成本會(huì)計(jì)學(xué)第7章

第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法一、產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法二、產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法這是本課的重點(diǎn)，要求熟練掌握二種方法的特點(diǎn)、適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法的特點(diǎn)按產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類產(chǎn)品成本，按類別設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)帳類內(nèi)不同產(chǎn)品的成本按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法確定，需要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮與產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)高低的關(guān)系，有密切聯(lián)系的為佳各成本項(xiàng)目可采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)，也可采用不同分配標(biāo)準(zhǔn)，為了簡(jiǎn)化，也可將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成固定的系數(shù)，按系數(shù)法分配.二、分類法的適用范圍凡是產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，又可按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用聯(lián)產(chǎn)品，所用原材料和工藝過(guò)程相同，最適宜采用分類法計(jì)算成本零星產(chǎn)品，因其品種多，數(shù)量少，也可歸類，采用分類法計(jì)算成本注意：對(duì)于原材料工藝過(guò)程相同，由于工人操作的原因而造成的質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品，不能用分類法三、分類法應(yīng)用：1、系數(shù)分配法：是指計(jì)算出各類產(chǎn)品總成本后，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間按照系數(shù)分配成本的一種方法。系數(shù)：是指類內(nèi)各種規(guī)格產(chǎn)品之間的比例關(guān)系。采用系數(shù)分配法的程序如下：（1）確定系數(shù)，一般在同類產(chǎn)品中選擇產(chǎn)量較大、生產(chǎn)穩(wěn)定或者規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。

