行業(yè)會計比較課件：商品流通企業(yè)會計

商品流通企業(yè)會計本章內(nèi)容

商品流通企業(yè)會計的特點1

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2

零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算3本章重點

商品流通企業(yè)會計核算的特點1

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2

零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算3本章學(xué)習(xí)目的和要求目的：掌握針對商品流通企業(yè)經(jīng)營特點的獨特的會計核算方法。要求：在了解商品流通企業(yè)的會計核算特點的基礎(chǔ)上，著重理解批發(fā)和零售商品流通企業(yè)各自在商品流轉(zhuǎn)中購、銷、存各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，全面掌握這兩種類型的商品流通企業(yè)所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種核算方法及具體會計處理的技能。

第一節(jié)商品流通企業(yè)會計的特點一、核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型商品流通企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專業(yè)零售商店綜合零售商店1.批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用以進一步加工的商品流通企業(yè)。它處于商品流通的起點或中間環(huán)節(jié)，是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。2.零售企業(yè)零售企業(yè)處于商品流通的終點，是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進商品，銷售給個人消費者，或銷售給企事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費的商品流通企業(yè)，是直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)。零售企業(yè)按其經(jīng)營商品種類的多少，可分為專業(yè)性零售企業(yè)和綜合性零售企業(yè)。二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心商品流轉(zhuǎn)商品銷售商品購進商品儲存（一）商品購進商品購進是指商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為，它是商品流通的起點。凡不是為銷售而購進的商品，都不屬于商品購進的范圍.（二）商品銷售商品銷售是指商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，它是商品流通的終點。凡是不通過貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，則不屬于商品銷售的范圍(三）商品儲存商品儲存是指商品流通企業(yè)購進的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)。商品儲存是商品購進和商品銷售的中間環(huán)節(jié)三、核算方法以進價核算和售價核算為主核算方法進價核算售價核算進價金額數(shù)量進價金額售價金額數(shù)量售價金額（一）進價核算進價核算是指以庫存商品的購進價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種核算方法。這種核算方法又可再分為進價金額核算和數(shù)量進價金額核算兩種。1.進價金額核算進價金額核算是指庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。這種方法只適用于經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。2.數(shù)量進價金額核算數(shù)量進價金額核算指庫存商品的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶除均按進價金額反映外，同時明細(xì)分類賬戶還必須反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。采用這種核算方法，可以根據(jù)已銷商品的數(shù)量按進價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法適用于批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)和部分專業(yè)性經(jīng)營品種不多的零售企業(yè)。（二）售價核算售價核算是指以庫存商品的銷售價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種核算方法。這種核算方法又可再分為售價金額核算和數(shù)量售價金額核算兩種。1.售價金額核算

售價金額核算指庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的售價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。經(jīng)營品種繁多的綜合性零售企業(yè)多采用這種方法。2.數(shù)量售價金額核算

數(shù)量售價金額核算指庫存商品除總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶均按售價金額反映外，同時明細(xì)分類賬戶還必須反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。采用這種核算方法，必須按每一商品的品名、規(guī)格設(shè)置商品明細(xì)賬，以隨時掌握各種商品的結(jié)存數(shù)量。這種核算方法適用于專業(yè)性較強、經(jīng)營貴重商品的零售企業(yè)及小型批發(fā)企業(yè)。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購銷，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進價金額核算。一、商品購進的核算(一）同城商品購進的業(yè)務(wù)程序及核算交接方式：送貨制、提貨制結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票（一）同城商品購進同城商品購進的業(yè)務(wù)程序，一般由業(yè)務(wù)部門根據(jù)事先制訂的進貨計劃，與供貨單位簽訂購銷合同組織進貨。如果采取送貨制，業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位開來的專用發(fā)票，與合同核對相符后，即填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，將專用發(fā)票和“收貨單”(結(jié)算聯(lián))送交財會部門，其余各聯(lián)收貨單送交儲運部門，財會部門將購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)，作商品購進的賬務(wù)處理。儲運部門根據(jù)“收貨單”驗收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)量全部相符，應(yīng)在“收貨單”各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將“收貨單”(入庫聯(lián))送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶；貸記“商品采購”賬戶。貨號品名

容積

（升）

數(shù)量

單位

應(yīng)收

數(shù)量實收數(shù)量單價

（元/臺）金額（元）332全自動冰箱100臺6060150090000商品類別：家用電器

收貨單供貨單位：黑龍江冰山公司20××年4月8日

倉庫:A編號：690【例1】北京天勝公司從北京樂視公司購進30寸彩色電視機100臺，每臺1300元，貨款總計130000元，增值稅稅額16900元，含稅運費3270元（運費按9%含稅價扣稅后計入“銷售費用”，下同），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。對上述業(yè)務(wù)，財會部門收到托收憑證及發(fā)票時，及倉庫驗收入庫后，分別如何處理：收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證，經(jīng)審核無誤后，承付時：借：商品采購——北京樂視公司130000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17170

