行業(yè)會計比較課件：旅游餐飲服務企業(yè)會計

旅游餐飲服務業(yè)會計第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)旅游餐飲服務企業(yè)會計的特點旅游經(jīng)營業(yè)務的核算餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算服務經(jīng)營業(yè)務的核算第四節(jié)學習目的與要求

學習本章的目的，是掌握旅游、餐飲和服務企業(yè)特殊業(yè)務的會計核算方法。因此，要求學生在學習本章時，首先要了解旅游、餐飲和服務企業(yè)的會計核算的特點；其次，要理解這些行業(yè)與其他行業(yè)不同的特殊業(yè)務的核算方法，進而掌握對這些特殊業(yè)務進行會計處理的技能。系統(tǒng)性配套性核算對象的多樣性生產(chǎn)、銷售和服務成本核算的特殊性組織國內(nèi)居民出國旅游、接待外國人來華旅游具有涉外性貨幣核算的涉外性第一節(jié)旅游餐飲服務企業(yè)會計的特點旅游業(yè)、餐飲業(yè)和服務業(yè)均是以服務設施為條件，向消費者提供勞動服務的服務性行業(yè)，旅游餐飲服務企業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算中國旅游組織體系青年旅行社系統(tǒng)：接待世界各國或地區(qū)的青年旅游者

中國旅行社系統(tǒng)：接待海外華僑、外籍華人、港澳及臺灣同胞

中國國際旅行社系統(tǒng)：接待外國自費旅游者

第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算旅行社營業(yè)收入的核算在一定時期內(nèi)提供各種勞務的全部收入

組團社營業(yè)收入接團社營業(yè)收入主營業(yè)務成本、銷售費用、輔助營業(yè)支出和管理費用、財務費用旅游經(jīng)營業(yè)務營業(yè)成本的核算直接用于接待旅游者并為其提供各項服務所發(fā)生的全部支出第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算旅行社的營業(yè)收入：指旅行社通過各項經(jīng)營業(yè)務所得的全部收入，包括旅行社按照規(guī)定的旅游服務收費標準，在一定時期內(nèi)提供各種勞務的全部收入。具體包括綜合服務收入、組團外聯(lián)收入、零星服務收入、勞務收入、票務收入、地游及加項收入和其他服務收入?！爸鳡I業(yè)務收入”→“本年利潤”第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算組團社營業(yè)收入的核算組團社在收費方式上通常采用包價形式，與旅游者一次結(jié)算費用。一般是在旅游者入境日期15天前，通過中國銀行將旅游包價費用匯到組團社。在組織國外旅游團結(jié)束旅游后，根據(jù)旅游團的實際來華人數(shù)及實際旅游項目等，編制“結(jié)算賬單”送交財務部門入賬，同時把“結(jié)算賬單”的有關(guān)聯(lián)寄給國外旅游機構(gòu)，通過中國銀行退還余款或補收欠款。第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算[例4—1]華夏旅行社2013年3月6日收到美國S旅行社旅費匯款水單，金額為US$15000，當日中國銀行匯率為RMB￥7.7︰US$1。4月3日該旅游團如期結(jié)束全部旅程離境。業(yè)務部報送的結(jié)算賬單中，應收綜合服務費等總計為RMB￥114884，按合同規(guī)定匯率RMB￥7.7︰US$1折合為US$14920。4月5日財務部將余下的US$80預收款退回，當日中國銀行匯率為RMB￥7.6︰US$1。

第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算①3月6日，收到匯款時：借：銀行存款—美元戶（$15000×7.7）115500

貸：應收賬款—應收國外結(jié)算款（$15000×7.7）115500②4月3日，收到業(yè)務部報送的結(jié)算賬單時：借：應收賬款—應收國外結(jié)算款（$14920×7.7）114884

貸：主營業(yè)務收入108381

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6503③4月5日，退回余款時：借：應收賬款—應收國外結(jié)算款（$80×7.7）616

