論稅收法定原則的精神實質(zhì)及其落實

論稅收法定原則的精神實質(zhì)及其落實一、本文概述本文旨在深入探討稅收法定原則的精神實質(zhì)及其在實踐中的有效落實。稅收法定原則作為現(xiàn)代法治國家稅法體系的一項基本原則，其核心內(nèi)涵強調(diào)稅收的設(shè)立、征收、管理和使用必須基于法律的規(guī)定，且法律應(yīng)當(dāng)明確、穩(wěn)定和公正。這一原則不僅是對國家征稅權(quán)的規(guī)范與約束，也是保障公民財產(chǎn)權(quán)與經(jīng)濟自由的重要防線。文中首先從歷史維度梳理稅收法定原則的起源與發(fā)展，揭示其內(nèi)在的民主性、程序性和公平性基礎(chǔ)，進(jìn)而剖析該原則的精神實質(zhì)，包括尊重納稅人權(quán)利、維護公共財政秩序以及促進(jìn)社會經(jīng)濟發(fā)展等多元價值取向。結(jié)合我國國情與稅法現(xiàn)狀，分析當(dāng)前稅收法定原則在我國的體現(xiàn)與實施情況，指出存在的問題及挑戰(zhàn)，并在此基礎(chǔ)上提出完善稅收法定原則落實的具體路徑和措施。通過本文的研究，期望能為我國稅收法治建設(shè)提供理論支撐，推動稅收法定原則不僅停留在立法層面，更要全方位地融入稅收管理各個環(huán)節(jié)，確保稅收活動嚴(yán)格依法進(jìn)行，真正實現(xiàn)稅收的法治化與現(xiàn)代化治理。二、稅收法定原則的基本內(nèi)涵解析法律主義原則：稅收法定原則首先強調(diào)的是法律主義，即稅收的設(shè)定、征收、管理等一切稅收活動都必須基于法律授權(quán)，任何未經(jīng)法律明確規(guī)定的稅收行為均屬無效。換言之，稅收的種類、稅率、征稅對象、納稅主體、征稅程序以及稅收優(yōu)惠措施等所有與稅收有關(guān)的內(nèi)容，都必須由立法機關(guān)通過法定程序制定和公布，行政機關(guān)不得隨意增設(shè)、變更或廢止。明確性和確定性原則：稅收法定原則要求稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確且無歧義，確保納稅人可以預(yù)知其納稅義務(wù)，保障納稅人的合法權(quán)益。這體現(xiàn)在稅法對征稅項目的規(guī)定應(yīng)詳盡具體，避免含糊不清，使每個納稅人能夠依據(jù)法律規(guī)定預(yù)先了解自己的稅收負(fù)擔(dān)情況。平等原則：稅收法定原則還蘊含著平等對待每一個納稅人的要求，即相同條件下，應(yīng)適用相同的稅收法律，禁止任何形式的差別待遇或歧視性稅收政策。這意味著無論個人還是企業(yè)，在相同稅種下都應(yīng)依法享受同等的稅收待遇，不因身份、地位或其他非法定因素而有所差異。程序正當(dāng)原則：稅收法定原則還包括了對稅收征收過程中的程序性規(guī)范，如稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中必須嚴(yán)格遵循法定程序，保證納稅人享有充分的申述權(quán)、知情權(quán)和救濟權(quán)，確保稅收活動的公開透明與公正合理?？刂茩?quán)力濫用原則：稅收法定原則旨在防止公共權(quán)力的濫用，通過對稅收權(quán)限的法律約束，有效制約行政權(quán)力，防止政府過度征稅或任意減免稅收，維護財政收支的穩(wěn)定和社會經(jīng)濟秩序的正常運行。稅收法定原則不僅關(guān)乎國家稅收制度的合法性基礎(chǔ)，更是保障公民財產(chǎn)權(quán)益、實現(xiàn)公平正義和推進(jìn)法治社會建設(shè)的重要手段。在實踐中，落實稅收法定原則的關(guān)鍵在于強化稅法體系建設(shè)、提升稅收法治化水平，并確保稅收政策和執(zhí)法活動始終與這一基本原則保持高度一致。三、稅收法定原則的精神實質(zhì)合法性原則是稅收法定原則的基礎(chǔ)，它要求任何稅收的設(shè)立、征收、管理和使用都必須有明確的法律依據(jù)，不得超出法律預(yù)先設(shè)定的范圍和程序。政府在稅收領(lǐng)域的權(quán)力并非無限，而是受制于立法機關(guān)制定的稅法約束，體現(xiàn)了人民主權(quán)與法律至上原則。公平公正原則是稅收法定原則的靈魂。