行業(yè)會(huì)計(jì)比較課件：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)本章內(nèi)容

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2

零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算3本章重點(diǎn)

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1

批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2

零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算3本章學(xué)習(xí)目的和要求目的：掌握針對(duì)商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法。要求：在了解商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，著重理解批發(fā)和零售商品流通企業(yè)各自在商品流轉(zhuǎn)中購(gòu)、銷(xiāo)、存各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，全面掌握這兩種類(lèi)型的商品流通企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種核算方法及具體會(huì)計(jì)處理的技能。

第一節(jié)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類(lèi)型商品流通企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專(zhuān)業(yè)零售商店綜合零售商店1.批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用以進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。它處于商品流通的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)，是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。2.零售企業(yè)零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn)，是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，銷(xiāo)售給個(gè)人消費(fèi)者，或銷(xiāo)售給企事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)，是直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)。零售企業(yè)按其經(jīng)營(yíng)商品種類(lèi)的多少，可分為專(zhuān)業(yè)性零售企業(yè)和綜合性零售企業(yè)。二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心商品流轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售商品購(gòu)進(jìn)商品儲(chǔ)存（一）商品購(gòu)進(jìn)商品購(gòu)進(jìn)是指商品流通企業(yè)為了銷(xiāo)售或加工后銷(xiāo)售，通過(guò)貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為，它是商品流通的起點(diǎn)。凡不是為銷(xiāo)售而購(gòu)進(jìn)的商品，都不屬于商品購(gòu)進(jìn)的范圍.（二）商品銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售是指商品流通企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，它是商品流通的終點(diǎn)。凡是不通過(guò)貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，則不屬于商品銷(xiāo)售的范圍(三）商品儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品在銷(xiāo)售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)。商品儲(chǔ)存是商品購(gòu)進(jìn)和商品銷(xiāo)售的中間環(huán)節(jié)三、核算方法以進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算為主核算方法進(jìn)價(jià)核算售價(jià)核算進(jìn)價(jià)金額數(shù)量進(jìn)價(jià)金額售價(jià)金額數(shù)量售價(jià)金額（一）進(jìn)價(jià)核算進(jìn)價(jià)核算是指以庫(kù)存商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售和儲(chǔ)存情況的一種核算方法。這種核算方法又可再分為進(jìn)價(jià)金額核算和數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算兩種。1.進(jìn)價(jià)金額核算進(jìn)價(jià)金額核算是指庫(kù)存商品總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。這種方法只適用于經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)。2.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算指庫(kù)存商品的總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶除均按進(jìn)價(jià)金額反映外，同時(shí)明細(xì)分類(lèi)賬戶還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。采用這種核算方法，可以根據(jù)已銷(xiāo)商品的數(shù)量按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。這種方法適用于批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)和部分專(zhuān)業(yè)性經(jīng)營(yíng)品種不多的零售企業(yè)。（二）售價(jià)核算售價(jià)核算是指以庫(kù)存商品的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售和儲(chǔ)存情況的一種核算方法。這種核算方法又可再分為售價(jià)金額核算和數(shù)量售價(jià)金額核算兩種。1.售價(jià)金額核算

售價(jià)金額核算指庫(kù)存商品總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶都只反映商品的售價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。經(jīng)營(yíng)品種繁多的綜合性零售企業(yè)多采用這種方法。2.數(shù)量售價(jià)金額核算

數(shù)量售價(jià)金額核算指庫(kù)存商品除總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶均按售價(jià)金額反映外，同時(shí)明細(xì)分類(lèi)賬戶還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。采用這種核算方法，必須按每一商品的品名、規(guī)格設(shè)置商品明細(xì)賬，以隨時(shí)掌握各種商品的結(jié)存數(shù)量。這種核算方法適用于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)貴重商品的零售企業(yè)及小型批發(fā)企業(yè)。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購(gòu)銷(xiāo)，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。一、商品購(gòu)進(jìn)的核算(一）同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算交接方式：送貨制、提貨制結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票（一）同城商品購(gòu)進(jìn)同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序，一般由業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)事先制訂的進(jìn)貨計(jì)劃，與供貨單位簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同組織進(jìn)貨。如果采取送貨制，業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)供貨單位開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票，與合同核對(duì)相符后，即填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，將專(zhuān)用發(fā)票和“收貨單”(結(jié)算聯(lián))送交財(cái)會(huì)部門(mén)，其余各聯(lián)收貨單送交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)將購(gòu)貨憑證審核無(wú)誤后，作為付款依據(jù)，作商品購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)根據(jù)“收貨單”驗(yàn)收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)量全部相符，應(yīng)在“收貨單”各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門(mén)，由其注銷(xiāo)合同，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將“收貨單”(入庫(kù)聯(lián))送交財(cái)會(huì)部門(mén)，經(jīng)審核無(wú)誤后，據(jù)以借記“庫(kù)存商品”賬戶；貸記“商品采購(gòu)”賬戶。貨號(hào)品名

容積

（升）

數(shù)量

單位

應(yīng)收

數(shù)量實(shí)收數(shù)量單價(jià)

（元/臺(tái)）金額（元）332全自動(dòng)冰箱100臺(tái)6060150090000商品類(lèi)別：家用電器

收貨單供貨單位：黑龍江冰山公司20××年4月8日

倉(cāng)庫(kù):A編號(hào)：690【例1】北京天勝公司從北京樂(lè)視公司購(gòu)進(jìn)30寸彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)1300元，貨款總計(jì)130000元，增值稅稅額16900元，含稅運(yùn)費(fèi)3270元（運(yùn)費(fèi)按9%含稅價(jià)扣稅后計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，下同），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)收到托收憑證及發(fā)票時(shí)，及倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，分別如何處理：收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和附來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，承付時(shí)：借：商品采購(gòu)——北京樂(lè)視公司130000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17170

銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)3000

貸：銀行存款150170貨物運(yùn)達(dá)，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，送來(lái)的“收貨單”及隨貨同行的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），經(jīng)審核無(wú)誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本：