銷售費用——運費3000

貸：銀行存款150170貨物運達，倉庫驗收入庫后，送來的“收貨單”及隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），經(jīng)審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本：

借：庫存商品——家用電器（彩色電視機）130000

貸：商品采購——北京樂視公司130000注意：由于鐵路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，營改增后屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，增值稅一般納稅人應(yīng)按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額作為進項稅額抵扣。商品流通企業(yè)異地購進商品發(fā)生的運費中，可以抵扣的部分記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方，不能抵扣的部分可以按三種方法中的其中一種來處理。即①記入商品采購成本；②計入“進貨費用”賬戶的借方；③計入“銷售費用”賬戶的借方（本教材中的相關(guān)舉例均采用第三種方法）。

一、商品購進的核算（二）異地商品購進的業(yè)務(wù)程序及核算交接方式：發(fā)貨制結(jié)算方式：托收承付結(jié)算委托收款結(jié)算（二）異地商品購進異地商品購進一般是供貨單位根據(jù)購銷合同發(fā)運商品后，由于商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，供貨單位就可以委托銀行向購貨單位收取貨款。從供貨單位所在地的運輸單位到購貨單位所在地的商品運費，一般由購貨單位負(fù)擔(dān)，供貨單位預(yù)先予以墊付，然后同貨款一并委托銀行收回。購貨單位的財會部門收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證”及附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和“運單”時，應(yīng)先送交業(yè)務(wù)部門，經(jīng)與購銷合同查對無誤后，由業(yè)務(wù)部門填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，送交儲運部門，并將“托收憑證”及其附件退還財會部門，經(jīng)審核無誤后，即支付貨款。當(dāng)商品到達時，由儲運部門根據(jù)“收貨單”與供貨單位隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）核對無誤后將商品驗收入庫，并在“收貨單”各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，自留一聯(lián)，據(jù)以登記商品保管賬，一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，另一聯(lián)連同增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以進行庫存商品的總分類核算和明細(xì)分類核算收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證，經(jīng)審核無誤后，承付時：借：商品采購——北京樂視公司130000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26270

銷售費用——運費3000

貸：銀行存款229270貨物運達，倉庫驗收入庫后，送來的“收貨單”及隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），經(jīng)審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本：

借：庫存商品——家用電器（彩色電視機）130000

貸：商品采購——北京樂視公司130000例2北京天勝公司從北京樂視公司購進30寸彩色電視機200臺，每臺1000元，貸款總計200000元，增值稅稅額26000元，含稅運費3270元（運費按9%含稅價扣稅后計入“銷售費用”，下同），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作何會計處理？

一、商品購進的核算

（三）商品采購的明細(xì)分類核算1、同行登記法2、抽單核對法（一）同行登記法同行登記法，又稱平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁，將同一批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別記入賬頁同一行次的“借方欄”和“貸方欄”。通過借貸方的相互對照，逐一核銷，以反映商品采購的動態(tài)，有利于檢查和監(jiān)督購進商品的結(jié)算和入庫情況。同一批次購進的商品可能分批到達，因此在賬頁每一行次的貸方，可以根據(jù)各單位的具體需要，再增加若干小行，以便反映商品分批到達驗收入庫的情況表2-2商品采購明細(xì)賬批次供貨單位借

方貸

方

核銷號20××年

憑證號

摘

要金額（元）20××年憑證號摘

要金額（元）月日月日1格力集團551支付格力空調(diào)貨款800000672冰箱入庫400000√694冰箱入庫4000002樂視公司563承付樂視電視機貨款4500006115電視機入庫450000√3步步高公司5126支付步步高影碟機款3960006157影碟機入庫132000√6208影碟機入庫1320006259影碟機入庫132000

(二)抽單核對法抽單核對法就是不設(shè)置“商品采購”明細(xì)分類賬，而是充分利用自制的兩聯(lián)“收貨單”，即“結(jié)算聯(lián)”和“入庫聯(lián)”來代替“商品采購”明細(xì)分類賬的一種簡化的核算方法。企業(yè)在購進商品時，財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”(結(jié)算聯(lián))支付貨款后，在“收貨單”(結(jié)算聯(lián)）上加蓋付款日期的戳記，以代替“商品采購”明細(xì)分類賬借方發(fā)生額的記錄，根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”入庫聯(lián)）作商品入庫的核算后，在“收貨單”(入庫聯(lián))上加蓋入庫日期的戳記，以代替“商品采購”明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額的記錄。在收貨單中，表示“商品采購”明細(xì)分類賬借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑證應(yīng)用專門的賬夾或賬箱分別存放。每日通過核對后，將供貨單位名稱、憑證號數(shù)、商品的數(shù)量和金額均相符的“收貨單”（結(jié)算聯(lián)）和“收貨單”(入庫聯(lián)）從賬夾或賬箱中抽出，表示這批購進業(yè)務(wù)已經(jīng)錢貨兩訖，予以轉(zhuǎn)銷，并將抽出的憑證，按抽出的日期，分別裝訂成冊，同其他會計賬簿一樣歸入會計檔案。期末結(jié)賬時，檢查賬夾或賬箱，將尚存的“收貨單”（結(jié)算聯(lián))加總的金額，表示“商品采購”明細(xì)分類賬的借方余額；將尚存的“收貨單”（入庫聯(lián)）的金額加總，表示“商品采購”明細(xì)分類賬的貸方余額。一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算進貨退出的含義是指商品購進驗收入庫后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。

