行業(yè)會(huì)計(jì)比較（第二版）課件：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)比較思考：1.商品流通企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程是什么？2.商品流通企業(yè)企業(yè)的類型有哪些？3.商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何核算？4.商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的區(qū)別有哪些？知識(shí)目標(biāo)：了解商品流通企業(yè)的概念理解商品流通企業(yè)商品存貨的核算方法掌握商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法掌握商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法理解商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的異同

能力目標(biāo)：會(huì)進(jìn)行商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)進(jìn)行商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算能區(qū)分商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的異同能勝任商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的工作任務(wù)一走進(jìn)商品流通企業(yè)任務(wù)二商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算

任務(wù)三商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算任務(wù)四商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算比較任務(wù)一走進(jìn)商品流通企業(yè)一、商品流通企業(yè)概述

二、商品流通企業(yè)的主要類型

三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法

一、商品流通企業(yè)概述商品流通是以貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換。商品流通企業(yè)是指所有獨(dú)立從事商品流通活動(dòng)，通過(guò)低價(jià)格購(gòu)進(jìn)商品、高價(jià)格出售商品的方式實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)銷差價(jià)，以此彌補(bǔ)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出，獲得利潤(rùn)的企業(yè)。其有三個(gè)特點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品的購(gòu)進(jìn)和銷售；二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)；三是企業(yè)營(yíng)運(yùn)中資金活動(dòng)的軌跡為“貨幣——商品——貨幣”。二、商品流通企業(yè)的類型（一）商品批發(fā)企業(yè)商品批發(fā)企業(yè)是指從制造企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)那里購(gòu)買商品，然后再把商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)的企業(yè)。它處于社會(huì)商品流通的中間環(huán)節(jié)。（二）商品零售企業(yè)商品零售企業(yè)是指從制造企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)那里購(gòu)買商品，然后再將商品轉(zhuǎn)售給最終消費(fèi)者（包括個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體）的企業(yè)。按其經(jīng)營(yíng)商品種類的多少，商品零售企業(yè)又可以分為專門經(jīng)營(yíng)某一類或幾類商品的專業(yè)性零售企業(yè)和所經(jīng)營(yíng)商品種類齊全的綜合性零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。在對(duì)商品存貨進(jìn)行核算時(shí)，既需要反應(yīng)商品的使用價(jià)值，又要反應(yīng)商品的價(jià)值。

（一）進(jìn)價(jià)法進(jìn)價(jià)法是指以庫(kù)存商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況的一種會(huì)計(jì)處理方法。這種方法又可以分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法和進(jìn)價(jià)金額法。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法

1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法是指對(duì)庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬除均按進(jìn)價(jià)金額核算外，同時(shí)明細(xì)賬還要反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存）（1）總分類賬反映庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額，明細(xì)分類賬反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。（總分類賬：三欄式）（2）庫(kù)存商品各明細(xì)賬按商品的編號(hào)、品名（類別）、規(guī)格等設(shè)置，按商品入庫(kù)、出庫(kù)、結(jié)存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量核算采用永續(xù)盤存制。（明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式）（3）可在庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬之間設(shè)置庫(kù)存商品類目賬。（4）根據(jù)商品的不同特點(diǎn)及核算需要，可采用不同方法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本。（個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存）1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存）1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法的缺點(diǎn)這種方法要求每筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)都要反映商品的數(shù)量和金額，并按商品品種逐筆登記明細(xì)分類賬，因此核算工作量較大，手續(xù)較繁。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批量較大而交易頻率不高的大中型批發(fā)企業(yè)，也適用于部分專業(yè)性零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存）

2.進(jìn)價(jià)金額法進(jìn)價(jià)金額法是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種方法。（1）庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬一律以進(jìn)價(jià)入賬，只記金額，不記數(shù)量。（2）庫(kù)存商品明細(xì)分類賬按商品大類或柜組設(shè)置，對(duì)需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。（總賬和明細(xì)賬都是三欄式）（3）平時(shí)銷貨時(shí)，會(huì)計(jì)處理只記銷售收入，不記銷售成本。月末采取“以存計(jì)銷”的方法，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒擠商品銷售成本。其計(jì)算公式為：本期商品銷售成本=期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總額+本期進(jìn)貨總額-期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)銷存）2.進(jìn)價(jià)金額法主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：進(jìn)價(jià)金額法的優(yōu)點(diǎn)是核算工作量較小，手續(xù)簡(jiǎn)單。進(jìn)價(jià)金額法的缺點(diǎn)是缺乏商品實(shí)物數(shù)量的記載，不能及時(shí)反映商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量；而且由于這種方法月末以盤存計(jì)銷，容易將商品損耗和事故差錯(cuò)擠入銷售成本，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。這種方法只適用于經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)銷存）2.進(jìn)價(jià)金額法三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（二）售價(jià)法（以銷售價(jià)格來(lái)放映庫(kù)存商品的進(jìn)銷存情況）售價(jià)法是指以庫(kù)存商品的銷售價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況的一種會(huì)計(jì)處理方法。這種方法又可以分為數(shù)量售價(jià)金額法和售價(jià)金額法。