稅收法定強調(diào)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平分配，不得任意歧視，確保公民和企業(yè)在同等條件下承擔(dān)平等的稅收義務(wù)，防止公權(quán)力對特定群體或者個人實施不合理的稅收負(fù)擔(dān)。再者，透明度與可預(yù)見性原則是稅收法定原則的重要內(nèi)涵。稅收法定原則要求稅法條文清晰明了，納稅義務(wù)、稅率、減免優(yōu)惠等要素應(yīng)通過法律明確規(guī)定，使得納稅人能夠準(zhǔn)確預(yù)知并遵守自己的納稅義務(wù)，從而維護市場秩序穩(wěn)定，保護納稅人的合法權(quán)益。參與性和程序正當(dāng)原則同樣是稅收法定原則不可或缺的一部分。這不僅意味著稅收政策的制定需要遵循民主程序，充分聽取各方意見，而且稅收征管過程也應(yīng)嚴(yán)格遵循法定程序，保障納稅人的陳述申辯權(quán)以及尋求救濟的權(quán)利。稅收法定原則的精神實質(zhì)在于通過法律的形式確立政府在稅收領(lǐng)域的權(quán)限邊界，保證稅收活動的公正、公開與有序，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)市場經(jīng)濟健康運行和社會公正和諧發(fā)展。四、稅收法定原則在我國的立法體現(xiàn)與實踐狀況稅收法定原則在我國的法律體系中占據(jù)著核心地位，這一原則的體現(xiàn)首先源于我國憲法的相關(guān)規(guī)定。我國憲法第56條明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！彪S著法治化進(jìn)程的不斷深化，《立法法》修訂也進(jìn)一步強化了稅收法定的原則要求，明確規(guī)定基本稅收要素如稅種的設(shè)立、稅率的確定、稅收優(yōu)惠、稅收征收管理等均需由法律規(guī)定，從而限制了行政權(quán)力在稅收領(lǐng)域的自由裁量權(quán)。近年來，我國在稅收立法方面取得了一系列重要進(jìn)展，例如，《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《增值稅法》等主要稅種的立法都嚴(yán)格遵循了稅收法定原則，明確規(guī)定了各類稅種的課稅對象、稅率、計稅方法、減免政策等具體內(nèi)容，確保了稅收活動的透明度和公正性。在實踐中，稅收法定原則的全面落實仍面臨一定的挑戰(zhàn)。一方面，由于經(jīng)濟形勢的快速變化與復(fù)雜化，稅收政策的及時調(diào)整與法律修訂之間有時存在步調(diào)協(xié)調(diào)的問題另一方面，稅務(wù)行政執(zhí)法中如何確保嚴(yán)格按照稅法執(zhí)行，防止任意擴權(quán)、越權(quán)行為，也是稅收法定原則落地生根的關(guān)鍵所在。為了更好地貫徹落實稅收法定原則，我國政府加大了稅收法制建設(shè)力度，不斷完善稅收法律法規(guī)體系，強化對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督制約機制，并逐步推行公開透明的稅收政策制定和實施過程，以增強公眾參與和社會監(jiān)督。與此同時，對于保護納稅人合法權(quán)益，尤其是確保稅收負(fù)擔(dān)公平合理，也在稅收立法和執(zhí)行過程中得到了更多的重視，力求做到依法治稅，促進(jìn)社會經(jīng)濟的健康發(fā)展?？傮w來看，我國在稅收法定原則的立法體現(xiàn)與實踐操作上已取得了顯著成果，但同時也需持續(xù)努力，不斷適應(yīng)新的經(jīng)濟社會發(fā)展需求，以期在維護國家財政收入穩(wěn)定的同時，充分保障納稅人的合法權(quán)益和社會公平正義。五、稅收法定原則的進(jìn)一步落實路徑與策略稅收法定原則要求所有的稅收種類、稅率、征收方式等必須有法律的依據(jù)。首先需要完善稅收立法體系，確保稅收相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的完備性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。這包括但不限于修訂現(xiàn)有的稅法，填補稅收立法中的空白，以及及時更新和廢止過時的法規(guī)，確保稅收法律體系與時俱進(jìn)，符合經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。