貸：銀行存款—美元戶（US$80×7.6）608

財務費用

8第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算接團社營業(yè)收入的核算接團社的營業(yè)收入是由組團社按撥款標準及規(guī)定，撥付的綜合服務費、城市間交通費和加項服務費、全程陪同費等。撥付的款項對組團社來說是構(gòu)成營業(yè)成本的一部分，對接團社來說則是營業(yè)收入。第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算[例4—2]春華旅行社（接團社）4月3日向華夏旅行社（組團社發(fā)出撥款結(jié)算通知單，金額為96400元。該筆款項于4月5日收到。根據(jù)有關(guān)憑證，會計處理如下：①4月3日，發(fā)出撥款通知單時：借：應收賬款——應收國內(nèi)結(jié)算款（華夏旅行社）96400

貸：主營業(yè)務收入90943.4應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5456.6②4月5日，收到款項時：借：銀行存款96400

貸：應收賬款——應收國內(nèi)結(jié)算款（華夏旅行社）96400第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算旅游經(jīng)營業(yè)務的營業(yè)成本：指直接用于接待旅游者并為其提供各項服務所發(fā)生的全部支出，主要包括旅游者的膳食費、住宿費、游覽船（車）票、門票以及交通費、文娛費、行李托運費、票務費、專業(yè)活動費、簽證費、導游費、勞務費、宣傳費、保險費、機場費等。如果由旅行社自行安排旅游車輛的，還包括其耗用的汽油費、車輛折舊費、司機工資等“主營業(yè)務成本”→“本年利潤”第二節(jié)旅游經(jīng)營業(yè)務的核算[例4—3]華夏旅行社3月份撥付給接團社綜合服務費260790元，支付城市間交通費24500元、餐費7320元、專項附加費12960元。根據(jù)有關(guān)憑證，應作如下會計處理：支付各種款項時，應及時分別記入有關(guān)賬戶：借：主營業(yè)務成本——綜合服務費260790——城市間交通費24500——餐費7320——專項附加費12960

貸：銀行存款305570月末，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：借：本年利潤305570

貸：主營業(yè)務成本305570第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算餐飲業(yè)又稱飲食業(yè)，包括各種類型和各種風味的中餐館、西餐館、酒館、咖啡館、小吃店和冷飲店等，是國民經(jīng)濟中的一個重要行業(yè)。第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算花色品種多，根據(jù)顧客的需求烹制加工，現(xiàn)制現(xiàn)賣，每個品種生產(chǎn)銷售的數(shù)量不多生產(chǎn)銷售時間短促，而且集中在早、午、晚三餐時間每一種飲食制品的規(guī)格質(zhì)量不一，配料隨季節(jié)變化而不同，烹制方法和風味也多種多樣，色、香、味、形要求高餐飲業(yè)的生產(chǎn)成本只能粗算，不能細算。一般只算總成本，不算單位成本；只算原料成本，不算全部成本特點第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算原材料和飲食制品成本的核算

定價：銷售毛利率法成本毛利率法銷售結(jié)算方式：先就餐后結(jié)算一手錢一手貨先存款后就餐

飲食制品定價和銷售的核算

餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算原材料：入庫管理購進后直接交付廚房使用飲食制品：“領料制”核算法

“以存計耗”核算法第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算“領料制”核算法所有發(fā)出的原材料均需填制領料單，并據(jù)此借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。在月份終了對存放在操作間里已領用而未耗用的原材料和已制成但尚未售出的成品及半成品進行實地盤點，調(diào)整營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務成本”（紅字）賬戶，貸記“原材料”（紅字）賬戶。調(diào)整后的“主營業(yè)務成本”賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)，即為本月耗用原材料總成本。下月初，再將假退料數(shù)額原數(shù)沖回，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算為簡化核算手續(xù)，月末對盤存的原材料也可以不辦理假退料手續(xù)，將其保留在“主營業(yè)務成本”賬戶中。但本月的原材料總成本則不再是“主營業(yè)務成本”賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)，而應根據(jù)下面的公式計算求得：=操作間月初原材料結(jié)存額+本月原材料領用額-操作間月末原材料盤存額第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算“以存計耗”核算法購進的原材料記入“原材料”賬戶，操作間平時領用時，只辦理領料手續(xù)，會計上不作賬務處理。月末，將操作間剩余原材料的盤存金額加上庫存原材料的盤存金額，倒擠出本月耗用的原材料總成本。=月初原材料倉庫和操作間結(jié)存額+本月購進原材料額-月末原材料倉庫和操作間結(jié)存額本月耗用原材料總成本