1.數(shù)量售價(jià)金額法數(shù)量售價(jià)金額核算法是指對(duì)庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬除均按售價(jià)金額核算外，同時(shí)明細(xì)賬還要反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)價(jià)法（以進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存）數(shù)量售價(jià)金額核算法的具體內(nèi)容如下：（1）售價(jià)記賬庫(kù)存商品的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬?？偡诸愘~反映庫(kù)存商品的售價(jià)總額，明細(xì)分類賬反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和售價(jià)總額。（2）分戶核算庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，按商品的收、發(fā)、存分欄記載數(shù)量和金額。（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（二）售價(jià)法（以銷售價(jià)格來(lái)放映庫(kù)存商品的進(jìn)銷存情況）1.數(shù)量售價(jià)金額法數(shù)量售價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)是能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。缺點(diǎn)是但是這種方法每逢商品售價(jià)變動(dòng),就要盤存庫(kù)存商品,調(diào)整商品金額和商品進(jìn)銷差價(jià),因此核算工作量較大。這種方法一般適用于這種核算方法適用于小型批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)貴重商品的零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（二）售價(jià)法（以銷售價(jià)格來(lái)放映庫(kù)存商品的進(jìn)銷存情況）1.數(shù)量售價(jià)金額法三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（二）售價(jià)法（以銷售價(jià)格來(lái)放映庫(kù)存商品的進(jìn)銷存情況）2.售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指按庫(kù)存商品的售價(jià)來(lái)反映商品進(jìn)、銷、存的一種核算方法。其具體內(nèi)容如下：（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）售價(jià)記賬、金額控制。庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬，只記售價(jià)金額不記實(shí)物數(shù)量。（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（4）定期實(shí)地盤點(diǎn)商品。售價(jià)金額核算法優(yōu)點(diǎn)是核算工作量較小。缺點(diǎn)是這種方法由于缺乏商品實(shí)物數(shù)量的記載，不能及時(shí)反映商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。這種方法適用于一般零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會(huì)計(jì)核算方法（二）售價(jià)法（以銷售價(jià)格來(lái)放映庫(kù)存商品的進(jìn)銷存情況）2.售價(jià)金額核算法謝謝聆聽(tīng)行業(yè)會(huì)計(jì)比較商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)比較任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)四、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的核算任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算商品批發(fā)企業(yè)是指從制造企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)那里購(gòu)買商品，然后再把商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)的企業(yè)。它處于社會(huì)商品流通的中間環(huán)節(jié)。與商品零售企業(yè)相比，商品批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是商品儲(chǔ)備量較大，品種較少，交易次數(shù)不太頻繁，交易量和交易額比較大，交易范圍比較大。在我國(guó)，一般商品批發(fā)企業(yè)通常采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)行存貨的核算。

下面以數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法為例介紹商品批發(fā)企業(yè)主要會(huì)計(jì)核算。一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算★（一）賬戶設(shè)置（1）在途物資（2）庫(kù)存商品購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物資的成本已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的物資的成本尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物資成本已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的商品的成本發(fā)出商品的成本期末結(jié)存商品的成本除了“在途物資”和“庫(kù)存商品”以外，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等賬戶進(jìn)行核算。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型★批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)典型處理方法1.單貨同到借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款2.單到貨未到借：在途物資借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)貸：在途物資貸：銀行存款2.貨到單未到，月末估價(jià)入賬，下月初沖回。借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型1．同城購(gòu)進(jìn)商品的核算例1-1東方貿(mào)易有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“東方公司”)為增值稅一般納稅人,2020年12月5日從同城的康佳公司購(gòu)進(jìn)電視機(jī)100臺(tái),每臺(tái)3000元,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)339000元,其中貨款300000元,增值稅39000元。東方公司開(kāi)出一張支票支付全部貨款。貨物已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型1．同城購(gòu)進(jìn)商品的核算12月5日財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票、支票存根和收貨單應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——康佳電視機(jī) 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 39000貸:銀行存款 339000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型2．異地購(gòu)進(jìn)商品的核算（1）結(jié)算單據(jù)先到而商品后到案例1-2東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人,2020年12月7日從異地的中興貿(mào)易公司(以下簡(jiǎn)稱“中興公司”)購(gòu)進(jìn)筆記本電腦1000臺(tái),每臺(tái)4000元,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)4520000元,其中貨款4000000元,增值稅520000元。中興公司代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)1090元(增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1000元,增值稅90元)。采用托收承付結(jié)算方式。貨物尚未運(yùn)到。本題運(yùn)費(fèi)計(jì)入商品采購(gòu)成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型2．異地購(gòu)進(jìn)商品的核算（1）結(jié)算單據(jù)先到而商品后到1)12月7日東方公司對(duì)托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運(yùn)單審核無(wú)誤后,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——筆記本電腦(中興公司) 4001000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 520090貸:銀行存款 45210902)12月9日,東方公司收到商品驗(yàn)收入庫(kù),根據(jù)收貨單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——筆記本電腦 4001000貸:在途物資——筆記本電腦(中興公司) 4001000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型2．異地購(gòu)進(jìn)商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到企業(yè)平時(shí)可暫不入賬。待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再一并進(jìn)行賬務(wù)處理。月終估價(jià)入賬，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字沖回估價(jià)入賬的分錄，等待結(jié)算單據(jù)到達(dá)時(shí)再進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型2．異地購(gòu)進(jìn)商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到案例1-3東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人,2020年11月7日從異地的中興貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)筆記本電腦1000臺(tái),貨物已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但是直到11月30托收承付結(jié)算單據(jù)尚未到達(dá)。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型2．異地購(gòu)進(jìn)商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到1)11月7日東方公司收到商品時(shí)暫時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。2)11月30日,東方公司仍未收到結(jié)算單據(jù),按每臺(tái)電腦3800元估價(jià)入賬,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——筆記本電腦 3800000貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 38000003)12月1日,做相反分錄(或者紅字)沖回上月暫估入賬分錄,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 3800000貸:庫(kù)存商品——筆記本電腦 3800000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型2．異地購(gòu)進(jìn)商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到4)12月7日1000臺(tái)筆記本電腦結(jié)算單據(jù)運(yùn)到,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)4520000元,其中貨款4000000元,增值稅520000元。中興公司代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)1090元(增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1000元,增值稅90元)。東方公司支付全部貨款。本題運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——筆記本電腦 4000000銷售費(fèi)用 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 520090貸:銀行存款 4521090任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型3．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算（1）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算。購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或做進(jìn)貨退款處理；如果是管理不善等原因造成的損失，則應(yīng)作為“管理費(fèi)用”列支；如果是應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如果由不可抗力造成的損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型3．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算（1）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算