借：庫(kù)存商品——家用電器（彩色電視機(jī)）130000

貸：商品采購(gòu)——北京樂(lè)視公司130000注意：由于鐵路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，營(yíng)改增后屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，增值稅一般納稅人應(yīng)按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。商品流通企業(yè)異地購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中，可以抵扣的部分記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方，不能抵扣的部分可以按三種方法中的其中一種來(lái)處理。即①記入商品采購(gòu)成本；②計(jì)入“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶的借方；③計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶的借方（本教材中的相關(guān)舉例均采用第三種方法）。

一、商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）異地商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算交接方式：發(fā)貨制結(jié)算方式：托收承付結(jié)算委托收款結(jié)算（二）異地商品購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)一般是供貨單位根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)運(yùn)商品后，由于商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，供貨單位就可以委托銀行向購(gòu)貨單位收取貨款。從供貨單位所在地的運(yùn)輸單位到購(gòu)貨單位所在地的商品運(yùn)費(fèi)，一般由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)，供貨單位預(yù)先予以墊付，然后同貨款一并委托銀行收回。購(gòu)貨單位的財(cái)會(huì)部門(mén)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“托收憑證”及附來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和“運(yùn)單”時(shí)，應(yīng)先送交業(yè)務(wù)部門(mén)，經(jīng)與購(gòu)銷(xiāo)合同查對(duì)無(wú)誤后，由業(yè)務(wù)部門(mén)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，送交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)，并將“托收憑證”及其附件退還財(cái)會(huì)部門(mén)，經(jīng)審核無(wú)誤后，即支付貨款。當(dāng)商品到達(dá)時(shí)，由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)根據(jù)“收貨單”與供貨單位隨貨同行的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）核對(duì)無(wú)誤后將商品驗(yàn)收入庫(kù)，并在“收貨單”各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，自留一聯(lián)，據(jù)以登記商品保管賬，一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門(mén)，由其注銷(xiāo)合同，另一聯(lián)連同增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）送交財(cái)會(huì)部門(mén)，經(jīng)審核無(wú)誤后，據(jù)以進(jìn)行庫(kù)存商品的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和附來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，承付時(shí)：借：商品采購(gòu)——北京樂(lè)視公司130000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26270

銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)3000

貸：銀行存款229270貨物運(yùn)達(dá)，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，送來(lái)的“收貨單”及隨貨同行的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），經(jīng)審核無(wú)誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本：

借：庫(kù)存商品——家用電器（彩色電視機(jī)）130000

貸：商品采購(gòu)——北京樂(lè)視公司130000例2北京天勝公司從北京樂(lè)視公司購(gòu)進(jìn)30寸彩色電視機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)1000元，貸款總計(jì)200000元，增值稅稅額26000元，含稅運(yùn)費(fèi)3270元（運(yùn)費(fèi)按9%含稅價(jià)扣稅后計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，下同），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作何會(huì)計(jì)處理？

一、商品購(gòu)進(jìn)的核算

（三）商品采購(gòu)的明細(xì)分類(lèi)核算1、同行登記法2、抽單核對(duì)法（一）同行登記法同行登記法，又稱(chēng)平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁(yè)，將同一批次購(gòu)進(jìn)的商品，對(duì)于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫(kù)，都分別記入賬頁(yè)同一行次的“借方欄”和“貸方欄”。通過(guò)借貸方的相互對(duì)照，逐一核銷(xiāo)，以反映商品采購(gòu)的動(dòng)態(tài)，有利于檢查和監(jiān)督購(gòu)進(jìn)商品的結(jié)算和入庫(kù)情況。同一批次購(gòu)進(jìn)的商品可能分批到達(dá)，因此在賬頁(yè)每一行次的貸方，可以根據(jù)各單位的具體需要，再增加若干小行，以便反映商品分批到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的情況表2-2商品采購(gòu)明細(xì)賬批次供貨單位借

方貸

方

核銷(xiāo)號(hào)20××年

憑證號(hào)

摘

要金額（元）20××年憑證號(hào)摘

要金額（元）月日月日1格力集團(tuán)551支付格力空調(diào)貨款800000672冰箱入庫(kù)400000√694冰箱入庫(kù)4000002樂(lè)視公司563承付樂(lè)視電視機(jī)貨款4500006115電視機(jī)入庫(kù)450000√3步步高公司5126支付步步高影碟機(jī)款3960006157影碟機(jī)入庫(kù)132000√6208影碟機(jī)入庫(kù)1320006259影碟機(jī)入庫(kù)132000

(二)抽單核對(duì)法抽單核對(duì)法就是不設(shè)置“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬，而是充分利用自制的兩聯(lián)“收貨單”，即“結(jié)算聯(lián)”和“入庫(kù)聯(lián)”來(lái)代替“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬的一種簡(jiǎn)化的核算方法。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”(結(jié)算聯(lián))支付貨款后，在“收貨單”(結(jié)算聯(lián)）上加蓋付款日期的戳記，以代替“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬借方發(fā)生額的記錄，根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”入庫(kù)聯(lián)）作商品入庫(kù)的核算后，在“收貨單”(入庫(kù)聯(lián))上加蓋入庫(kù)日期的戳記，以代替“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬貸方發(fā)生額的記錄。在收貨單中，表示“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑證應(yīng)用專(zhuān)門(mén)的賬夾或賬箱分別存放。每日通過(guò)核對(duì)后，將供貨單位名稱(chēng)、憑證號(hào)數(shù)、商品的數(shù)量和金額均相符的“收貨單”（結(jié)算聯(lián)）和“收貨單”(入庫(kù)聯(lián)）從賬夾或賬箱中抽出，表示這批購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)錢(qián)貨兩訖，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并將抽出的憑證，按抽出的日期，分別裝訂成冊(cè)，同其他會(huì)計(jì)賬簿一樣歸入會(huì)計(jì)檔案。期末結(jié)賬時(shí)，檢查賬夾或賬箱，將尚存的“收貨單”（結(jié)算聯(lián))加總的金額，表示“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬的借方余額；將尚存的“收貨單”（入庫(kù)聯(lián)）的金額加總，表示“商品采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬的貸方余額。一、商品購(gòu)進(jìn)的核算（四）進(jìn)貨退出的核算進(jìn)貨退出的含義是指商品購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收入庫(kù)后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。