由供貨單位開具紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后填制“進貨退出單”。通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”，據(jù)以進行進貨退出的核算。(例題P18)（五）購進商品退補價的核算(P19)1、購進商品退價的核算結(jié)算貨款進價＞實際進價2、購進商品補價的核算結(jié)算貨款進價＜實際進價1.沖減商品采購貨款和增值稅：借：商品采購——天津紡織廠6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）780貸：應(yīng)付賬款——天津紡織廠67802.沖減庫存商品價值：借：庫存商品——男士內(nèi)衣6000

貸：商品采購——天津紡織廠6000【例2-3】北京天勝公司20××年4月6日從天津紡織廠購進美達牌男士內(nèi)衣600套，每套50元，已錢貨兩清。4月10日收到天津紡織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為40元，應(yīng)退貨款6000元，增值稅稅額780元。

對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：收到天津健康熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，開列退貨款24000元，退增值稅4520元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的”進貨退出單”（結(jié)算聯(lián)）時：借：商品采購——天津健康熱水器有限公司

24000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

3480銷售費用——運費

4000

貸：應(yīng)付賬款——天津健康熱水器有限公司314802.收到”進貨退出單”（出庫聯(lián)）時：借：庫存商品——飲水機

24000

貸：商品采購——浙江康佳熱水器有限公司

24000同時，以銀行存款墊付退貨運費4360元：

借：應(yīng)付賬款——天津健康熱水器有限公司4360

貸：銀行存款4360【例2-4】北京天勝公司從天津健康熱水器有限公司購進康健牌飲水機40臺，每臺600元，貸款總計24000元，增值稅稅額3120元，含稅運費4360元，貸款、增值稅及運費已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：

其他應(yīng)收款銷售費用營業(yè)外支出（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算

1、購進商品發(fā)生短缺的核算查明原因前：“待處理財產(chǎn)損溢”查明原因后一、商品購進的核算補發(fā)或退貨處理1.結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和短缺的商品采購成本：

借：庫存商品——木耳18000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000

貸：商品采購——黑龍江農(nóng)場20000【例2-5】北京天勝公司20××年6月8日從黑龍江農(nóng)場購進木耳1000千克，每千克20元，貨款總計20000元，增值稅稅款2600元，運費872元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。6月15日該批商品運達后，儲運部門驗收時發(fā)現(xiàn)短缺了100千克，經(jīng)查，短缺的木耳中有50千克是對方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票，列明應(yīng)退貨款1000元，增值稅稅額130元，其余50千克是運輸途中自然消耗。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理2.①對少發(fā)的商品部分，結(jié)減商品采購額和增值稅稅額：借：商品采購——黑龍江農(nóng)場1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）130

貸：應(yīng)收賬款——黑龍江農(nóng)場1130

同時，沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：商品采購——黑龍江農(nóng)場1000②對自然損耗的部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：借：銷售費用——商品損耗1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

“運輸途中的自然升溢”銷售費用2、購進商品發(fā)生溢余的核算查明原因前：“待處理財產(chǎn)損益”查明原因后一、商品購進的核算“對方多發(fā)”作購進商品處理1.結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和溢余的商品采購成本：

借：庫存商品——元蘑菇42000

貸：商品采購——興安嶺農(nóng)場40000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000【例2-6】北京天勝公司20××年7月9日從興安嶺農(nóng)場購進元蘑菇2000千克，每千克20元，貨款總計40000元，增值稅稅款5200元，運費763元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。20××年7月16日該批商品運達后，儲運部門驗收時發(fā)現(xiàn)溢余了100千克，價值2000元。經(jīng)查，溢余的元蘑菇中有90千克時對方多發(fā)，已補來專用發(fā)票，列明應(yīng)付貨款1800元，增值稅稅額234元。其余10千克是運輸途中自然升溢。財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”和“商品購進短缺溢余報告單”作如下會計處理：2.對多發(fā)的商品部分，增加商品采購額和增值稅稅額：

借：商品采購——興安嶺農(nóng)場1800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）234

貸：應(yīng)付賬款——興安嶺農(nóng)場2034同時，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損益：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢2000

貸：商品采購——興安嶺農(nóng)場1800

銷售費用——商品溢余200一、商品購進的核算（七）購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算1.對于銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證及其所附的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運費憑證等，必須認(rèn)真與合同進行核對，如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運費多計等情況，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書”，拒付貨款。2.對于供貨單位發(fā)來的商品及隨貨同行的專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），同樣要與購銷合同進行核對，并要認(rèn)真檢驗商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品時，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲運部門，儲運部門驗收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管，與庫存商品分別存放，不能動用；一聯(lián)由儲運部門轉(zhuǎn)交財會部門，據(jù)以記入“代管商品物資”賬戶的借方。