案例1-4東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月3日從華星公司購(gòu)進(jìn)2000支電池,單價(jià)3元,貨款6000元,增值稅780元。采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算了貨款。12月5日商品運(yùn)到,經(jīng)點(diǎn)驗(yàn),實(shí)收數(shù)量為1950支,短缺50支,計(jì)價(jià)150元,原因待查。12月8日經(jīng)查明原因,上項(xiàng)電池短缺為華星公司少發(fā)貨造成,經(jīng)過(guò)與華星公司協(xié)商,華星公司同意退回多收貨款,并開(kāi)來(lái)紅字增值稅專用發(fā)票。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算1)12月3日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證付款通知,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——電池(華星公司) 6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 780貸:銀行存款 67802)12月5日根據(jù)收貨單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——電池 5850待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150貸:在途物資——電池(華星公司) 60003)12月8日根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票和銀行收款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 169.5貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 19.5任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型3．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算（2）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，在查明原因之前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果屬于運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”賬戶；如果是供貨單位多發(fā)貨造成的，可與銷貨方聯(lián)系補(bǔ)做商品購(gòu)進(jìn)處理或者退貨。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型3．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算（2）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算案例1-5東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月14日從華星公司購(gòu)進(jìn)電池3000支,單價(jià)3元,貨款9000元,增值稅1170元。采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。12月16日商品運(yùn)到,經(jīng)點(diǎn)驗(yàn),實(shí)收數(shù)量為3050支,溢余50支,計(jì)價(jià)150元,原因待查。12月17日經(jīng)查明原因,上項(xiàng)電池溢余為華星公司多發(fā)貨造成,經(jīng)過(guò)與華星公司協(xié)商,華星公司開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票,東方公司補(bǔ)付了貨款。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算（2）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算1)12月14日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證付款通知,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——電池(華星公司) 9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1170貸:銀行存款 101702)12月16日根據(jù)收貨單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——電池 9150貸:在途物資——電池(華星公司) 9000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1503)2月17日根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行付款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 19.5貸:銀行存款 169.5任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型4．拒付貨款和拒收商品的核算（1）拒付貨款的核算。批發(fā)企業(yè)拒付貨款時(shí)應(yīng)填制“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分款項(xiàng)。由于拒付貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，故不做賬務(wù)處理。（2）商品購(gòu)進(jìn)拒收商品的核算。企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算單據(jù)，經(jīng)與合同核對(duì)無(wú)誤后已經(jīng)全數(shù)承付貨款并已經(jīng)入賬。當(dāng)商品到達(dá)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種與規(guī)格或者價(jià)格不符，企業(yè)可以向供貨方提出拒收全部或部分商品。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型4．拒付貨款和拒收商品的核算案例1-6東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月15日從美的公司購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái),單價(jià)100元,貨款20000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2600元。東方公司已經(jīng)支付了所有貨款。12月20日商品運(yùn)到,經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)200臺(tái)電風(fēng)扇型號(hào)與合同不符,經(jīng)與美的公司協(xié)商,東方公司拒收所有商品,美的公司于12月25日退回所有款項(xiàng)并開(kāi)來(lái)紅字增值稅專用發(fā)票。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算4．拒付貨款和拒收商品的核算1)12月15日東方公司支付貨款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——電風(fēng)扇(美的公司) 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2600貸:銀行存款 226002)12月20日商品到達(dá)后,根據(jù)拒收理由書,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——美的公司 20000貸:在途物資——電風(fēng)扇(美的公司) 20000同時(shí),在備查賬簿“代管商品物資”中借記“代管商品物資——美的公司——電風(fēng)扇”200臺(tái)。3)12月25日東方公司收到美的公司退回的貨款和紅字增值稅專用發(fā)票時(shí),編制分錄如下:借:銀行存款 22600貸:應(yīng)收賬款——美的公司 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2600任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型5．進(jìn)貨退出的核算批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品并驗(yàn)收入庫(kù)后，可能會(huì)發(fā)生商品質(zhì)量、規(guī)格不符等問(wèn)題，經(jīng)與供貨方協(xié)商，可作為進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)處理。批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已做賬務(wù)處理，原增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)已無(wú)法退回。此時(shí)發(fā)生退貨，批發(fā)企業(yè)必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。購(gòu)貨方在退貨后應(yīng)將原賬務(wù)處理沖回。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型5．進(jìn)貨退出的核算案例1-7東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年11月3日從北京某廠購(gòu)進(jìn)電飯煲50個(gè),單價(jià)款300元,總價(jià)款為15000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1950元,商品驗(yàn)收無(wú)誤后入庫(kù)。款項(xiàng)以銀行存款支付。1個(gè)月后,東方公司發(fā)現(xiàn)20個(gè)電飯煲質(zhì)量不符合合同要求,經(jīng)與北京某廠商議,對(duì)方同意退貨,退貨手續(xù)已辦,商品已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到,東方公司已收到紅字增值稅專用發(fā)票。