稅收法定原則的落實不僅需要完備的立法，還需要強有力的執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定征收稅款，確保稅收征收的公正性和有效性。同時，加大對逃稅、漏稅等違法行為的查處力度，提高稅收法律的執(zhí)行效率和威懾力。納稅人的法律意識對于稅收法定原則的落實至關(guān)重要。通過稅收教育、宣傳和咨詢服務(wù)等手段，提高納稅人對稅收法定原則的認(rèn)識和理解，引導(dǎo)納稅人依法納稅，自覺維護稅收秩序。同時，鼓勵納稅人參與稅收政策的制定和完善，增強稅收政策的透明度和公眾參與度。優(yōu)化稅收征管機制是落實稅收法定原則的重要環(huán)節(jié)。通過引入現(xiàn)代信息技術(shù)，提高稅收征管的效率和便捷性。例如，利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段，實現(xiàn)對稅收數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和分析，提高稅收征管的精準(zhǔn)度和響應(yīng)速度。同時，簡化稅收征管流程，降低納稅人的納稅成本，提升納稅服務(wù)水平。稅收法治保障是稅收法定原則得以落實的重要保障。加強稅收法治建設(shè)，確保稅收法律的正確實施和有效監(jiān)督。這包括建立健全稅收法律監(jiān)督機制，加強對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的監(jiān)督和管理，防止濫用職權(quán)和腐敗行為。同時，完善稅收爭議解決機制，保障納稅人的合法權(quán)益，維護稅收法治秩序。六、結(jié)論稅收法定原則作為現(xiàn)代法治國家稅法體系中的基石性原則，其精神實質(zhì)體現(xiàn)在對公民財產(chǎn)權(quán)的尊重、政府權(quán)力的制約以及法律權(quán)威的確立三個方面。它要求所有稅收活動均須基于明確、公開且合法的法律規(guī)定，不允許任何未經(jīng)法律授權(quán)的隨意征稅行為，確保了納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。在實踐中，我國通過不斷完善稅收立法、強化稅收執(zhí)法透明度及公正性，并加強司法審查力度，逐步推動稅收法定原則的有效落實。實現(xiàn)稅收法定原則的完全貫徹仍面臨諸多挑戰(zhàn)，如法律滯后于經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求、公眾稅法意識的提升空間、以及稅收行政效率與公平性的平衡等。展望未來，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強化稅收法定原則在稅收政策制定和實施中的指導(dǎo)地位，倡導(dǎo)建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辗审w系，同時提升全社會的稅收法治觀念，使之成為保障市場經(jīng)濟秩序、促進(jìn)社會公平正義的重要支柱。只有才能真正做到稅收法定原則內(nèi)化于心、外踐于行，真正服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化的大局。稅收法定原則不僅是法治國家建設(shè)的基本要求，也是構(gòu)建和諧稅收關(guān)系、優(yōu)化營商環(huán)境、推動經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵要素，我們必須持之以恒地加以堅持和完善。參考資料：在稅收法律體系中，實質(zhì)課稅原則與稅收法定原則是兩個重要的基石。它們在確保稅收的合法性、公平性和效率性方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。本文將探討實質(zhì)課稅的中立性及其與稅收法定原則的關(guān)系，以期深化對這兩個原則的理解和運用。實質(zhì)課稅原則，又稱公平負(fù)擔(dān)原則，是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力來確定其應(yīng)納稅額。這一原則強調(diào)稅收的中立性，即稅收不應(yīng)影響納稅人的正常經(jīng)濟活動，也不應(yīng)偏袒或歧視任何一方。