1、拒付貨款的情況（1）全部拒付（2）拒付不符部分（3）拒付多計部分2、拒付貨款和拒收商品先后不同的情況（1）先拒付貨款，后拒收商品由于沒有發(fā)生結(jié)算與購銷關(guān)系，只需在拒收商品時，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶。（2）先拒收商品，后拒付貨款企業(yè)收到商品時，發(fā)現(xiàn)商品與購銷合同不符，可拒收商品，將拒收商品記入"代管商品物資"賬戶的借方，等銀行轉(zhuǎn)來托收憑證時，再拒付貨款。（3）先支付貨款，后拒收商品除了將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方外，還應(yīng)將拒收商品的貨款、增值稅額及運費，分別從“商品采購”賬戶、“應(yīng)交稅費”賬戶和“銷售費用”賬戶一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。待業(yè)務(wù)部門與供貨單位協(xié)商解決后，再進一步作出賬務(wù)處理。

結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫的商品成本：

借：庫存商品——R6型微波爐180000

貸：商品采購——北京格蘭仕微波爐有限公司180000【例2-7】北京天勝公司20××年8月1日從北京格蘭仕微波爐有限公司購進G80F23CN3XL-R6型微波爐200臺，每臺1000元，貨款總計200000元，增值稅稅額26000元，含稅運費981元，采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。商品到達后，發(fā)現(xiàn)其中有20臺規(guī)格不符，予以拒收。拒收商品暫代為保管，其他商品已驗收入庫。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：2.將拒收的20臺微波爐的貨款、增值稅稅額及該商品應(yīng)承擔(dān)的運費轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”：

借：應(yīng)收賬款——北京格蘭仕微波爐有限公司22698.1

貸：商品采購——北京格蘭仕微波爐有限公司20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2608.1

銷售費用——運雜費90同時，在“代管商品物資”賬戶借記20000元。二、商品銷售的核算（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算

1.同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算同城批發(fā)企業(yè)的商品銷售一般采用提貨制或送貨制，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購貨單位提出購貨計劃，派采購員來批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)，其余各聯(lián)交與采購員，據(jù)以向財會部門結(jié)算組辦理結(jié)算。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專用發(fā)票各聯(lián)上加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購員。采購員憑“提貨聯(lián)”和“出庫聯(lián)”向儲運部門提運商品或委托其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購員帶回入賬。儲運部門發(fā)出商品后，根據(jù)“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財會部門據(jù)以登記“庫存商品”賬戶。批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，按照增值稅專用發(fā)票列明的價稅金額收款。若收取現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票等，企業(yè)可編制如下會計分錄。借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果尚未收到款或收到商業(yè)匯票，則編制會計分錄如下。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的進價成本，編制會計分錄如下。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例2-8】河北富宏公司20××年6月15日銷售42英寸創(chuàng)維高清LED平板液晶電視100臺，每臺1500元，貨款總計150000元，增值稅稅額25500元。價稅合計175500元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行。該批商品的進價為每臺1300元。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：（1）收到轉(zhuǎn)賬支票時：

借：銀行存款175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入---家電類150000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本---家電類130000

貸：庫存商品---家電類130000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算

2.異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算異地銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運部門。儲運部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運輸單位發(fā)運商品，“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，留下“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“發(fā)票聯(lián)”、“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財會部門。運輸單位在發(fā)運商品后，送來運單，向財會部門結(jié)算運費。財會部門收到“發(fā)票聯(lián)”、“出庫聯(lián)”及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票和運單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)“出庫聯(lián)”登記“庫存商品”賬戶。商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付或商業(yè)匯票等結(jié)算。異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據(jù)購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負(fù)擔(dān)。銷貨單位在墊支時，通過“應(yīng)收賬款”帳戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收?！纠?-9】河北富宏公司20××年4月16日銷售給西安宇創(chuàng)公司星星280升雙溫雙箱頂開門冰柜100臺，每臺1600元，貨款總計160000元增值稅稅額為20800元，代墊鐵路運費2400元，發(fā)票及運單均已交開戶行辦理托收。20××年4月28日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運費共計183200元，全部收妥入賬。該批商品的進價為每臺1400元。對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：（1）開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款--西安宇創(chuàng)公司183200

貸：主營業(yè)務(wù)收入---家電類160000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20800

銀行存款2400（2）接到銀行收款通知時：

借：銀行存款183200

貸：應(yīng)收賬款---西安宇創(chuàng)公司183200（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本---家電類140000

貸：庫存商品---家電類140000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算

3.直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算

直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。

直運商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點，因此，批發(fā)企業(yè)一般是派有采購員駐扎在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購銷合同發(fā)運商品時，由派駐的采購員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。供貨單位在商品發(fā)運后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購進。批發(fā)企業(yè)憑采購員寄回的專用發(fā)票，向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。