由供貨單位開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)收到后填制“進(jìn)貨退出單”。通知儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出單”，據(jù)以進(jìn)行進(jìn)貨退出的核算。(例題P18)（五）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算(P19)1、購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算結(jié)算貨款進(jìn)價(jià)＞實(shí)際進(jìn)價(jià)2、購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算結(jié)算貨款進(jìn)價(jià)＜實(shí)際進(jìn)價(jià)1.沖減商品采購(gòu)貨款和增值稅：借：商品采購(gòu)——天津紡織廠6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）780貸：應(yīng)付賬款——天津紡織廠67802.沖減庫(kù)存商品價(jià)值：借：庫(kù)存商品——男士?jī)?nèi)衣6000

貸：商品采購(gòu)——天津紡織廠6000【例2-3】北京天勝公司20××年4月6日從天津紡織廠購(gòu)進(jìn)美達(dá)牌男士?jī)?nèi)衣600套，每套50元，已錢(qián)貨兩清。4月10日收到天津紡織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為40元，應(yīng)退貨款6000元，增值稅稅額780元。

對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：收到天津健康熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)列退貨款24000元，退增值稅4520元，并收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的”進(jìn)貨退出單”（結(jié)算聯(lián)）時(shí)：借：商品采購(gòu)——天津健康熱水器有限公司

24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3480銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)

4000

貸：應(yīng)付賬款——天津健康熱水器有限公司314802.收到”進(jìn)貨退出單”（出庫(kù)聯(lián)）時(shí)：借：庫(kù)存商品——飲水機(jī)

24000

貸：商品采購(gòu)——浙江康佳熱水器有限公司

24000同時(shí)，以銀行存款墊付退貨運(yùn)費(fèi)4360元：

借：應(yīng)付賬款——天津健康熱水器有限公司4360

貸：銀行存款4360【例2-4】北京天勝公司從天津健康熱水器有限公司購(gòu)進(jìn)康健牌飲水機(jī)40臺(tái)，每臺(tái)600元，貸款總計(jì)24000元，增值稅稅額3120元，含稅運(yùn)費(fèi)4360元，貸款、增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號(hào)不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對(duì)方同意退貨。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：

其他應(yīng)收款銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出（六）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算

1、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”查明原因后一、商品購(gòu)進(jìn)的核算補(bǔ)發(fā)或退貨處理1.結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的和短缺的商品采購(gòu)成本：

借：庫(kù)存商品——木耳18000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：商品采購(gòu)——黑龍江農(nóng)場(chǎng)20000【例2-5】北京天勝公司20××年6月8日從黑龍江農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)木耳1000千克，每千克20元，貨款總計(jì)20000元，增值稅稅款2600元，運(yùn)費(fèi)872元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。6月15日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺了100千克，經(jīng)查，短缺的木耳中有50千克是對(duì)方少發(fā)，已開(kāi)來(lái)退貨發(fā)票，列明應(yīng)退貨款1000元，增值稅稅額130元，其余50千克是運(yùn)輸途中自然消耗。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理2.①對(duì)少發(fā)的商品部分，結(jié)減商品采購(gòu)額和增值稅稅額：借：商品采購(gòu)——黑龍江農(nóng)場(chǎng)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：應(yīng)收賬款——黑龍江農(nóng)場(chǎng)1130

同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：商品采購(gòu)——黑龍江農(nóng)場(chǎng)1000②對(duì)自然損耗的部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——商品損耗1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

“運(yùn)輸途中的自然升溢”銷(xiāo)售費(fèi)用2、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”查明原因后一、商品購(gòu)進(jìn)的核算“對(duì)方多發(fā)”作購(gòu)進(jìn)商品處理1.結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的和溢余的商品采購(gòu)成本：

借：庫(kù)存商品——元蘑菇42000

貸：商品采購(gòu)——興安嶺農(nóng)場(chǎng)40000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000【例2-6】北京天勝公司20××年7月9日從興安嶺農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)元蘑菇2000千克，每千克20元，貨款總計(jì)40000元，增值稅稅款5200元，運(yùn)費(fèi)763元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。20××年7月16日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余了100千克，價(jià)值2000元。經(jīng)查，溢余的元蘑菇中有90千克時(shí)對(duì)方多發(fā)，已補(bǔ)來(lái)專(zhuān)用發(fā)票，列明應(yīng)付貨款1800元，增值稅稅額234元。其余10千克是運(yùn)輸途中自然升溢。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”和“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”作如下會(huì)計(jì)處理：2.對(duì)多發(fā)的商品部分，增加商品采購(gòu)額和增值稅稅額：

借：商品采購(gòu)——興安嶺農(nóng)場(chǎng)1800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）234

貸：應(yīng)付賬款——興安嶺農(nóng)場(chǎng)2034同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：商品采購(gòu)——興安嶺農(nóng)場(chǎng)1800

銷(xiāo)售費(fèi)用——商品溢余200一、商品購(gòu)進(jìn)的核算（七）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算1.對(duì)于銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證及其所附的專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證等，必須認(rèn)真與合同進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)與購(gòu)銷(xiāo)合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運(yùn)費(fèi)多計(jì)等情況，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書(shū)”，拒付貨款。2.對(duì)于供貨單位發(fā)來(lái)的商品及隨貨同行的專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），同樣要與購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行核對(duì)，并要認(rèn)真檢驗(yàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)填制“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)驗(yàn)收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管，與庫(kù)存商品分別存放，不能動(dòng)用；一聯(lián)由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)，據(jù)以記入“代管商品物資”賬戶的借方。