實質(zhì)課稅原則的目的是確保稅收負(fù)擔(dān)能夠公平地分配，避免對經(jīng)濟和社會造成不必要的不公。為了實現(xiàn)實質(zhì)課稅的中立性，我們需要根據(jù)納稅人的經(jīng)濟狀況、收入水平、負(fù)擔(dān)能力等因素來設(shè)計和調(diào)整稅收政策。同時，還需要采取措施防止稅收逃避、濫用稅收優(yōu)惠等行為，以保障稅收公平和社會公正。稅收法定原則是指，稅收的征收必須基于法律的明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的情況下，政府不能任意征稅。這一原則有效地限制了政府的征稅權(quán)，保障了納稅人的財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)。實質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間存在密切的關(guān)系。實質(zhì)課稅原則是實現(xiàn)稅收法定原則的重要手段，它為稅收法定原則提供了實質(zhì)性的支持。在確定納稅人應(yīng)納稅額的過程中，實質(zhì)課稅原則依據(jù)的是納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力，這有助于確保稅收的合法性和公平性。同時，實質(zhì)課稅原則也受到稅收法定原則的約束。在制定和實施實質(zhì)課稅政策時，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，確保不侵犯納稅人的合法權(quán)益。實質(zhì)課稅的中立性和稅收法定原則是構(gòu)建公正、公平和高效的稅收體系的兩大基石。實質(zhì)課稅原則強調(diào)根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力來確定應(yīng)納稅額，以實現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)和中性稅收。而稅收法定原則則強調(diào)稅收的合法性和約束性，要求政府必須依法征稅，不得任意征收。在實踐中，實質(zhì)課稅原則與稅收法定原則需要相互配合、相互制約。一方面，實質(zhì)課稅原則需要根據(jù)稅收法定原則的規(guī)定來設(shè)計和調(diào)整稅收政策，確保稅收的合法性和公正性；另一方面，實質(zhì)課稅原則也需要對稅收法定原則進(jìn)行制約和監(jiān)督，防止政府濫用征稅權(quán)，保障納稅人的合法權(quán)益。為了實現(xiàn)實質(zhì)課稅的中立性和稅收法定原則的落實，我們需要加強法治建設(shè)，提高公眾對稅收法律的理解和認(rèn)識。我們還需要加強監(jiān)管力度，防止偷稅漏稅、濫用稅收優(yōu)惠等行為的發(fā)生，確保稅收公平和社會公正。在未來的發(fā)展中，我們期待看到實質(zhì)課稅原則與稅收法定原則在更多領(lǐng)域得到應(yīng)用和拓展，推動構(gòu)建更加公正、公平和高效的稅收體系。稅收法定原則是指國家征稅必須有法律依據(jù)，同時嚴(yán)格限制稅收的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保公民的財產(chǎn)權(quán)和合法權(quán)益不受侵犯。當(dāng)前我國稅收法定原則的落實還存在諸多問題，如稅收立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)、司法保障不足等。為了落實稅收法定原則，我們需要采取以下現(xiàn)實路徑：完善稅收立法。當(dāng)前我國稅收立法存在諸多空白和不足，如稅收立法缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，政策調(diào)整頻繁等。我們需要加強稅收立法工作，明確征稅的合法性、合理性和透明度，同時加強社會參與，提高稅收立法的民主性和科學(xué)性。嚴(yán)格稅收執(zhí)法。當(dāng)前我國稅收執(zhí)法存在諸多問題，如執(zhí)法不嚴(yán)、隨意減免等。我們需要加強稅收執(zhí)法工作，建立完善的執(zhí)法監(jiān)督機制，嚴(yán)格追究違法責(zé)任，同時加強稅收宣傳教育，提高公民的納稅意識和主動性。再次，加強司法保障。