批發(fā)企業(yè)有時為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發(fā)企業(yè)。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。在這種情況下，批發(fā)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)幾乎同時發(fā)生?！纠?-10】河北富宏公司20××年5月13日向河南省保溫瓶廠訂購SEKO/新功S25電熱水壺500個，每個100元，貨款為50000元，增值稅稅額為6500元；雙方商定，該批商品由河南省保溫瓶廠代墊運費800元直接發(fā)往安陽百貨商場。直運銷售的電熱水瓶售價每個150元，貨款為75000元，增值稅稅額為9750元。河北富宏公司開出增值稅專用發(fā)票，連同運費800元一并通過銀行向安陽百貨商場托收。對上述描述，財會部門應(yīng)作如下處理:（1）當(dāng)銀行轉(zhuǎn)來河南省保溫瓶廠的托收憑證、專用發(fā)票和運費收據(jù)時：

借：商品采購---河南省保溫瓶廠50000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）6500

應(yīng)收賬款---安陽百貨商場800

貸：銀行存款57500

（2）辦妥托收手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款---安陽百貨商場84750

貸：主營業(yè)務(wù)收入---電器類75000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9750

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本---電器類50000

貸：商品采購---河南省保溫瓶廠50000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算（四）代銷商品銷售的核算1.作商品購銷業(yè)務(wù)的核算（1）委托方的核算。采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門確定委托代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由業(yè)務(wù)部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”（合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等）。委托代銷商品一般是由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“商品委托代銷購銷合同”，填制“委托代銷商品發(fā)貨單”，然后由儲運部門將商品發(fā)運給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，定期進行結(jié)算；到結(jié)算期滿時，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理?！纠?-11】河北富宏公司20××年6月5日委托開封萬寶公司代銷全自動智能吸塵器200臺，進價每臺1000元，開封萬寶公司的接受價每臺1200元。增值稅稅率為13%。委托代銷合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款。月末，開封萬寶公司當(dāng)月售出吸塵器100臺，貨款120000元（100×1200），增值稅稅額15600元。收到開封萬寶公司交付銷售清單及135600元轉(zhuǎn)賬支票。河北富宏公司財會部門的處理如下：（1）發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品---家電類200000

貸：庫存商品---家電類200000（2）月末，開封萬寶公司當(dāng)月售出吸塵器100臺，貨款120000元（100×1200），增值稅稅額15600元。收到開封萬寶公司交付銷售清單及140400元轉(zhuǎn)賬支票時：

借：銀行存款135600

貸：主營業(yè)務(wù)收入---家電類120000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值說（銷項稅額）15600

同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的委托代銷商品的成本100000（100×1000）

借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：委托代銷商品---家電類100000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算（四）代銷商品銷售的核算1.作商品購銷業(yè)務(wù)的核算（2）受托方的核算。接受代銷商品的批發(fā)企業(yè)，在收到代銷商品并已驗收入庫時，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，但是企業(yè)對代銷商品有支配權(quán)，可以開展商品銷售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。受托單位為了加強對代銷商品的管理和核算，在收到商品時，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“受托代銷商品款”賬戶。代銷商品在銷售后，應(yīng)填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶，并按進價貨款借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。同時，借記“受托代銷商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。在結(jié)算屆期時，將代銷商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開來的增值稅專用發(fā)票時，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-12】河北富宏公司20××年6月5日委托開封萬寶公司代銷全自動智能吸塵器200臺，進價每臺1000元，開封萬寶公司的接受價每臺1200元。增值稅稅率為13%。委托代銷合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款。月末，開封萬寶公司當(dāng)月售出吸塵器100臺，貨款140000元（100×1400），增值稅稅額18200元。價稅合計158200元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行.開封萬寶公司的財會部門對上述業(yè)務(wù)處理如下：（1）收到河北富宏公司委托代銷的200臺全自動智能吸塵器時：

借：受托代銷商品---家電類240000

貸：受托代銷商品款---河北富宏公司240000（2）售出其中100臺，貨款140000元，增值稅稅額18200元，價稅合計158200元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行：

借：銀行存款158200

貸：主營業(yè)務(wù)收入---家電類140000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18200（3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷售成本120000（100×1200）：借：主營業(yè)務(wù)成本---家電類120000

貸：受托代銷商品---家電類120000（4）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款：

借：受托代銷商品款---河北富宏公司120000

貸：應(yīng)付賬款---河北富宏公司120000

（5）月末，收到河北富宏公司開來的增值稅專用發(fā)票，貨款120000元，增值稅稅額15600元。價稅合計135600元。當(dāng)日開出轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清：

借：應(yīng)付賬款---河北富宏公司120000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）15600