1、拒付貨款的情況（1）全部拒付（2）拒付不符部分（3）拒付多計(jì)部分2、拒付貨款和拒收商品先后不同的情況（1）先拒付貨款，后拒收商品由于沒(méi)有發(fā)生結(jié)算與購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，只需在拒收商品時(shí)，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶。（2）先拒收商品，后拒付貨款企業(yè)收到商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與購(gòu)銷(xiāo)合同不符，可拒收商品，將拒收商品記入"代管商品物資"賬戶的借方，等銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證時(shí)，再拒付貨款。（3）先支付貨款，后拒收商品除了將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方外，還應(yīng)將拒收商品的貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)，分別從“商品采購(gòu)”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。待業(yè)務(wù)部門(mén)與供貨單位協(xié)商解決后，再進(jìn)一步作出賬務(wù)處理。

結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)的商品成本：

借：庫(kù)存商品——R6型微波爐180000

貸：商品采購(gòu)——北京格蘭仕微波爐有限公司180000【例2-7】北京天勝公司20××年8月1日從北京格蘭仕微波爐有限公司購(gòu)進(jìn)G80F23CN3XL-R6型微波爐200臺(tái)，每臺(tái)1000元，貨款總計(jì)200000元，增值稅稅額26000元，含稅運(yùn)費(fèi)981元，采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。商品到達(dá)后，發(fā)現(xiàn)其中有20臺(tái)規(guī)格不符，予以拒收。拒收商品暫代為保管，其他商品已驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：2.將拒收的20臺(tái)微波爐的貨款、增值稅稅額及該商品應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”：

借：應(yīng)收賬款——北京格蘭仕微波爐有限公司22698.1

貸：商品采購(gòu)——北京格蘭仕微波爐有限公司20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2608.1

銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)90同時(shí)，在“代管商品物資”賬戶借記20000元。二、商品銷(xiāo)售的核算（一）同城商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序及核算

1.同城商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序及核算同城批發(fā)企業(yè)的商品銷(xiāo)售一般采用提貨制或送貨制，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。同城商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購(gòu)貨單位提出購(gòu)貨計(jì)劃，派采購(gòu)員來(lái)批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)購(gòu)貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專(zhuān)用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門(mén)自留一聯(lián)，其余各聯(lián)交與采購(gòu)員，據(jù)以向財(cái)會(huì)部門(mén)結(jié)算組辦理結(jié)算。結(jié)算組根據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷(xiāo)售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)上加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購(gòu)員。采購(gòu)員憑“提貨聯(lián)”和“出庫(kù)聯(lián)”向儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)提運(yùn)商品或委托其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購(gòu)員帶回入賬。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)出商品后，根據(jù)“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫(kù)聯(lián)”轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以登記“庫(kù)存商品”賬戶。批發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售商品后，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的價(jià)稅金額收款。若收取現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票等，企業(yè)可編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）如果尚未收到款或收到商業(yè)匯票，則編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的進(jìn)價(jià)成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例2-8】河北富宏公司20××年6月15日銷(xiāo)售42英寸創(chuàng)維高清LED平板液晶電視100臺(tái)，每臺(tái)1500元，貨款總計(jì)150000元，增值稅稅額25500元。價(jià)稅合計(jì)175500元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)1300元。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：（1）收到轉(zhuǎn)賬支票時(shí)：

借：銀行存款175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---家電類(lèi)150000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---家電類(lèi)130000

貸：庫(kù)存商品---家電類(lèi)130000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

2.異地商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序及核算異地銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序，一般是由業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同填制專(zhuān)用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門(mén)留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，留下“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“發(fā)票聯(lián)”、“出庫(kù)聯(lián)”轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)。運(yùn)輸單位在發(fā)運(yùn)商品后，送來(lái)運(yùn)單，向財(cái)會(huì)部門(mén)結(jié)算運(yùn)費(fèi)。財(cái)會(huì)部門(mén)收到“發(fā)票聯(lián)”、“出庫(kù)聯(lián)”及運(yùn)單后，一方面支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票和運(yùn)單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷(xiāo)售的核算，并根據(jù)“出庫(kù)聯(lián)”登記“庫(kù)存商品”賬戶。商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付或商業(yè)匯票等結(jié)算。異地商品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購(gòu)貨單位，至于支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，一般由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)。銷(xiāo)貨單位在墊支時(shí)，通過(guò)“應(yīng)收賬款”帳戶進(jìn)行核算，然后連同銷(xiāo)貨款、增值稅額一并通過(guò)銀行向購(gòu)貨單位辦理托收?！纠?-9】河北富宏公司20××年4月16日銷(xiāo)售給西安宇創(chuàng)公司星星280升雙溫雙箱頂開(kāi)門(mén)冰柜100臺(tái)，每臺(tái)1600元，貨款總計(jì)160000元增值稅稅額為20800元，代墊鐵路運(yùn)費(fèi)2400元，發(fā)票及運(yùn)單均已交開(kāi)戶行辦理托收。20××年4月28日，接到開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)183200元，全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)1400元。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：（1）開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，辦好鐵路托運(yùn)手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款--西安宇創(chuàng)公司183200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---家電類(lèi)160000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20800

銀行存款2400（2）接到銀行收款通知時(shí)：

借：銀行存款183200

貸：應(yīng)收賬款---西安宇創(chuàng)公司183200（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---家電類(lèi)140000

貸：庫(kù)存商品---家電類(lèi)140000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

3.直運(yùn)商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)程序及其核算

直運(yùn)商品銷(xiāo)售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷(xiāo)售方式。

直運(yùn)商品銷(xiāo)售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購(gòu)貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般是派有采購(gòu)員駐扎在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐的采購(gòu)員填制專(zhuān)用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，作為購(gòu)貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。供貨單位在商品發(fā)運(yùn)后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購(gòu)進(jìn)。批發(fā)企業(yè)憑采購(gòu)員寄回的專(zhuān)用發(fā)票，向購(gòu)貨單位收取貨款，反映為商品銷(xiāo)售。