當(dāng)前我國稅收司法保障還存在不足，如司法機關(guān)對稅收案件處理力度不夠，公民維權(quán)成本高等。我們需要加強司法保障工作，建立完善的稅收司法保障體系，加大對稅收違法行為的打擊力度，保障公民的合法權(quán)益。推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。當(dāng)前我國稅收信息化建設(shè)還存在不足，如信息化水平低、信息不對稱等。我們需要加強稅收信息化建設(shè)，建立完善的稅收信息管理系統(tǒng)，提高信息化水平，加強信息共享和協(xié)作，提高稅收征收效率和透明度。落實稅收法定原則是保障國家稅收收入的合法性和穩(wěn)定性，促進(jìn)市場經(jīng)濟發(fā)展的重要途徑。我們需要通過完善立法、嚴(yán)格執(zhí)法、加強司法保障和推進(jìn)信息化建設(shè)等多方面努力，全面落實稅收法定原則，為構(gòu)建和諧、穩(wěn)定、發(fā)展的社會和經(jīng)濟環(huán)境提供有力保障。稅收法定原則是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。它肇始于英國，現(xiàn)已為當(dāng)今各國所公認(rèn)，其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現(xiàn)。其具體內(nèi)容包括三個部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，在即將制定的稅收基本法中亦應(yīng)明確規(guī)定。稅收法定原則起源于歐洲中世紀(jì)時期的英國。按照當(dāng)時封建社會“國王自理生計”的財政原則，王室及其政府支出的費用由國王負(fù)擔(dān)。而在當(dāng)時的英國，國王的收入主要有王室地產(chǎn)的收入、王室的法庭收入、貢金等。但是由于戰(zhàn)爭、王室奢侈等因素的影響，這些收入難以維持其整個財政支出。為了緩解財政上的緊張局面，國王開始在上述收入之外采取諸如借款、出賣官職、征稅等手段來增加自己的收入。在其采取這些新的增加財政手段的過程中，基于“國王未征求意見和得到同意，則不得行動”這一傳統(tǒng)的觀念，議會與國王之間逐漸就該問題產(chǎn)生了矛盾。這種矛盾主要體現(xiàn)為封建貴族和新興資產(chǎn)階級與國王爭奪課稅權(quán)的斗爭。1215年，在雙方的斗爭中處于弱勢的國王一方被迫簽署了《大憲章》。該《大憲章》對國王征稅問題作出了明確的限制。“其歷史意義在于宣告國王必須服從法律”。1225年，《大憲章》又獲得了重新頒布。在重新頒布的《大憲章》中補充了御前大會議有權(quán)批準(zhǔn)賦稅的條款，明確了批稅權(quán)的歸屬。在這以后，雙方在此方面的斗爭從未間斷，國王和議會在斗爭的過程中又分別制定了《無承諾不課稅法》和《權(quán)利請愿書》，它們都進(jìn)一步限制了國王的征稅權(quán)。1668年“光榮革命”爆發(fā)，國王按照國會的要求制定了《權(quán)利法案》，再次強調(diào)了未經(jīng)國會同意的課稅應(yīng)當(dāng)被禁止。至此，稅收法定主義在英國得到了最終的確立。這一原則“在其歷史的沿革過程中起到了將國民從行政權(quán)的承攬者——國王的恣意性的課稅中解放出來的作用”。后來，隨著資本主義在全球的發(fā)展和興起，該稅收法定主義越來越多的體現(xiàn)為對公民財產(chǎn)權(quán)益的保護，于是很多國家都將其作為一項憲法原則而加以采納?！凹幢闶菦]有明文規(guī)定稅收法定主義的國家，釋憲者們也往往通過對憲法解釋，從人民主權(quán)、憲法基本權(quán)利，權(quán)力分立等規(guī)定中推演出相關(guān)的內(nèi)涵，以顯示其與世界稅法發(fā)展步伐的一致性?！倍惙N法定。這就是說，稅種必須由法律予以規(guī)定；一個稅種必定相對應(yīng)于一稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒有征稅權(quán)力，納稅主體不負(fù)繳納義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的法律前提，是稅收法定原則的首要內(nèi)容。稅收要素法定。這指的是稅收要素必須由法律明確規(guī)定。