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算5．進(jìn)貨退出的核算(1)11月3日根據(jù)收貨單和銀行付款單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——電飯煲 15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1950貸:銀行存款 16950(2)12月東方公司財(cái)務(wù)部門收到北京某廠退貨的紅字增值稅專用發(fā)票,并根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出單”編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——北京某廠 6780貸:庫(kù)存商品 6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 780任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型6．購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算（1）購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算。購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)是指商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)低于原結(jié)算的進(jìn)價(jià)，由供貨方退還一部分貨款給進(jìn)貨企業(yè)。如果發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)的商品尚未出售，則按其供貨單位轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票沖減庫(kù)存商品成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)的商品已出售并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則按其所退的價(jià)款貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型6．購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算案例1-8東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月7日從格力空調(diào)公司購(gòu)入空調(diào)100臺(tái),單價(jià)3100元,共計(jì)價(jià)款310000元,應(yīng)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40300元,價(jià)稅合計(jì)350300元。東方公司已經(jīng)支付全部貨款并將商品驗(yàn)收入庫(kù)。12月10日東方公司接格力空調(diào)公司通知,100臺(tái)空調(diào)單價(jià)每臺(tái)進(jìn)價(jià)多計(jì)100元,增值稅每臺(tái)多計(jì)13元,收到賣方的紅字增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”,款項(xiàng)同時(shí)退回收存銀行。100空調(diào)尚未銷售。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算6．購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算1)12月7日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、托收憑證付款通知和收貨單等有關(guān)單據(jù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——空調(diào) 310000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40300貸:銀行存款 3503002)12月10日根據(jù)收到的賣方的紅字增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”等單據(jù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 11300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300庫(kù)存商品——空調(diào) 10000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型6．購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算（2）購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算。購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，由購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款差額給供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的商品若已經(jīng)出售并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則按其所補(bǔ)的價(jià)款借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；若該商品還未出售或已經(jīng)出售但未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)按其所補(bǔ)的價(jià)款借記“庫(kù)存商品”。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的類型6．購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算案例1-10東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。增值稅稅率為13%。2020年12月10日從格力空調(diào)公司購(gòu)入空調(diào)100臺(tái),單價(jià)3100元,共計(jì)價(jià)款310000元.應(yīng)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40300元,價(jià)稅合計(jì)350300元。東方公司已經(jīng)支付全部貨款并將商品驗(yàn)收入庫(kù)。12月15日東方公司接格力空調(diào)公司通知,100臺(tái)空調(diào)每臺(tái)少計(jì)200元,增值稅共少計(jì)2600元。東方公司收到格力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票和“銷貨更正單”并補(bǔ)付貨款。經(jīng)盤點(diǎn)查明,50臺(tái)空調(diào)保留并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,另外50臺(tái)在庫(kù)。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算6．購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算1)12月10日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、托收憑證付款通知和收貨單等有關(guān)單據(jù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——空調(diào) 310000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40300貨:銀行存款 3503002)12月15日,根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——空調(diào) 10000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2600貸:銀行存款 22600任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（一）一般批發(fā)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算案例1-11東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月6日銷售康佳電視機(jī)50臺(tái),單價(jià)4000元。計(jì)貨款200000元,增值稅銷項(xiàng)稅額26000元,價(jià)稅合計(jì)226000元,收到銀行承兌匯票一張。商品已經(jīng)發(fā)出,東方公司按單價(jià)3000元結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（一）一般批發(fā)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算(1)12月6日根據(jù)銷售發(fā)票記賬聯(lián)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收票據(jù) 226000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26000(2)同時(shí)根據(jù)出庫(kù)單結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000貸:庫(kù)存商品——電視機(jī) 150000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1．直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不辦理入庫(kù)，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。批發(fā)企業(yè)采用直運(yùn)商品銷售，可以將商品及時(shí)供應(yīng)購(gòu)貨單位，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約商品流通費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)營(yíng)效率更高，是一種較高等級(jí)的商業(yè)批發(fā)銷售模式。