批發(fā)企業(yè)有時(shí)為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購(gòu)員可以在供貨單位所在地委托銀行向購(gòu)貨單位辦理托收，由購(gòu)貨單位開(kāi)戶銀行將貨款直接劃撥給批發(fā)企業(yè)。采購(gòu)員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷(xiāo)售處理。在這種情況下，批發(fā)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)幾乎同時(shí)發(fā)生。【例2-10】河北富宏公司20××年5月13日向河南省保溫瓶廠訂購(gòu)SEKO/新功S25電熱水壺500個(gè)，每個(gè)100元，貨款為50000元，增值稅稅額為6500元；雙方商定，該批商品由河南省保溫瓶廠代墊運(yùn)費(fèi)800元直接發(fā)往安陽(yáng)百貨商場(chǎng)。直運(yùn)銷(xiāo)售的電熱水瓶售價(jià)每個(gè)150元，貨款為75000元，增值稅稅額為9750元。河北富宏公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，連同運(yùn)費(fèi)800元一并通過(guò)銀行向安陽(yáng)百貨商場(chǎng)托收。對(duì)上述描述，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理:（1）當(dāng)銀行轉(zhuǎn)來(lái)河南省保溫瓶廠的托收憑證、專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)收據(jù)時(shí)：

借：商品采購(gòu)---河南省保溫瓶廠50000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

應(yīng)收賬款---安陽(yáng)百貨商場(chǎng)800

貸：銀行存款57500

（2）辦妥托收手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款---安陽(yáng)百貨商場(chǎng)84750

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---電器類(lèi)75000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9750

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---電器類(lèi)50000

貸：商品采購(gòu)---河南省保溫瓶廠50000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的核算1.作商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算（1）委托方的核算。采取委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門(mén)確定委托代銷(xiāo)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由業(yè)務(wù)部門(mén)與各購(gòu)貨單位訂立“商品委托代銷(xiāo)購(gòu)銷(xiāo)合同”（合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等）。委托代銷(xiāo)商品一般是由業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)“商品委托代銷(xiāo)購(gòu)銷(xiāo)合同”，填制“委托代銷(xiāo)商品發(fā)貨單”，然后由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)將商品發(fā)運(yùn)給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，定期進(jìn)行結(jié)算；到結(jié)算期滿時(shí)，由受托單位將已售代銷(xiāo)商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專(zhuān)用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時(shí)，將收到貨款部分的委托代銷(xiāo)商品作為商品銷(xiāo)售處理?！纠?-11】河北富宏公司20××年6月5日委托開(kāi)封萬(wàn)寶公司代銷(xiāo)全自動(dòng)智能吸塵器200臺(tái)，進(jìn)價(jià)每臺(tái)1000元，開(kāi)封萬(wàn)寶公司的接受價(jià)每臺(tái)1200元。增值稅稅率為13%。委托代銷(xiāo)合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款。月末，開(kāi)封萬(wàn)寶公司當(dāng)月售出吸塵器100臺(tái)，貨款120000元（100×1200），增值稅稅額15600元。收到開(kāi)封萬(wàn)寶公司交付銷(xiāo)售清單及135600元轉(zhuǎn)賬支票。河北富宏公司財(cái)會(huì)部門(mén)的處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品---家電類(lèi)200000

貸：庫(kù)存商品---家電類(lèi)200000（2）月末，開(kāi)封萬(wàn)寶公司當(dāng)月售出吸塵器100臺(tái)，貨款120000元（100×1200），增值稅稅額15600元。收到開(kāi)封萬(wàn)寶公司交付銷(xiāo)售清單及140400元轉(zhuǎn)賬支票時(shí)：

借：銀行存款135600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---家電類(lèi)120000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值說(shuō)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15600

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售的委托代銷(xiāo)商品的成本100000（100×1000）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：委托代銷(xiāo)商品---家電類(lèi)100000模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的核算1.作商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算（2）受托方的核算。接受代銷(xiāo)商品的批發(fā)企業(yè)，在收到代銷(xiāo)商品并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，但是企業(yè)對(duì)代銷(xiāo)商品有支配權(quán)，可以開(kāi)展商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。受托單位為了加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的管理和核算，在收到商品時(shí)，應(yīng)借記“受托代銷(xiāo)商品”賬戶，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”賬戶。代銷(xiāo)商品在銷(xiāo)售后，應(yīng)填制專(zhuān)用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，并按進(jìn)價(jià)貨款借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“受托代銷(xiāo)商品”賬戶。同時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。在結(jié)算屆期時(shí)，將代銷(xiāo)商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時(shí)借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-12】河北富宏公司20××年6月5日委托開(kāi)封萬(wàn)寶公司代銷(xiāo)全自動(dòng)智能吸塵器200臺(tái)，進(jìn)價(jià)每臺(tái)1000元，開(kāi)封萬(wàn)寶公司的接受價(jià)每臺(tái)1200元。增值稅稅率為13%。委托代銷(xiāo)合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款。月末，開(kāi)封萬(wàn)寶公司當(dāng)月售出吸塵器100臺(tái)，貨款140000元（100×1400），增值稅稅額18200元。價(jià)稅合計(jì)158200元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行.開(kāi)封萬(wàn)寶公司的財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)上述業(yè)務(wù)處理如下：（1）收到河北富宏公司委托代銷(xiāo)的200臺(tái)全自動(dòng)智能吸塵器時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品---家電類(lèi)240000

貸：受托代銷(xiāo)商品款---河北富宏公司240000（2）售出其中100臺(tái)，貨款140000元，增值稅稅額18200元，價(jià)稅合計(jì)158200元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張存入銀行：

借：銀行存款158200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---家電類(lèi)140000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18200（3）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷(xiāo)售成本120000（100×1200）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---家電類(lèi)120000

貸：受托代銷(xiāo)商品---家電類(lèi)120000（4）結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品款：

借：受托代銷(xiāo)商品款---河北富宏公司120000

貸：應(yīng)付賬款---河北富宏公司120000

（5）月末，收到河北富宏公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款120000元，增值稅稅額15600元。價(jià)稅合計(jì)135600元。當(dāng)日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清：

借：應(yīng)付賬款---河北富宏公司120000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15600