所謂稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅、稅務(wù)爭議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開的法律依據(jù)。因此它成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。程序法定。其基本含義是，稅收關(guān)系中的實體權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。一般認(rèn)為，稅收法定原則最早是在1989年作為西方國家稅法的四大基本原則之一介紹到中國來的。中國當(dāng)代民商法泰斗謝懷栻先生在《西方稅法的幾個基本原則》中詳細(xì)地論述了稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則，尤其強調(diào)了稅收法定精神。稅收法定原則也為現(xiàn)行立法所接受。中國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@是稅收法定原則的憲法根據(jù)。但有的學(xué)者認(rèn)為，憲法中的上述規(guī)定僅能說明公民的納稅義務(wù)要依據(jù)法律產(chǎn)生和履行，并未說明更重要的方面，即征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅，因而該規(guī)定無法全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神。應(yīng)當(dāng)從征納雙方兩個角度同時規(guī)定，即應(yīng)明確規(guī)定“征稅必須依法律規(guī)定”。應(yīng)當(dāng)規(guī)定單位（即法人和非法人單位）的納稅義務(wù)。因為在單位是主要的納稅人，對單位課稅應(yīng)有憲法依據(jù)?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！边@一規(guī)定較全面地反映了稅收法定原則的要求，使稅收法定原則在稅收法制中得到了進(jìn)一步的確立和完善。在即將制定的稅收基本法中也應(yīng)將稅收法定原則予以明確規(guī)定。所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)?！斑@一意義上的稅法律主義正是現(xiàn)代法治主義在課稅、征稅上的體現(xiàn)”。它要求稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確定和明確。該原則的作用在于：一方面使經(jīng)濟生活具有法的穩(wěn)定性，另一方面使經(jīng)濟生活具有法的可預(yù)見性，以充分保障公民的財產(chǎn)權(quán)益?；诖?，稅收法定主義應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：征稅要素“是指稅收之債有效成立所具備的基本要素，它包括稅收債務(wù)人、征稅對象、稅基、稅率和稅收特別措施”。征稅要素的法定應(yīng)當(dāng)是指征稅要素的各個具體的內(nèi)容都要由法律來加以規(guī)定，其中一項有違法定主義，則稅收之債便不能有效成立。現(xiàn)代國家為了維護其正常的運行必須通過征稅來滿足自身各部門的開支，而稅收體現(xiàn)的是國家政府征稅權(quán)與公民財產(chǎn)權(quán)之間的沖突。在這個沖突當(dāng)中，國家憑借其自身的強大力量無疑是處于優(yōu)勢地位。如果不對國家的此權(quán)力予以必要的限制，勢必會造成對公民財產(chǎn)權(quán)的侵害。于是當(dāng)代各民主國家都通過國家或相關(guān)國家權(quán)力機構(gòu)制定相應(yīng)法律來對國家的征稅行為予以規(guī)制。具體來說它要求：國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其各個內(nèi)容專門加以確定才能實施；國家對任何稅種征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行。征稅的各個要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。如果規(guī)定的不明確則定會產(chǎn)生漏洞或者歧義，那么權(quán)力的行使不當(dāng)甚至權(quán)力的濫用就會有機可乘?