采用直運(yùn)商品銷售，商品購(gòu)進(jìn)與銷售同時(shí)進(jìn)行，商品不通過(guò)購(gòu)銷企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，因此，可以不通過(guò)“庫(kù)存商品”科目，而直接在“在途物資”科目核算。

任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1．直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算案例1-12東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年11月8日向海爾公司購(gòu)進(jìn)電冰箱100臺(tái),進(jìn)貨單價(jià)為2500元,進(jìn)價(jià)金額共計(jì)250000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為32500元。電冰箱直運(yùn)銷售給飛環(huán)貿(mào)易公司,銷售單價(jià)為3000元,銷項(xiàng)稅額共計(jì)39000元。根據(jù)合同規(guī)定,運(yùn)費(fèi)400元由東方貿(mào)易有限責(zé)任公司負(fù)擔(dān),貨款已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,東方公司的業(yè)務(wù)員以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)400元(運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用),并辦理了委托收取貨款的手續(xù)向飛環(huán)貿(mào)易公司收取款項(xiàng)。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1．直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算(1)東方公司支付貨款和運(yùn)費(fèi)(運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——電冰箱(海爾公司) 250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32500銷售費(fèi)用 400貸:銀行存款 282900庫(kù)存現(xiàn)金 400(2)東方公司辦理好委托收款手續(xù)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——飛環(huán)貿(mào)易公司 339000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39000(3)東方公司同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000貸:在途物資——電冰箱(海爾公司) 250000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算2．采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品,是指委托方和批發(fā)企業(yè)(受托方)簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向批發(fā)企業(yè)計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi),批發(fā)企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí),因?yàn)樯唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,所以通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到批發(fā)企業(yè)開(kāi)出的代銷清單時(shí)才能確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用;批發(fā)企業(yè)在代銷商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi),確認(rèn)勞務(wù)收入。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算2．采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理案例1-13東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年8月10日東方公司受海爾公司委托代銷電視機(jī)200臺(tái),該商品每臺(tái)成本1500元。合同約定東方公司按每臺(tái)2000元的價(jià)格對(duì)外銷售,海爾公司按銷售價(jià)格的10%向東方公司支付手續(xù)費(fèi)。8月30日東方公司實(shí)際對(duì)外銷售100臺(tái)電視機(jī),開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元,增值稅稅額為26000元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。海爾公司收到東方公司開(kāi)具的代銷清單時(shí),向東方公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定海爾公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生,東方公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算2．采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理海爾公司（委托方）的會(huì)計(jì)處理如下：(1)8月10日發(fā)出商品時(shí),根據(jù)出庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:發(fā)出商品 300000貸:庫(kù)存商品——電視機(jī) 300000(2)8月30日收到東方公司的代銷清單開(kāi)出增值稅專用發(fā)票時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——東方公司 226000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000貸:發(fā)出商品 150000借:銷售費(fèi)用 20000貸:應(yīng)收賬款——東方公司 20000(3)收到東方公司代銷款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 206000貸:應(yīng)收賬款——東方公司 206000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算2．采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理東方公司的會(huì)計(jì)處理如下:(1)收到代銷商品時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:受托代銷商品 400000貸:受托代銷商品款 400000(2)對(duì)外銷售100臺(tái)電視機(jī),根據(jù)增值稅專用發(fā)票和收款單據(jù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 226000貸:應(yīng)付賬款——海爾公司 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26000(3)8月30日根據(jù)出庫(kù)單注銷代銷商品,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:受托代銷商品款 200000貸:受托代銷商品 200000(4)計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并支付代銷款(假定手續(xù)費(fèi)收入不考慮相關(guān)稅費(fèi)),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款——海爾公司 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000銀行存款 206000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算3．銷售折讓的核算銷售折讓是指由于所售出的商品在質(zhì)量、規(guī)格等不符合合同或協(xié)議要求，銷貨方同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)收入的商品在發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期商品銷售收入。當(dāng)開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，才可以沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算3．銷售折讓的核算案例1-14東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月7日銷售一批電風(fēng)扇給華豐電器公司,增值稅專用發(fā)票注明的售價(jià)為4000元,增值稅稅額為520元,該批商品的成本為3500元。12月11日貨到后,華豐電器公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不符,經(jīng)協(xié)商,東方公司同意給予華豐電器公司5%的銷售折讓并開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。12月15日東方公司收到貨款。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算3．銷售折讓的核算(1)12月7日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——華豐電器公司 4520貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 520(2)12月7日東方公司根據(jù)出庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500貸:庫(kù)存商品——電風(fēng)扇 3500(3)12月11日,東方公司同意銷售折讓時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26貸:應(yīng)收賬款——華豐電器公司 226(4)12月15日東方公司收到款項(xiàng)時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 4294貸:應(yīng)收賬款——華豐電器公司 4294任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算4．商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)已經(jīng)發(fā)生，所以應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣以后的凈額作為商品的實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算4．商業(yè)折扣的核算案例1-15東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。增值稅稅率為13%。2020年10月11日銷售一批電視機(jī)給日盛電器公司,該批商品的成本為200000元,售價(jià)為300000元。由于是成批銷售,東方公司給予日盛電器公司5%的商業(yè)折扣并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。東方公司收到支票一張存入銀行。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算4．商業(yè)折扣的核算(1)10月11日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——日盛電器公司 322050貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 285000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3705010月11日東方公司根據(jù)出庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000貸:庫(kù)存商品 200000(2)東方公司收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 322050貸:應(yīng)收賬款——日盛電器公司 322050任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算5．現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購(gòu)貨方提供的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率／付款期限”表示，例如，“2/10，1／20,N／30”。我國(guó)目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算5．現(xiàn)金折扣的核算案例1-16東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年7月15日賒銷一批電飯煲給乙公司,增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為15600元。銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為l/10,n/20。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù),該批商品的成本為100000元。東方公司7月20日收到貨款。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算5．現(xiàn)金折扣的核算(1)7月15日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——乙公司 135600貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15600借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000貸:庫(kù)存商品——電飯煲 100000(2)7月20日東方公司根據(jù)銀行收款單據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 134400財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200貸:應(yīng)收賬款——乙公司 135600任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算6．