貸：銀行存款135600模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的核算2.結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式的核算（1）委托方的核算。企業(yè)委托其他企業(yè)代銷(xiāo)商品時(shí)，采取支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序及代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的核算方法，與作商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購(gòu)銷(xiāo)雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷(xiāo)售額的一定比例，支付受托方代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，屆時(shí)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶?！纠?-13】河北富宏公司20××年5月6日將飛亞達(dá)牌手表500只委托城鄉(xiāng)貿(mào)易中心代銷(xiāo)，該商品進(jìn)價(jià)每只60元，售價(jià)每只70元，增值稅稅率13%。委托代銷(xiāo)合同規(guī)定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為銷(xiāo)售額的10%,每月末結(jié)算一次。月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來(lái)的銷(xiāo)售清單，當(dāng)月售出100只，貨款7000元，增值稅稅額910元。據(jù)此開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7210元（扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的價(jià)稅款），存入銀行.河北富宏公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品——鐘表類(lèi)30000

貸：庫(kù)存商品---鐘表類(lèi)30000（2）月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來(lái)的銷(xiāo)售清單，當(dāng)月售出100只，貨款7000元，增值稅稅額910元。據(jù)此開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作銷(xiāo)售處理：

借：應(yīng)收賬款---城鄉(xiāng)貿(mào)易中心7910貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---鐘表類(lèi)7000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）910（3）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷(xiāo)商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---鐘表類(lèi)6000

貸：委托代銷(xiāo)商品——鐘表類(lèi)6000（4）收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7210元（扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的價(jià)稅款），存入銀行：

借：銀行存款7210

銷(xiāo)售費(fèi)用---代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)700

貸：應(yīng)收賬款---城鄉(xiāng)貿(mào)易中心7910模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的核算2.結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式的核算（2）受托方的核算。接受代銷(xiāo)商品的企業(yè)，采用收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)方式，在收到代銷(xiāo)商品時(shí)的核算方法，與作商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理的方法完全相同。

代銷(xiāo)商品在銷(xiāo)售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購(gòu)貨方填制專(zhuān)用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)收取的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。同時(shí)注銷(xiāo)代銷(xiāo)商品，借記“受托代銷(xiāo)商品款”賬戶，貸記“受托代銷(xiāo)商品”賬戶。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理?！纠?-14】河北富宏公司20××年5月6日將飛亞達(dá)牌手表500只委托城鄉(xiāng)貿(mào)易中心代銷(xiāo)，該商品進(jìn)價(jià)每只60元，售價(jià)每只70元，增值稅稅率13%。委托代銷(xiāo)合同規(guī)定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為不含稅銷(xiāo)售額的10%,每月末結(jié)算一次。月末，收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心交來(lái)的銷(xiāo)售清單，當(dāng)月售出100只，貨款7000元，增值稅稅額910元。據(jù)此開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。收到城鄉(xiāng)貿(mào)易中心開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7210元（扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的價(jià)稅款），存入銀行.城鄉(xiāng)貿(mào)易中心的財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)上述業(yè)務(wù)的處理如下（1）收到河北富宏公司委托代銷(xiāo)的500只飛亞達(dá)牌手表時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品---鐘表類(lèi)30000

貸：受托代銷(xiāo)商品款---河北富宏公司30000（2）售出100只，收到貨款7000元，增值稅稅額910元存入銀行：

借：銀行存款7910

貸：應(yīng)付賬款---河北富宏公司7000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）910（3）同時(shí)，注銷(xiāo)已代銷(xiāo)商品：

借：受托代銷(xiāo)商品款---河北富宏公司6000

貸：受托代銷(xiāo)商品---鐘表類(lèi)6000（4）月末，根據(jù)代銷(xiāo)合同，開(kāi)出代銷(xiāo)清單及代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)發(fā)票，計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)700元（7000×10%）時(shí)：

借：應(yīng)付賬款---河北富宏公司700

貸：其他業(yè)務(wù)收入660.38

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39.62

（5）月末，收到河北富宏公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款7000元，增值稅稅額910元，扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后，將余下的價(jià)稅款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付訖：

借：應(yīng)付賬款---河北富宏公司6300

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）910

貸：銀行存款7210模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(五）銷(xiāo)售退回的核算

批發(fā)企業(yè)在商品銷(xiāo)售后，購(gòu)貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購(gòu)銷(xiāo)合同不符等原因而提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)同意后，由其填制紅字專(zhuān)用發(fā)票送各有關(guān)部門(mén)辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票(記賬聯(lián))結(jié)算貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠?-15】河北富宏公司月初銷(xiāo)售給日雜商場(chǎng)歐式臺(tái)燈100個(gè)，售價(jià)每個(gè)180元，增值稅稅率13%?，F(xiàn)日雜商場(chǎng)發(fā)現(xiàn)其中有5個(gè)存在質(zhì)量問(wèn)題，要求退貨。經(jīng)業(yè)務(wù)部門(mén)同意，商品已退回驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，悉數(shù)退回貨款和增值稅稅款，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)此作如下處理：借：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---電器類(lèi)900

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）117

貸：銀行存款1017如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，則同時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(六）銷(xiāo)售商品退補(bǔ)價(jià)的核算

批發(fā)企業(yè)在商品銷(xiāo)售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級(jí)錯(cuò)發(fā)、貨款計(jì)算錯(cuò)誤或先按暫定價(jià)結(jié)算后又正式定價(jià)等原因，需要向購(gòu)貨單位退還或補(bǔ)收貨款。實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格為銷(xiāo)貨退價(jià)，銷(xiāo)貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購(gòu)貨單位。實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷(xiāo)貨補(bǔ)價(jià)，銷(xiāo)貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收少算的差額。銷(xiāo)售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門(mén)填制專(zhuān)用發(fā)票予以更正，財(cái)會(huì)部門(mén)審核無(wú)誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠?-16】河北富宏公司20××年7月11日銷(xiāo)售給開(kāi)封萬(wàn)寶商廈松下牌臺(tái)燈200個(gè)，售價(jià)每個(gè)60元，增值稅稅率為13%。價(jià)稅款均已收妥入賬。7月18日發(fā)現(xiàn)該臺(tái)燈的售價(jià)應(yīng)為每個(gè)50元，當(dāng)即開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還開(kāi)封萬(wàn)寶商廈貨款2000元，增值稅稅款260元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)作處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---電器類(lèi)2000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）260