貸：銀行存款135600模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算（四）代銷商品銷售的核算2.結(jié)算代銷手續(xù)費方式的核算（1）委托方的核算。企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費方式，其業(yè)務(wù)程序及代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“銷售費用”賬戶?！纠?-13】河北富宏公司20××年5月6日將飛亞達牌手表500只委托城鄉(xiāng)貿(mào)易中心代銷，該商品進價每只60元，售價每只70元，增值稅稅率13%。委托代銷合同規(guī)定代銷手續(xù)費為銷售額的10%,每月末結(jié)算一次。月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來的銷售清單，當(dāng)月售出100只，貨款7000元，增值稅稅額910元。據(jù)此開出增值稅專用發(fā)票。收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7210元（扣除代銷手續(xù)費后的價稅款），存入銀行.河北富宏公司的會計處理如下：（1）發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品——鐘表類30000

貸：庫存商品---鐘表類30000（2）月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來的銷售清單，當(dāng)月售出100只，貨款7000元，增值稅稅額910元。據(jù)此開出增值稅專用發(fā)票，作銷售處理：

借：應(yīng)收賬款---城鄉(xiāng)貿(mào)易中心7910貸：主營業(yè)務(wù)收入---鐘表類7000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）910（3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本---鐘表類6000

貸：委托代銷商品——鐘表類6000（4）收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7210元（扣除代銷手續(xù)費后的價稅款），存入銀行：

借：銀行存款7210

銷售費用---代銷手續(xù)費700

貸：應(yīng)收賬款---城鄉(xiāng)貿(mào)易中心7910模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算（四）代銷商品銷售的核算2.結(jié)算代銷手續(xù)費方式的核算（2）受托方的核算。接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費方式，在收到代銷商品時的核算方法，與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方法完全相同。

代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“受托代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費時，作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。【例2-14】河北富宏公司20××年5月6日將飛亞達牌手表500只委托城鄉(xiāng)貿(mào)易中心代銷，該商品進價每只60元，售價每只70元，增值稅稅率13%。委托代銷合同規(guī)定代銷手續(xù)費為不含稅銷售額的10%,每月末結(jié)算一次。月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來的銷售清單，當(dāng)月售出100只，貨款7000元，增值稅稅額910元。據(jù)此開出增值稅專用發(fā)票。收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7210元（扣除代銷手續(xù)費后的價稅款），存入銀行.城鄉(xiāng)貿(mào)易中心的財會部門對上述業(yè)務(wù)的處理如下（1）收到河北富宏公司委托代銷的500只飛亞達牌手表時：

借：受托代銷商品---鐘表類30000

貸：受托代銷商品款---河北富宏公司30000（2）售出100只，收到貨款7000元，增值稅稅額910元存入銀行：

借：銀行存款7910

貸：應(yīng)付賬款---河北富宏公司7000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）910（3）同時，注銷已代銷商品：

借：受托代銷商品款---河北富宏公司6000

貸：受托代銷商品---鐘表類6000（4）月末，根據(jù)代銷合同，開出代銷清單及代銷手續(xù)費發(fā)票，計算代銷手續(xù)費700元（7000×10%）時：

借：應(yīng)付賬款---河北富宏公司700

貸：其他業(yè)務(wù)收入660.38

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39.62

（5）月末，收到河北富宏公司開來的增值稅專用發(fā)票，貨款7000元，增值稅稅額910元，扣除代銷手續(xù)費后，將余下的價稅款開出轉(zhuǎn)賬支票付訖：

借：應(yīng)付賬款---河北富宏公司6300

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）910

貸：銀行存款7210模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算(五）銷售退回的核算

批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不符等原因而提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票(記賬聯(lián))結(jié)算貨款，并進行賬務(wù)處理?！纠?-15】河北富宏公司月初銷售給日雜商場歐式臺燈100個，售價每個180元，增值稅稅率13%?，F(xiàn)日雜商場發(fā)現(xiàn)其中有5個存在質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票，悉數(shù)退回貨款和增值稅稅款，財會部門對此作如下處理：借：

主營業(yè)務(wù)收入---電器類900

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）117

貸：銀行存款1017如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，則同時還應(yīng)借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算(六）銷售商品退補價的核算

批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤或先按暫定價結(jié)算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款。實際銷售價格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格為銷貨退價，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位。實際銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補收少算的差額。銷售商品發(fā)生退補價時，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票予以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補價款并進行賬務(wù)處理?！纠?-16】河北富宏公司20××年7月11日銷售給開封萬寶商廈松下牌臺燈200個，售價每個60元，增值稅稅率為13%。價稅款均已收妥入賬。7月18日發(fā)現(xiàn)該臺燈的售價應(yīng)為每個50元，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還開封萬寶商廈貨款2000元，增值稅稅款260元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。財會部門對此項業(yè)務(wù)應(yīng)作處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入---電器類2000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260

貸：銀行存款2260模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算(七）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算

