣除責任人或保險公司賠償，殘料價值后→“管理費用”③非常損失→“營業(yè)外支出”賠償款借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢殘料價值借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢扣除后計入管理費用/營業(yè)外支出借：管理費用/營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查【例8-13】超越科技公司20×8年11月30日對存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)賬實不相符的存貨，編制“財產(chǎn)盤點報告表”見表8-16，查明原因并報經(jīng)審批（適用的增值稅稅率為13%）。二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤盈（1）記錄盤盈的庫存材料：借：原材料——螺絲釘200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200（2）根據(jù)處理意見編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：管理費用200二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤虧（1）對于超越科技公司盤虧的強力綁線、顯卡，記錄盤虧材料：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2825

貸：原材料——強力綁線300——顯卡2200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）325二、存貨清查與期末存貨計價（一）存貨清查存貨盤虧（2）LP臺式電腦盤虧，記錄盤虧商品：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6000

貸：庫