貸：銀行存款2260模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(七）購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算

當(dāng)財(cái)會(huì)部門(mén)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位的“拒絕付款理由書(shū)”時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門(mén)，及時(shí)查明原因，并盡快與購(gòu)貨單位聯(lián)系進(jìn)行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。（1）商品少發(fā)的處理。對(duì)于補(bǔ)發(fā)商品，做“庫(kù)存商品”減少處理，同時(shí)根據(jù)買(mǎi)方付貨款（含增值稅稅額及墊付運(yùn)費(fèi)等），借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；對(duì)于不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門(mén)填制紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做銷(xiāo)貨退回處理。（2）開(kāi)錯(cuò)發(fā)票。業(yè)務(wù)部門(mén)填制紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門(mén)做銷(xiāo)貨退回處理。（3）質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合要求退貨。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做銷(xiāo)貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”?！纠?-17】河北富宏公司20××年9月10日銷(xiāo)售給開(kāi)封大商開(kāi)元店仿陶瓷餐具60套，售價(jià)每套500元，增值稅稅率為13%,代墊運(yùn)費(fèi)500元，商品已通過(guò)鐵路發(fā)運(yùn)，款項(xiàng)已向開(kāi)戶行辦理托收。9月21日接到銀行收款通知，開(kāi)封大商開(kāi)元店因商品損壞拒付2套餐具的貨款，其余貨款和增值稅款及運(yùn)費(fèi)全部承付。對(duì)上述業(yè)務(wù)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：（1）商品發(fā)出，辦妥托收手續(xù)后：

借：應(yīng)收賬款---開(kāi)封大商開(kāi)元店34400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---餐具類(lèi)30000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3900

銀行存款500（2）接到銀行通知后，就損壞商品向鐵路部門(mén)索賠：

借：銀行存款33270

其他應(yīng)收款---鐵路部門(mén)1130

貸：應(yīng)收賬款---開(kāi)封大商開(kāi)元店34400模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存

商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購(gòu)進(jìn)而尚未銷(xiāo)售的商品，主要包括庫(kù)存商品、受托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品等。模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存（一）

商品盤(pán)點(diǎn)短缺和溢余的核算

批發(fā)企業(yè)商品在儲(chǔ)存過(guò)程中，由于自然條件或人為原因，可能會(huì)引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須定期或不定期地對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行清查，以確保商品的安全完整。盤(pán)點(diǎn)以后，由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤(pán)存表”，先根據(jù)賬面資料填寫(xiě)商品名稱(chēng)、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量，再填列實(shí)存數(shù)量?！吧唐繁P(pán)存表”上賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，以做到賬實(shí)相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)帳戶?！纠?-18】北京天勝公司20××年6月30日根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制的“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”見(jiàn)下表。經(jīng)查，短缺的牛肝菌，其中有10千克是保管不善造成霉?fàn)€變質(zhì)，責(zé)令保管員賠償損失；另40千克屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬;經(jīng)查，溢余香菇屬于自然溢余，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單

20××年6月30日金額單位：元（1）根據(jù)短缺金額調(diào)整庫(kù)存商品結(jié)存：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益900

貸：庫(kù)存商品---牛肝菌900（2）根據(jù)溢余金額調(diào)整庫(kù)存商品結(jié)存：

借：庫(kù)存商品---香菇200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200（3）

借：其他應(yīng)收款---保管員180

銷(xiāo)售費(fèi)用---商品消耗 720

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900（4）經(jīng)查，溢余香菇屬于自然溢余，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用---商品溢余200 品名計(jì)量單位單價(jià)賬存數(shù)量實(shí)存數(shù)量短

缺溢

余原因數(shù)量金額數(shù)量金額牛肝菌千克1840035050900

待查香菇千克20240250

10200待查

模塊二批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算三、批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存（二）商品削價(jià)的核算

1、商品削價(jià)的種類(lèi)商品削價(jià)主要包括殘損變質(zhì)商品削價(jià)和冷背呆滯商品削價(jià)兩種

2、商品削價(jià)損失的處理方法（1）提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，彌補(bǔ)商品削價(jià)損失逐月按以進(jìn)價(jià)計(jì)算的庫(kù)存商品期末結(jié)存額的一定比例提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入商品銷(xiāo)售成本。提取時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。當(dāng)商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)不論庫(kù)存商品是按進(jìn)價(jià)記賬還是按售價(jià)記賬，都不用調(diào)整“庫(kù)存商品”科目的賬面記錄，而是編制相反的會(huì)計(jì)分錄予以彌補(bǔ)，即借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

（二）商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)。不提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，可以在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將損失體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中。

1.庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)記賬的核算。如果企業(yè)的庫(kù)存商品是按進(jìn)價(jià)記賬，則在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)，按低于原進(jìn)價(jià)的新售價(jià)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價(jià)的原進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本以此來(lái)體現(xiàn)商品削價(jià)后的實(shí)際情況。

2.庫(kù)存商品按售價(jià)記賬的核算。如果企業(yè)的庫(kù)存商品是按售價(jià)記賬，在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)按低于原進(jìn)價(jià)的新售價(jià)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價(jià)的原售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。月末削價(jià)售出的商品和其他已售商品一起分?jǐn)傄咽凵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。即削價(jià)商品還是按削價(jià)前的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額調(diào)整商品銷(xiāo)售成本，將商品銷(xiāo)售成本調(diào)整為原進(jìn)價(jià)成本，并將削價(jià)損失體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。月末分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)并調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目?！纠?-19】天津百貨公司20××年12月1日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1000元。12月20日削價(jià)處理女式針織衫300件。該商品進(jìn)價(jià)為每件50元，現(xiàn)售價(jià)每件40元，貨款12000元，增值稅稅額1560，合計(jì)13560元均已收到并存入銀行。12月31日“庫(kù)存商品”賬戶余額為1200000元，按3‰清算計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)做以下處理：（1）12月20日，削價(jià)處理300套內(nèi)衣入賬時(shí)：