當(dāng)財會部門接到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位的“拒絕付款理由書”時，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。（1）商品少發(fā)的處理。對于補發(fā)商品，做“庫存商品”減少處理，同時根據(jù)買方付貨款（含增值稅稅額及墊付運費等），借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；對于不再補發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，做銷貨退回處理。（2）開錯發(fā)票。業(yè)務(wù)部門填制紅字增值稅專用發(fā)票，財會部門做銷貨退回處理。（3）質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合要求退貨。倉儲部門入庫，財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票做銷貨退回處理，退回商品的運費計入“銷售費用”?！纠?-17】河北富宏公司20××年9月10日銷售給開封大商開元店仿陶瓷餐具60套，售價每套500元，增值稅稅率為13%,代墊運費500元，商品已通過鐵路發(fā)運，款項已向開戶行辦理托收。9月21日接到銀行收款通知，開封大商開元店因商品損壞拒付2套餐具的貨款，其余貨款和增值稅款及運費全部承付。對上述業(yè)務(wù)財會部門應(yīng)作如下處理：（1）商品發(fā)出，辦妥托收手續(xù)后：

借：應(yīng)收賬款---開封大商開元店34400

貸：主營業(yè)務(wù)收入---餐具類30000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900

銀行存款500（2）接到銀行通知后，就損壞商品向鐵路部門索賠：

借：銀行存款33270

其他應(yīng)收款---鐵路部門1130

貸：應(yīng)收賬款---開封大商開元店34400模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲存

商品儲存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購進而尚未銷售的商品，主要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲存（一）

商品盤點短缺和溢余的核算

批發(fā)企業(yè)商品在儲存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須定期或不定期地對庫存商品進行清查，以確保商品的安全完整。盤點以后，由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量?！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)帳戶?！纠?-18】北京天勝公司20××年6月30日根據(jù)盤點結(jié)果填制的“商品盤點短缺溢余報告單”見下表。經(jīng)查，短缺的牛肝菌，其中有10千克是保管不善造成霉?fàn)€變質(zhì)，責(zé)令保管員賠償損失；另40千克屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬;經(jīng)查，溢余香菇屬于自然溢余，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：商品盤點短缺溢余報告單

20××年6月30日金額單位：元（1）根據(jù)短缺金額調(diào)整庫存商品結(jié)存：

借：待處理財產(chǎn)損益---待處理流動資產(chǎn)損益900

貸：庫存商品---牛肝菌900（2）根據(jù)溢余金額調(diào)整庫存商品結(jié)存：

借：庫存商品---香菇200

貸：待處理財產(chǎn)損益---待處理流動資產(chǎn)損溢200（3）

借：其他應(yīng)收款---保管員180

銷售費用---商品消耗 720

貸：待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢900（4）經(jīng)查，溢余香菇屬于自然溢余，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：

借：待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：銷售費用---商品溢余200 品名計量單位單價賬存數(shù)量實存數(shù)量短

缺溢

余原因數(shù)量金額數(shù)量金額牛肝菌千克1840035050900

待查香菇千克20240250

10200待查

模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲存（二）商品削價的核算

1、商品削價的種類商品削價主要包括殘損變質(zhì)商品削價和冷背呆滯商品削價兩種

2、商品削價損失的處理方法（1）提取商品削價準(zhǔn)備，彌補商品削價損失逐月按以進價計算的庫存商品期末結(jié)存額的一定比例提取商品削價準(zhǔn)備，計入商品銷售成本。提取時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。當(dāng)商品削價損失發(fā)生時不論庫存商品是按進價記賬還是按售價記賬，都不用調(diào)整“庫存商品”科目的賬面記錄，而是編制相反的會計分錄予以彌補，即借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）商品削價損失發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷。不提取削價準(zhǔn)備的企業(yè)，可以在商品削價損失發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷，將損失體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中。

1.庫存商品按進價記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按進價記賬，則在商品削價損失發(fā)生時，按低于原進價的新售價“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價的原進價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本以此來體現(xiàn)商品削價后的實際情況。

2.庫存商品按售價記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按售價記賬，在商品削價損失發(fā)生時按低于原進價的新售價計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價的原售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。月末削價售出的商品和其他已售商品一起分?jǐn)傄咽凵唐愤M銷差價。即削價商品還是按削價前的進銷差價額調(diào)整商品銷售成本，將商品銷售成本調(diào)整為原進價成本，并將削價損失體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。月末分?jǐn)偵唐愤M銷差價并調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目?！纠?-19】天津百貨公司20××年12月1日“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1000元。12月20日削價處理女式針織衫300件。該商品進價為每件50元，現(xiàn)售價每件40元，貨款12000元，增值稅稅額1560，合計13560元均已收到并存入銀行。12月31日“庫存商品”賬戶余額為1200000元，按3‰清算計提存貨跌價準(zhǔn)備。

上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)做以下處理：（1）12月20日，削價處理300套內(nèi)衣入賬時：

借：銀行存款13560

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1560

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000

（2）用存貨跌價準(zhǔn)備彌補商品削價損失：

借：存貨跌價準(zhǔn)備3000

貸：主營業(yè)務(wù)成本3000（3）12月31日，清算計提存貨跌價準(zhǔn)備：

應(yīng)補提額=1200000×3‰-（1000-3000）=5600（元）

借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：存貨跌價準(zhǔn)備5600

第三節(jié)零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

一般采用售價金額核算，即實行實物負(fù)責(zé)制，庫存商品按含銷項稅額的售價記賬。同時設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，反映商品進價與售價之間的差額。一、商品購進的核算（一）購進商品的核算