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算“以存計耗”核算法優(yōu)點：計算簡單缺點：平時原材料發(fā)出不記賬，無法分清耗用成本和保管損失，會將各種損失、浪費甚至貪污統(tǒng)統(tǒng)計入成本，不利于加強企業(yè)管理。適用：經(jīng)營規(guī)模較小、沒條件也沒必要建立原材料范圍庫房的小型餐飲企業(yè)第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算飲食制品的定價-----------銷售毛利率法銷售毛利率是指毛利額與售價的比率第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算[例4—6]西芹百合每盤的原材料成本為6.84元，規(guī)定的銷售毛利率為40%，則西芹百合每盤的售價應為：

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算飲食制品的定價-----------成本毛利率法成本毛利率是指毛利額與成本的比率

售價=原材料成本×（1+成本毛利率）

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算[例4—7]西芹百合每盤的原材料成本為6.84元，假定其成本毛利率為66.66%，則西芹百合每盤的售價應為：西芹百合每盤售價=6.84×(1+66.66%)=11.4（元）第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算銷售毛利率與成本毛利率的換算

[例4—8]銷售毛利率為40%，將其換算為成本毛利率則為：

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算餐飲企業(yè)銷售收入的核算

第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算根據(jù)上述資料，該餐廳財務部門的會計處理為：①根據(jù)本日存入數(shù)額：借：庫存現(xiàn)金15680

貸：預收賬款15680②根據(jù)本日營業(yè)額：借：預收賬款18645

貸：主營業(yè)務收入17589.6

應交稅費——應交增值稅（銷項）1055.4③根據(jù)本日退款額：借：預收賬款484

其他應付款——押金40

貸：庫存現(xiàn)金524第三節(jié)餐飲經(jīng)營業(yè)務的核算④ 根據(jù)收取的手續(xù)費：借：庫存現(xiàn)金50

貸：財務費用50⑤根據(jù)本日收取的押金：借：庫存現(xiàn)金100

貸：其他應付款——押金100第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算服務業(yè)一般是指利用一定的場所、設備和工具提供服務勞動的行業(yè)。它的經(jīng)營方式多樣，服務項目繁多，而且所提供的往往是帶有一定技藝的服務性勞動。服務經(jīng)營業(yè)務同時具有生產(chǎn)、服務、銷售三項職能。第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算旅館經(jīng)營業(yè)務的核算

為住宿的客人提供住房、生活設施和服務人員的勞動，并收取一定費用的行業(yè)?？头拷?jīng)營情況的好壞主要是看其出租和收入情況，反映這一信息的是客房出租率和租金收入率兩個指標。第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算客房出租率，又稱客房利用率和客房開房率，是指已出租客房占可以出租客房的比例?？头砍鲎饴试礁?，說明經(jīng)營效益越好；反之，則說明經(jīng)營效益差。若是小旅店，可出租客房數(shù)量按出租床位數(shù)算。第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算[例4—10]悅來賓館現(xiàn)有可供出租的客房200間，3月份共出租4650間天，則該賓館3月份的客房出租率為：客房出租率第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算租金收入率是指在一定時期內(nèi)客房的實收房租總額占應收房租總額的比例。

第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算

[例4—11]悅來賓館現(xiàn)有可供出租的總統(tǒng)套房一間，每間天租金1580元；豪華套房19間，每間天租金為880元；豪華標準間80間，每間天租金580元；普通標準間70間，每間天租金480元；單人間30間，每間天租金380元。3月份實收客房租金總額為2448504元，則該賓館3月份的租金收入率為：第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算客房營業(yè)收入的核算

客房營業(yè)收入的入賬時間應為客房實際出租時間，即按權(quán)責發(fā)生制的原則進行核算。其入賬價格應以實際出租價格為準。

第四節(jié)服務經(jīng)營業(yè)務的核算

記賬時，應按預收的押金，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；按當日應收的客房租金（即已實現(xiàn)的營業(yè)收入）借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅”賬戶