某種產(chǎn)品單位系數(shù)=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)（如售價(jià)、定額成本等）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)（如售價(jià)、定額成本等）某種完工產(chǎn)品總系數(shù)=該種完工產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位系數(shù)(2)、確定分配率(3)、計(jì)算某種產(chǎn)品成本類內(nèi)某種完工產(chǎn)品總成本=該種完工產(chǎn)品總系數(shù)×分配率例：某工廠產(chǎn)品品種較多，按生產(chǎn)工藝及結(jié)構(gòu)將產(chǎn)品分為甲、乙兩類。其中甲類包括A、B、C三種產(chǎn)品，B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。8月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：某類產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該類完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用總額類內(nèi)各種產(chǎn)品總系數(shù)合計(jì)類內(nèi)某種完工產(chǎn)品單位成本=該種完工產(chǎn)品總成本該種完工產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量根據(jù)以下資料，采用系數(shù)分配法計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。其中原材料以原材料定額為分配標(biāo)準(zhǔn)，其他費(fèi)用以工時(shí)定額為標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)量記錄和定額資料產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品數(shù)量原材料定額（元/件）工時(shí)定額（小時(shí)）A3004072B4005080C2203560產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用月初生產(chǎn)費(fèi)用419101353044550本月生產(chǎn)費(fèi)用533401850060090費(fèi)用合計(jì)9525032030104640完工產(chǎn)品成本647701932062790月末在產(chǎn)品成本304801271041850計(jì)算如下：（1）編制產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算表分類法.xls（2）編制類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算表分類法.xls2、定額比例法：某類產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該類完工產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用總額類內(nèi)各種產(chǎn)品定額費(fèi)用（耗用量、工時(shí)）類內(nèi)某種完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用額=該種產(chǎn)品定額費(fèi)用（耗用量、工時(shí)）×分配率例、以前資料為基礎(chǔ)，采用定額比例法計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料工時(shí)定額定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用總成本單位成本費(fèi)用定額定額費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用分配率A3004072156.7B4005080179.1C2203560128.3合計(jì)四、分類法的優(yōu)缺點(diǎn)簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作，且能在品種規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平計(jì)算結(jié)果有一定的假設(shè)性五、分類法的應(yīng)用條件對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸愡x擇適當(dāng)?shù)念悆?nèi)分配標(biāo)準(zhǔn)六、副產(chǎn)品成本的計(jì)算可將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類開(kāi)立產(chǎn)品成本明細(xì)帳，計(jì)算該類產(chǎn)品成本對(duì)于不需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品，可將副產(chǎn)品按一定的計(jì)價(jià)方法，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本副產(chǎn)品如還繼續(xù)單獨(dú)加工，則應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工的特點(diǎn)和管理要求單獨(dú)計(jì)算成本練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。三種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相近，因而歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。類內(nèi)原材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用系數(shù)分配，原材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定（以乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。資料如下：產(chǎn)量記錄和單位定額資料產(chǎn)品名稱產(chǎn)量原材料定額工時(shí)定額甲產(chǎn)品100027010乙產(chǎn)品120030012丙產(chǎn)品50045015產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本4000030005000本月費(fèi)用900600111650175450生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)940600114650180450產(chǎn)品成本800600112200173600月末在產(chǎn)品成本14000024506850第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一、定額法的特點(diǎn)事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額、定額成本——降低成本的目標(biāo)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就分別核算定額費(fèi)用和發(fā)生的差異，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析、控制月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)二、定額成本的計(jì)算程序通過(guò)事前制定產(chǎn)品的定額成本作為目標(biāo)成本，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比揭示差異，并找出原因，及時(shí)控制、監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的支出，加強(qiáng)成本差異的日常核算、分析和控制的一種制度。產(chǎn)品實(shí)際成本=按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異±材料成本差異±月初在產(chǎn)品定額成本差異定額成本的制定程序零件定額卡部件定額成本產(chǎn)品定額成本二、續(xù)脫離定額差異的計(jì)算原材料脫離定額差異核算——三種方法限額法——限額領(lǐng)料單，超額領(lǐng)料單，退料單切割核算法——材料切割核算單盤存法——進(jìn)行盤存，投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×原材料消耗定額公式例：甲產(chǎn)品限額領(lǐng)料單中規(guī)定產(chǎn)品數(shù)量為200件，每件產(chǎn)品材料實(shí)際消耗定額為5千克，材料計(jì)劃單價(jià)10元。本月投產(chǎn)200件，實(shí)際領(lǐng)料960千克，假定期初和期末無(wú)余料，該月甲產(chǎn)品原材料脫離定額差異為多少？如果投產(chǎn)180件，期初余料為35千克，期末余料為65千克，則該甲產(chǎn)品原材料脫離定額差異又為多少？例：丙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為60件，本月完工產(chǎn)品為720件，期末在產(chǎn)品40件，原材料一次投入，材料消耗定額為5千克，計(jì)劃單價(jià)8元。本月材料限額領(lǐng)料單登記的領(lǐng)料數(shù)額3500千克，材料超額領(lǐng)料單登記的數(shù)量為200千克，期末車間盤存余料100千克。則丙產(chǎn)品材料脫離定額差異為多少？本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量=720+40-60=700件材料定額耗用量=700×5=3500千克材料實(shí)際耗用量=3500+200-100=3600千克材料脫離定額差異=（3600-3500）×8=800元二、續(xù)生產(chǎn)工人工資脫離定額差異核算控制生產(chǎn)工時(shí)、工資總額和非生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用脫離定額差異核算根據(jù)制造費(fèi)用的計(jì)劃，按費(fèi)用項(xiàng)目和發(fā)生的部門核算脫離定額的差異例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，每工時(shí)產(chǎn)量定額4件，本月約當(dāng)產(chǎn)量1600件，計(jì)劃每工時(shí)人工費(fèi)為3元，實(shí)際人工費(fèi)為1400元，計(jì)算直接人工費(fèi)脫離定額差異為多少？計(jì)劃單價(jià)=3/4=0.75（元/件）甲產(chǎn)品定額工資=1600×0.75=1200元甲產(chǎn)品實(shí)際工資脫離定額差異=1400-1200=200二、續(xù)定額變動(dòng)差異的核算由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額定額變動(dòng)系數(shù)=新定額的單位產(chǎn)品費(fèi)用/舊定額的單位產(chǎn)品費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（1-定額變動(dòng)系數(shù)）適用于在零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)的成套性較大的情況下采用材料成本差異的核算例：假定甲產(chǎn)品從本月初起修訂材料消耗定額。單位產(chǎn)品舊的材料定額為40元，新的定額為38元，該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊的定額計(jì)算的材料定額成本為16000元，則月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)計(jì)算為多少？定額變動(dòng)系數(shù)=38/40=0.95月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=16000×（1-0.95）=800元二、續(xù)材料成本差異的核算公式是價(jià)格差異，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的原材料成本差異一致三、定額成本制度下的成本計(jì)算程序一、按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額有修訂，應(yīng)在該表中注明。二、按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動(dòng)差異”、“材料成本差異”各小欄。三、編制費(fèi)用分配明細(xì)表，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按定額成本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。四、登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。五、分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。六、如果有不可修復(fù)廢品，應(yīng)按成本項(xiàng)目計(jì)算其定額成本，并按定額成本分配計(jì)算定額差異或定額變動(dòng)差異以及材料成本差異，但若不可修復(fù)廢品不多時(shí)，也可不承擔(dān)這些差異。七、產(chǎn)成品的實(shí)際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動(dòng)求得，并可進(jìn)行成本的事后分析。八、最后，成本核算人員應(yīng)將成本核算、分析結(jié)果及改進(jìn)建議上報(bào)單位負(fù)責(zé)人，由單位負(fù)責(zé)人對(duì)成本控制做出最后的決策和評(píng)價(jià)。四、定額法計(jì)算成本時(shí)應(yīng)注意如有完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品，應(yīng)在二者之間分配費(fèi)用，但需要按定額成本和各種成本差異分別分配一般分配方法采用定額比例法或定額成本法各種差異的分配應(yīng)分別進(jìn)行月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異一般由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)舉例見(jiàn)教材p168五、定額成本制度的運(yùn)用

六、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，反映和監(jiān)督脫離定額的差異，以加強(qiáng)對(duì)成本的分析、控制，促進(jìn)節(jié)約生產(chǎn)，降低產(chǎn)品成本便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析，提高成本的定額管理水平計(jì)算工作量較大七、定額法的適用范圍與生產(chǎn)的類型沒(méi)有直接關(guān)系適用于企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)較好產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)