收到發(fā)票時，借：商品采購（進價）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

復(fù)核無誤后：借：庫存商品（售價）

貸：商品采購（進價）

商品進銷差價(庫存商品的抵減賬戶）【例2-20】順達百貨商店20××年6月15日從市百貨公司購進男、女皮衣一批，根據(jù)市百貨公司的專用發(fā)票填制“收貨單”如表2-8所示。請做出支付貨款和商品入庫的會計分錄。表2-8

收

貨

單收貨部門：服裝柜20××年6月15日

供貨單位：市百貨公司商品編號商品名稱單位數(shù)量購進價格零售價格進銷差價單價金額單價金額

男士皮衣件2011502300016803360010600

女式皮衣件2010602120015603120010000合

計

44200

6480020600（1）財會部門收到增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付價、稅款51714元，作分錄如下：

借：商品采購—市百貨公司44200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5746

貸：銀行存款49946（2）財會部門收到服裝柜轉(zhuǎn)來的“收貨單”，列明售價金額64800元，商品全部驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，作如下分錄：

借：庫存商品—服裝柜64800

貸：商品采購—市百貨公司44200

商品進銷差價—服裝組20600一、商品購進的核算（二）購進商品退補價的核算

1.只更正購進價格的核算（1）調(diào)整商品進價和進項稅額：借：商品采購——市百貨站（進價差額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（稅款差額）貸：應(yīng)付賬款——市百貨站（二者合計）（2）調(diào)整商品進銷差價：借：商品進銷差價——針織組（進價差額）貸：商品采購——市百貨站（進價差額）【例2-21】順達百貨商店本月初從市百貨公司購進針織內(nèi)衣200套，進價每套60元，零售價每套100元，貨款已付，商品已驗收入庫。本月中旬收到市百貨公司更正發(fā)票，針織內(nèi)衣的批發(fā)價應(yīng)為50元，應(yīng)退貨款2000元，增值稅260元。對上述業(yè)務(wù)，企業(yè)財會部門應(yīng)作如下處理：

（1）沖減商品進價和進項稅額：

借：商品采購—市百貨公司

2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

260

貸：應(yīng)收賬款—市百貨公司

2260（2）調(diào)整商品進銷差價：

借：商品進銷差價—針織柜

2000

貸：商品采購—市百貨公司

2000

一、商品購進的核算2.購進價格和零售價格同時更正的核算調(diào)整商品進價和進項稅額核算方法與只更正購進價格的核算方法相同，同時，還要調(diào)整庫存商品的售價金額和進價成本及商品進銷差價。賬務(wù)處理為：借：庫存商品（售價差額）貸：商品采購（進價差額）商品進銷差價（差價差額）例題見本教材P46典型案例2-26?！纠?-22】順達百貨商店本月初從市百貨公司購進針織內(nèi)衣200套，進價每套60元，零售價每套100元，貨款已付，商品已驗收入庫。本月中旬收到市百貨公司更正發(fā)票，針織內(nèi)衣的批發(fā)價應(yīng)為50元，應(yīng)退貨款2000元，增值稅260元。該商品的零售價格因進價的變更應(yīng)調(diào)整為70元.對上述業(yè)務(wù)，企業(yè)財會部門應(yīng)作如下處理：

上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)做以下處理：（1）沖減商品進價和進項稅額：

借：商品采購—市百貨公司

2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

260

貸：應(yīng)收賬款—市百貨公司

2260（2）沖減庫存商品的售價和進價成本及商品進銷差價：

借：庫存商品——針織柜

6000

貸：商品采購——市百貨公司

2000

商品進銷差價——針織柜

4000

一、商品購進的核算（三）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算核算方法分類同城購進處理方法異地購進處理方法查明原因后查明原因前補發(fā)少發(fā)的商品退回多發(fā)的商品【例2-23】某商場20××年4月5日向福建土產(chǎn)公司購進桂圓600千克，每千克進價55元，售價80元，食品柜驗收時發(fā)現(xiàn)短缺了21千克，原因待查。（1）4月5日，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及相關(guān)發(fā)票（其中運費327元），承付貨款時，（2）4月10日，根據(jù)驗收入庫的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時：

（3）根據(jù)商品購進溢、缺報告單，作出會計分錄

（4）經(jīng)查，短缺的桂圓有20千克時對方少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系后，對方同意補發(fā)商品。收到補發(fā)商品時，作出會計分錄：（5）其余1千克是運輸途中自然消耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：（1）4月5日，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及相關(guān)發(fā)票（其中運費327元），承付貨款時，作如下憑證：

借：商品采購——福建土產(chǎn)公司33000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4317

銷售費用——運雜費300

貸：銀行存款37617

（2）4月10日，根據(jù)驗收入庫的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時：

借：庫存商品——食品柜46320

貸：商品采購——福建土產(chǎn)公司31845

商品進銷差價——食品柜14