銷售退回的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，由于商品品種、質(zhì)量、規(guī)格不符合購(gòu)銷合同規(guī)定，購(gòu)貨單位可能會(huì)要求部分或全部退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)同意后，可以辦理退貨手續(xù)。退貨時(shí)，由批發(fā)企業(yè)開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。在會(huì)計(jì)處理上，本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減發(fā)生銷售退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，還要沖減商品銷售成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算6．銷售退回的核算案例1-17東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年6月6日銷售給銀座商廈電熱杯1000個(gè),售價(jià)每個(gè)30元,增值稅稅率為13%,貨款已經(jīng)收到并存入銀行,商品已發(fā)出,成本為每個(gè)250元。7月20日購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)其中400個(gè)電熱杯質(zhì)量不好,要求退貨。經(jīng)東方公司業(yè)務(wù)部門同意,商品已退回,并驗(yàn)收入庫(kù),開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票一張,金額為13560元,系支付退貨款及退還增值稅稅額。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算(1)6月6日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銀行收款單東方公司編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 33900貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3900借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000貸:庫(kù)存商品 250000(2)7月20日根據(jù)東方公司紅字增值稅專用發(fā)票支付貨款時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1560貸:銀行存款 13560如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,那么,還應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。本題根據(jù)商品入庫(kù)單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品 100000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算7．銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，由于計(jì)算差錯(cuò)或者銷售價(jià)格尚未確定，從而造成多計(jì)或少計(jì)貨款，需要辦理退價(jià)或補(bǔ)價(jià)手續(xù)。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算7．銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，由于計(jì)算差錯(cuò)或者銷售價(jià)格尚未確定，從而造成多計(jì)或少計(jì)貨款，需要辦理退價(jià)或補(bǔ)價(jià)手續(xù)。因?yàn)橥恕⒀a(bǔ)價(jià)是銷售金額的調(diào)整，不涉及商品數(shù)量，只需增加或減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和增值稅銷項(xiàng)稅的數(shù)額，不調(diào)整“庫(kù)存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的數(shù)額。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算7．銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算案例1-18東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月6日銷售給國(guó)美電器公司100臺(tái)志高空調(diào),其單位成本為3500元,銷售單價(jià)為4800元,增值稅稅率為13%。東方公司商品已經(jīng)出庫(kù)并收到貨款。12月30日東方公司發(fā)現(xiàn)單價(jià)開(kāi)錯(cuò),該機(jī)單價(jià)應(yīng)為4780元。經(jīng)協(xié)商,東方公司開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票,應(yīng)退對(duì)方貨款2000元、增值稅稅額260元,東方公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算7．銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算(1)2020年12月6日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票以及銀行收款單據(jù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 542400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 62400同時(shí)根據(jù)商品出庫(kù)單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000貸:庫(kù)存商品——空調(diào) 350000(2)12月30日,東方公司根據(jù)開(kāi)出的紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 260貸:銀行存款 2260任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)按照商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間分，有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計(jì)算出商品銷售成本后，逐日從“庫(kù)存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。這種方法能隨時(shí)反映庫(kù)存商品的結(jié)存金額，但工作量大。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在月末集中計(jì)算商品銷售成本后，從“庫(kù)存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法工作量較小，但不能隨時(shí)反映庫(kù)存商品的結(jié)存金額。商品批發(fā)企業(yè)計(jì)算商品銷售成本的方法，主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、毛利率推算法等。一旦確定了計(jì)算商品銷售成本的方法后，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）月末一次加權(quán)平均法（三）先進(jìn)先出法（四）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度或上年度的實(shí)際毛利率，或上季度的計(jì)劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入×上季度（或上年度）毛利率=本期商品銷售成本本期商品銷售收入一本期商品銷售毛利根據(jù)上述計(jì)算公式，可以得出下列公式：本期商品銷售成本=本期商品銷售收入×【1一上季度（或上年度）毛利率】任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）毛利率法案例1-21東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年3月期初結(jié)存B商品成本為800000元,本期購(gòu)進(jìn)B商品成本為200000元。本期的B商品銷售收入總額為500000元,要求使用毛利率推算法計(jì)算本月的B商品銷售成本和期末結(jié)存B商品的成本。(使用上年度的毛利率20%)3月的B商品銷售成本=500000×(1-20%)=400000(元)3月末結(jié)存B商品的成本=800000+200000-400000=600000(元)任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的核算1．庫(kù)存商品賬戶的設(shè)置（1）庫(kù)存商品類目賬（2）庫(kù)存商品明細(xì)賬（3）商品保管賬（4）商品調(diào)撥賬任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的核算2．商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算商品盤盈，是指商品的實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)。當(dāng)發(fā)生盤盈時(shí)，應(yīng)該先用待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶處理，在按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。商品盤虧，是指商品的實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)。當(dāng)發(fā)生盤虧時(shí)，應(yīng)該先用待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶處理，在按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)商品盤虧的不同原因進(jìn)行處理。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的核算2．商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算案例1-22東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年6月30日對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)溢余康佳電視機(jī)2臺(tái),金額共計(jì)6000元。經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量方面的差錯(cuò)。(1)6月30日東方公司根據(jù)商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——康佳電視機(jī) 6000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000貸:管理費(fèi)用 6000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存的核算2．商品盤點(diǎn)溢余和短缺的核算案例1-23東方貿(mào)易有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人。2020年6月30日對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)盤虧海爾洗衣機(jī)4臺(tái),金額共計(jì)12000元,增值稅1560元。經(jīng)查屬于倉(cāng)庫(kù)保管員張華管理不善造成的損失。經(jīng)研究決定,由張華賠償5000元,其余的損失計(jì)入管理費(fèi)用。(1)6月30日東方公司根據(jù)商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12000貸:庫(kù)存商品——康佳電視機(jī) 12000(2)報(bào)經(jīng)批轉(zhuǎn)后,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:其他應(yīng)收款——張華 5000管理費(fèi)用 8560貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1560感謝聆聽(tīng)行業(yè)會(huì)計(jì)比較商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)比較商品零售企業(yè)是指從制造企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)那里購(gòu)買商品，然后再將商品轉(zhuǎn)售給最終消費(fèi)者（包括個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體）的企業(yè)。其特點(diǎn)為以下幾點(diǎn)：1.零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種繁多；2.交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；3.銷售對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者；銷售時(shí)一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷售憑證；4.售貨部門對(duì)其所售商品負(fù)有物資保管責(zé)任。因此，零售企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)按商品品名、規(guī)格、等級(jí)等要求設(shè)置明細(xì)賬，一般采用售價(jià)金額法，有的零售企業(yè)也可以采用數(shù)量售價(jià)金額法。任務(wù)三