借：銀行存款13560

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1560

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫(kù)存商品15000

（2）用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000（3）12月31日，清算計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

應(yīng)補(bǔ)提額=1200000×3‰-（1000-3000）=5600（元）

借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5600

第三節(jié)零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

一般采用售價(jià)金額核算，即實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品按含銷(xiāo)項(xiàng)稅額的售價(jià)記賬。同時(shí)設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶，反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。一、商品購(gòu)進(jìn)的核算（一）購(gòu)進(jìn)商品的核算

收到發(fā)票時(shí)，借：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

復(fù)核無(wú)誤后：借：庫(kù)存商品（售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(庫(kù)存商品的抵減賬戶）【例2-20】順達(dá)百貨商店20××年6月15日從市百貨公司購(gòu)進(jìn)男、女皮衣一批，根據(jù)市百貨公司的專(zhuān)用發(fā)票填制“收貨單”如表2-8所示。請(qǐng)做出支付貨款和商品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。表2-8

收

貨

單收貨部門(mén)：服裝柜20××年6月15日

供貨單位：市百貨公司商品編號(hào)商品名稱(chēng)單位數(shù)量購(gòu)進(jìn)價(jià)格零售價(jià)格進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)單價(jià)金額單價(jià)金額

男士皮衣件2011502300016803360010600

女式皮衣件2010602120015603120010000合

計(jì)

44200

6480020600（1）財(cái)會(huì)部門(mén)收到增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)、稅款51714元，作分錄如下：

借：商品采購(gòu)—市百貨公司44200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5746

貸：銀行存款49946（2）財(cái)會(huì)部門(mén)收到服裝柜轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”，列明售價(jià)金額64800元，商品全部驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本，作如下分錄：

借：庫(kù)存商品—服裝柜64800

貸：商品采購(gòu)—市百貨公司44200

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—服裝組20600一、商品購(gòu)進(jìn)的核算（二）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算

1.只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算（1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額：借：商品采購(gòu)——市百貨站（進(jìn)價(jià)差額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅款差額）貸：應(yīng)付賬款——市百貨站（二者合計(jì)）（2）調(diào)整商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)——針織組（進(jìn)價(jià)差額）貸：商品采購(gòu)——市百貨站（進(jìn)價(jià)差額）【例2-21】順達(dá)百貨商店本月初從市百貨公司購(gòu)進(jìn)針織內(nèi)衣200套，進(jìn)價(jià)每套60元，零售價(jià)每套100元，貨款已付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。本月中旬收到市百貨公司更正發(fā)票，針織內(nèi)衣的批發(fā)價(jià)應(yīng)為50元，應(yīng)退貨款2000元，增值稅260元。對(duì)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：

（1）沖減商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：商品采購(gòu)—市百貨公司

2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

260

貸：應(yīng)收賬款—市百貨公司

2260（2）調(diào)整商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：

借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)—針織柜

2000

貸：商品采購(gòu)—市百貨公司

2000

一、商品購(gòu)進(jìn)的核算2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正的核算調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額核算方法與只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算方法相同，同時(shí)，還要調(diào)整庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本及商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品（售價(jià)差額）貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)差額）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（差價(jià)差額）例題見(jiàn)本教材P46典型案例2-26?！纠?-22】順達(dá)百貨商店本月初從市百貨公司購(gòu)進(jìn)針織內(nèi)衣200套，進(jìn)價(jià)每套60元，零售價(jià)每套100元，貨款已付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。本月中旬收到市百貨公司更正發(fā)票，針織內(nèi)衣的批發(fā)價(jià)應(yīng)為50元，應(yīng)退貨款2000元，增值稅260元。該商品的零售價(jià)格因進(jìn)價(jià)的變更應(yīng)調(diào)整為70元.對(duì)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)作如下處理：

上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)做以下處理：（1）沖減商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：商品采購(gòu)—市百貨公司

2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

260

貸：應(yīng)收賬款—市百貨公司

2260（2）沖減庫(kù)存商品的售價(jià)和進(jìn)價(jià)成本及商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：

借：庫(kù)存商品——針織柜

6000

貸：商品采購(gòu)——市百貨公司

2000

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)——針織柜

4000

一、商品購(gòu)進(jìn)的核算（三）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算核算方法分類(lèi)同城購(gòu)進(jìn)處理方法異地購(gòu)進(jìn)處理方法查明原因后查明原因前補(bǔ)發(fā)少發(fā)的商品退回多發(fā)的商品【例2-23】某商場(chǎng)20××年4月5日向福建土產(chǎn)公司購(gòu)進(jìn)桂圓600千克，每千克進(jìn)價(jià)55元，售價(jià)80元，食品柜驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺了21千克，原因待查。（1）4月5日，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及相關(guān)發(fā)票（其中運(yùn)費(fèi)327元），承付貨款時(shí)，（2）4月10日，根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本時(shí)：

（3）根據(jù)商品購(gòu)進(jìn)溢、缺報(bào)告單，作出會(huì)計(jì)分錄

（4）經(jīng)查，短缺的桂圓有20千克時(shí)對(duì)方少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系后，對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)商品。收到補(bǔ)發(fā)商品時(shí)，作出會(huì)計(jì)分錄：（5）其余1千克是運(yùn)輸途中自然消耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：（1）4月5日，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及相關(guān)發(fā)票（其中運(yùn)費(fèi)327元），承付貨款時(shí)，作如下憑證：

借：商品采購(gòu)——福建土產(chǎn)公司33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4317

銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)300

貸：銀行存款37617

（2）4月10日，根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本時(shí)：

借：庫(kù)存商品——食品柜46320

貸：商品采購(gòu)——福建土產(chǎn)公司31845

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)——食品柜14