；诖?，在稅收的立法過程中，我們在對稅收的各要素加以規(guī)定之后還應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)準(zhǔn)確的用語，使之明確化，而盡量避免使用模糊性的文字。以上兩項內(nèi)容是稅收法定主義原則的基礎(chǔ)性要求。一項法律制度能否得到良好的實行不僅取決于其實體內(nèi)容方面的完善設(shè)計程序方面的保障也是必不可少，因此稅收法定主義還要求要有良好的程序設(shè)計。該原則主要有兩個方面的內(nèi)容：一是要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確完善的規(guī)定。這樣既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識；二是要求征稅機關(guān)及其工作人員在征稅的過程中，必須依稅收程序法，并按照稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重當(dāng)事人的各項權(quán)利。在以上分析了稅收法定主義的歷史發(fā)展及內(nèi)涵以后，還應(yīng)當(dāng)分析一個與稅收法定主義密切相關(guān)的概念——嚴(yán)格規(guī)則主義。所謂嚴(yán)格規(guī)則主義，是指由立法者嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定一切應(yīng)當(dāng)由法律解決的問題，而排除司法中自由裁量的觀念。它要求立法者應(yīng)當(dāng)將由法律調(diào)整的社會生活中的所有問題最細(xì)化，使每一個問題都有相應(yīng)的法律規(guī)范來調(diào)整，在司法過程中，執(zhí)法人員要嚴(yán)格按照細(xì)化的法律來司法，采用三段論的方式來解決遇到的所有問題，而不允許自由裁量。其目的在于通過立法者統(tǒng)一而細(xì)致的立法和執(zhí)法者的統(tǒng)一司法，使整個國家的法律體系處于一個統(tǒng)一的狀態(tài)，進(jìn)而防止司法人員的自由擅斷，從而實現(xiàn)其所追求的整個社會的公平和正義。在將其與稅收法定主義比較之后，們可以發(fā)現(xiàn)稅收法定主義實質(zhì)上是嚴(yán)格規(guī)則主義在稅法中的具體體現(xiàn)，它在相當(dāng)多的層面上反映了嚴(yán)格規(guī)則主義的要求。征稅要素法定要求立法者對征稅的各個要素要詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面、明確的作出規(guī)定，這一規(guī)定是對嚴(yán)格規(guī)則主義要求立法者細(xì)化法律關(guān)系的反映。程序保障原則要求的程序完善、執(zhí)法者依法執(zhí)法是對嚴(yán)格規(guī)則主義要求執(zhí)法者嚴(yán)格按法律規(guī)定執(zhí)法的具體反映。嚴(yán)格規(guī)則主義畢竟是一種觀念上的追求，它有著其內(nèi)在的弊端。在司法實踐的過程中可以深刻的體會到任何法律的制定都不可能是完美的，都會存在這樣或那樣的不足，甚至法律漏洞也不課避免。再者，社會生活的多樣性、復(fù)雜性和社會的發(fā)展性也決定了不可能會有一個細(xì)致入微，非常固定的法律來解決任何時候的任何問題。盡管嚴(yán)格規(guī)則主義與稅收法定主義在本質(zhì)上是相同的，但是在稅收立法和執(zhí)法實踐中并不可能做到完全的嚴(yán)格規(guī)則主義。所要求的稅收法定主義實際上是對嚴(yán)格規(guī)則主義的變通性規(guī)定。這種變通表現(xiàn)為：它并沒有要求將所有稅收法律關(guān)系最細(xì)化，也未禁止使用原則性、模糊性的規(guī)定。它要求的是稅收全部問題都應(yīng)當(dāng)由法律明確的規(guī)定，這種規(guī)定既包括具體性的規(guī)定，又包括原則性的規(guī)定，只要明確規(guī)定即可。它并沒有排除執(zhí)法者對自由裁量的使用，只要執(zhí)法者依法定程序，按法律規(guī)定執(zhí)法即可。在分析清楚這個問題之后可以發(fā)現(xiàn)，在稅法當(dāng)中有些諸如“在必要時”、“可以”等原則性、模糊性的詞語或規(guī)定其實是必