商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算任務(wù)三

商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(售價(jià)金額法）（一）賬戶設(shè)置庫(kù)存商品（資產(chǎn)類）庫(kù)存商品的含稅售價(jià)發(fā)出商品的含稅售價(jià)期末庫(kù)存商品的含稅售價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)（是庫(kù)存商品的抵減科目）發(fā)出商品的含稅進(jìn)銷差價(jià)庫(kù)存商品的含稅進(jìn)銷差價(jià)期末庫(kù)存商品的含稅進(jìn)銷差價(jià)注：“庫(kù)存商品”—“商品進(jìn)銷差價(jià)”

=商品不含稅的進(jìn)價(jià)（即商品真正的成本）+--+二、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）商品正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（1）單貨同到借：庫(kù)存商品—某柜組（含稅零售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商品進(jìn)銷差價(jià)—某柜組（含稅進(jìn)銷差價(jià)）（2）貨到單未到付款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：在途物資（進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫(kù)存商品—某柜組（含稅零售價(jià)）貸：在途物資（進(jìn)價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)—某柜組（含稅進(jìn)銷差價(jià)）一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(二)商品正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算案例1-24盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年12月6日從北京紡織品公司購(gòu)進(jìn)羊毛衫100件,單價(jià)800元,總進(jìn)價(jià)80000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10400元,價(jià)稅合計(jì)為90400元,運(yùn)費(fèi)2000元,增值稅180元(運(yùn)費(fèi)計(jì)入盛元商場(chǎng)銷售費(fèi)用賬戶)。所有貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。12月11日商品由針織品柜組如數(shù)驗(yàn)收。該羊毛衫含稅銷售單價(jià)為1200元。一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(二)商品正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算(1)12月6日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——羊毛衫(北京紡織品公司) 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10580銷售費(fèi)用 2000貸:銀行存款 92580(2)12月11日根據(jù)收貨單等編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——針織品組 120000貸:在途物資——羊毛衫(北京紡織品公司) 80000商品進(jìn)銷差價(jià)——針織品組 40000一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(三)商品非正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算1．進(jìn)貨退出的核算零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品如果發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與增值稅專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符合要求等情況，應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開(kāi)出退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，做進(jìn)貨退出處理。一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(三)商品非正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算1．進(jìn)貨退出的核算案例1-25盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年12月20日家電組發(fā)現(xiàn)11月8日從長(zhǎng)沙商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的50臺(tái)飲水機(jī)存在質(zhì)量問(wèn)題。該商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)為240元,增值稅稅率為13%,含稅銷售單價(jià)為350元。經(jīng)過(guò)協(xié)商,對(duì)方同意退貨。12月26日收到長(zhǎng)沙商貿(mào)公司開(kāi)來(lái)退貨的紅字增值稅專用發(fā)票。貨款尚未收到。1．進(jìn)貨退出的核算(1)11月8日盛元商場(chǎng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票以及銀行付款憑證,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——飲水機(jī)(長(zhǎng)沙商貿(mào)公司) 12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1560貸:銀行存款 13560(2)11月8日盛元商場(chǎng)根據(jù)商品入庫(kù)單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——家電組 17500貸:在途物資——飲水機(jī)(長(zhǎng)沙商貿(mào)公司) 12000商品進(jìn)銷差價(jià)——家電組 5500(3)12月20日盛元商場(chǎng)根據(jù)商品退貨單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——長(zhǎng)沙商貿(mào)公司 12000商品進(jìn)銷差價(jià)——家電組 5500貸:庫(kù)存商品——家電組 17500(4)12月26日根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——長(zhǎng)沙商貿(mào)公司 1560貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1560一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(三)商品非正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算2．商品購(gòu)進(jìn)退補(bǔ)價(jià)的核算零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，有時(shí)會(huì)收到供貨單位開(kāi)來(lái)的更正發(fā)票，更正其開(kāi)錯(cuò)的商品貨款。由于只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，沒(méi)有影響到商品的零售價(jià)格，因此，核算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，而不用調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。一、零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)的核算(三)商品非正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算2．商品購(gòu)進(jìn)退補(bǔ)價(jià)的核算案例1-26盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年12月5日從上海五金公司購(gòu)進(jìn)鋼絲鉗1000把,每把購(gòu)進(jìn)單價(jià)10元,增值稅稅率13%。含稅零售單價(jià)12元,商品已由五金柜驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已付。12月10日收到上海五金公司開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票,列明紅字價(jià)款200元,紅字增值稅稅額32元,鋼絲鉗的零售價(jià)不變。2．商品購(gòu)進(jìn)退補(bǔ)價(jià)的核算(1)12月5日盛元商場(chǎng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票以及銀行付款憑證,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:在途物資——鋼絲鉗(上海五金公司) 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300貸:銀行存款 11300(2)12月5日盛元商場(chǎng)根據(jù)商品入庫(kù)單,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品——五金柜 12000貸:在途物資——鋼絲鉗(上海五金公司) 10000商品進(jìn)銷差價(jià)——五金柜 2000(3)12月10日根據(jù)上海五金公司開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款——上海五金公司 226貸:商品進(jìn)銷差價(jià)——五金柜 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算零售企業(yè)的收款方式有分散收款和集中收款兩種。分散收款是營(yíng)業(yè)員直接收款，一般不填制銷售憑證，手續(xù)簡(jiǎn)便，交易迅速，但銷貨與收款由營(yíng)業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為；集中收款是指設(shè)立收款臺(tái)，由營(yíng)業(yè)員填制銷貨憑證，消費(fèi)者據(jù)以向收款臺(tái)交款，然后由消費(fèi)者憑蓋有收款臺(tái)“現(xiàn)金收訖”印章的銷貨憑證向營(yíng)業(yè)員領(lǐng)取商品。這種方式錢貨分管，職責(zé)分明，因此不易發(fā)生差錯(cuò)，但是手續(xù)比較繁瑣。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算1．平時(shí)銷售業(yè)務(wù)的核算為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)平時(shí)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。同時(shí)，需要隨時(shí)轉(zhuǎn)銷已銷庫(kù)存商品的成本。零售企業(yè)平時(shí)按照含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，月末一次計(jì)算出當(dāng)月已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，再將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算1．平時(shí)銷售業(yè)務(wù)的核算

案例1-27盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年11月11日匯總上旬各營(yíng)業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表1-3所示。信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為0.5%,銀行直接賬上扣除,將現(xiàn)金繳存銀行。（1）11月11日盛元商場(chǎng)根據(jù)各柜組的繳款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購(gòu)單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金873280

銀行存款3948092.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用18407.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——服裝組1568000

——家電組2379780

——辦公設(shè)備組592000

——五金組300000（2）11月11日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——服裝組1568000

——家電組2379780

——辦公設(shè)備組592000

——五金組300000

貸：庫(kù)存商品——服裝組1568000

——家電組2379780

——辦公設(shè)備組592000

——五金組300000（3）根據(jù)現(xiàn)金繳款單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款873280

貸：庫(kù)存現(xiàn)金873280二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算2．月末進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整（價(jià)稅分解）價(jià)稅分解的調(diào)整公式如下：不含稅銷售收入=含稅銷售收入/(1+增值稅稅率)增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅銷售收入一不含稅銷售收入或：增值稅銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售收入×增值稅稅率（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算2．月末進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整（價(jià)稅分解）案例1-28盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年12月的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(含稅)”為2091358.8元,增值稅稅率為13%。增值稅銷項(xiàng)稅額的調(diào)整計(jì)算如下:不含稅銷售額=2091358.8÷(1+13%)=1850760(元)銷項(xiàng)稅額=2091358.8-1850760=240598.8(元)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240598.8貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 240598.8二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整為了核算已銷商品真正的成本成果，就需要通過(guò)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)（1）綜合差價(jià)率推算法。（2）分柜組差價(jià)率推算法。（3）實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整（1）綜合差價(jià)率推算法。綜合差價(jià)率推算法是按全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。具體的計(jì)算公式如下：綜合差價(jià)率=（結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額）/（期末庫(kù)存商品賬戶余額+本期商品銷售成本）×100%本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售成本×綜合差價(jià)率二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整（2）分柜組差價(jià)率推算法。分柜組差價(jià)率推算法是按各營(yíng)業(yè)柜組或門市部的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)攤進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。這種方法要求按營(yíng)業(yè)柜組分別計(jì)算，其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率推算法相同，財(cái)務(wù)部門可編制“已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表進(jìn)行計(jì)算。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整（3）實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法。實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法是先計(jì)算出期末庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)而倒算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算公式如下：期末商品進(jìn)銷差價(jià)=期末庫(kù)存商品售價(jià)金額一期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額一期末商品進(jìn)銷差價(jià)二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算1．銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的核算銷售商品獎(jiǎng)勵(lì)客戶積分業(yè)務(wù)是零售企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換成零售企業(yè)的免費(fèi)或者具有一定折扣的商品的行為。應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算1．銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的核算案例1-32盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年9月進(jìn)行中秋節(jié)促銷活動(dòng),規(guī)定購(gòu)物滿100元贈(zèng)送10個(gè)積分,不滿100元不送積分。積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。9月5日某顧客購(gòu)買了零售價(jià)5000元的服裝,獲得積分為500分。該顧客于12月18日購(gòu)買了零售價(jià)570元的皮鞋,用積分抵扣500元,余額顧客以現(xiàn)金支付。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算1．銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的核算(1)盛元商場(chǎng)9月5日根據(jù)貨物銷售單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存現(xiàn)金 5000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500遞延收益 500(2)9月5日同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)服裝的銷售成本,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500貸:庫(kù)存商品 4500(3)12月8日根據(jù)貨物銷售單編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存現(xiàn)金 70遞延收益 500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——積分銷售收入 570(4)12月8日同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)皮鞋的銷售成本,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570貸:庫(kù)存商品 570二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算2．購(gòu)物返券銷售的核算返券銷售是指零售企業(yè)在顧客購(gòu)買了一定數(shù)量商品后給予顧客購(gòu)物券的一種促銷方式。根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，對(duì)購(gòu)物返券應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的核算原則進(jìn)行處理。零售企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將贈(zèng)送的購(gòu)物券確認(rèn)為“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶。當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。若顧客逾期未使用購(gòu)物券時(shí)，將“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”予以沖銷。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算2．購(gòu)物返券銷售的核算案例1-33盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年10月份舉行國(guó)慶節(jié)促銷活動(dòng)期間,凡在該商場(chǎng)購(gòu)物滿100元的顧客將獲得20元購(gòu)物返券,購(gòu)物券只可在10月1日—10月7日期間使用,逾期作廢。10月1日實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入60萬(wàn)元,當(dāng)日發(fā)出購(gòu)物券12萬(wàn)元,顧客實(shí)際使用購(gòu)物券8萬(wàn)元。10月8日促銷期滿時(shí),經(jīng)統(tǒng)計(jì),發(fā)出購(gòu)物券總計(jì)400萬(wàn)元,收回260萬(wàn)元,作廢140萬(wàn)元。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算2．購(gòu)物返券銷售的核算(1)盛元商場(chǎng)10月1日根據(jù)銷售單和發(fā)出的購(gòu)物券,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 600000銷售費(fèi)用 120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000預(yù)計(jì)負(fù)債 120000(2)10月1日根據(jù)銷售單和回收的購(gòu)物券,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:預(yù)計(jì)負(fù)債 80000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000(3)10月8日對(duì)未使用作廢的購(gòu)物券做沖銷,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:預(yù)計(jì)負(fù)債 1400000貸:銷售費(fèi)用 1400000二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算3．贈(zèng)品組合銷售的核算贈(zèng)品組合銷售是一種購(gòu)買正品贈(zèng)送其他商品的銷售方式，其特點(diǎn)是正品與贈(zèng)品是組合在一起不可拆分的，且相互之間有一定內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”即將銷售金額分解成正品的銷售收入和贈(zèng)送商品的銷售收入兩部分，并各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算3．贈(zèng)品組合銷售的核算案例1-34盛元商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2020年7月推出購(gòu)買250克黑人牌牙膏贈(zèng)送1支黑人牌牙刷的活動(dòng)。該牙膏零售單價(jià)為15元,牙刷零售單價(jià)為5元,贈(zèng)品由商場(chǎng)提供。7月1日共售出牙膏60支,同時(shí)贈(zèng)出牙刷60支。以上售價(jià)均為含稅價(jià)格。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算3．贈(zèng)品組合銷售的核算(1)7月1日確認(rèn)牙膏、牙刷銷售收入時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存現(xiàn)金 900貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——日化組(牙膏) 675