政府會計課件：政府會計中的預(yù)算會計核算

政府會計中的預(yù)算會計核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解政府預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行過程的環(huán)節(jié)。2.了解政府預(yù)算會計核算的概念和核算業(yè)務(wù)。3.掌握不同的預(yù)算會計核算方法。第2章政府會計中的預(yù)算會計核算2.1政府預(yù)算與預(yù)算會計核算 2.2只反映預(yù)算收支發(fā)生的會計核算 2.3反映預(yù)算和預(yù)算收支發(fā)生的會計核算2.4反映預(yù)算執(zhí)行全過程的會計核算 2.1政府預(yù)算與預(yù)算會計核算政府預(yù)算的概念政府預(yù)算是由政府立法機構(gòu)批準(zhǔn)、由政府行政機構(gòu)執(zhí)行的法定收支計劃，是對政府及政府單位的收支進(jìn)行控制和監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)。政府預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算是對政府及政府單位籌集資金的來源及數(shù)量的法定計劃。支出預(yù)算是對政府及政府單位安排資金分配的公共服務(wù)領(lǐng)域及數(shù)量、或者使用資金的用途及數(shù)量的法定計劃。中國政府預(yù)算的組成政府預(yù)算包括財政預(yù)算和部門預(yù)算。財政預(yù)算是對財政部門籌集、分配和使用資金的預(yù)算。部門預(yù)算是對政府主管部門及所屬單位籌集、使用資金的預(yù)算。財政預(yù)算收支和部門預(yù)算收支的關(guān)系部門預(yù)算財政預(yù)算財政收入財政直接支出財政撥款支出部門財政撥款收入部門非財政資金收入部門支出政府全部收入政府全部支出3.預(yù)算執(zhí)行過程預(yù)算收入執(zhí)行過程：收入預(yù)算核實收入實際收入預(yù)算支出執(zhí)行過程：支出預(yù)算約定支付應(yīng)計支付實際支出對預(yù)算會計核算的認(rèn)知預(yù)算會計核算的目的是提供預(yù)算主體的預(yù)算資金收、支、余信息預(yù)算會計核算是對預(yù)算執(zhí)行過程的會計核算預(yù)算會計核算要通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等基本會計程序預(yù)算會計核算可以采用對預(yù)算執(zhí)行過程環(huán)節(jié)的不同核算方法預(yù)算會計對預(yù)算執(zhí)行過程環(huán)節(jié)的不同核算方法只反映預(yù)算收支發(fā)生的會計核算反映預(yù)算和預(yù)算收支發(fā)生的會計核算反映預(yù)算執(zhí)行全過程的會計核算2.2只反映預(yù)算收支發(fā)生的會計核算獨立的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法

賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)算收入”賬戶，核算實際發(fā)生的預(yù)算收入數(shù)。本賬戶貸方登記發(fā)生預(yù)算收入數(shù)，借方登記退回的預(yù)算收入數(shù)或年末預(yù)算收入的沖銷數(shù)。本賬戶貸方余額反映累計的預(yù)算收入數(shù)。設(shè)置“預(yù)算支出”賬戶，核算實際發(fā)生的預(yù)算支出數(shù)。本賬戶借方登記發(fā)生預(yù)算支出數(shù)，貸方登記退回的預(yù)算支出數(shù)或年末預(yù)算支出的沖銷數(shù)。本賬戶借方余額反映累計的預(yù)算支出數(shù)。設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶，核算預(yù)算收入減去預(yù)算支出的差額。本賬戶借方與“預(yù)算收入”賬戶同時登記發(fā)生的預(yù)算收入數(shù)，以及期末對預(yù)算支出的沖銷數(shù)；貸方與“預(yù)算支出”賬戶同時登記發(fā)生的預(yù)算支出數(shù)，以及期末對預(yù)算收入的沖銷數(shù)。本賬戶余額反映預(yù)算結(jié)余數(shù)。設(shè)置“累積預(yù)算結(jié)余”賬戶，核算截止到報告年度的以前年度累積的預(yù)算結(jié)余。累積預(yù)算結(jié)余增加時登記在本賬戶的貸方，累積預(yù)算結(jié)余減少時登記在本賬戶的借方。本賬戶貸方余額反映累積的預(yù)算結(jié)余。設(shè)置“累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”賬戶，作為“累積預(yù)算結(jié)余”賬戶的對應(yīng)賬戶。本賬戶借方登記“累積預(yù)算結(jié)余”賬戶貸方發(fā)生數(shù)，貸方登記“累積預(yù)算結(jié)余”賬戶借方發(fā)生數(shù)?！袄鄯e預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”賬戶是在復(fù)式記賬法下為“累積預(yù)算結(jié)余”賬戶設(shè)置的對應(yīng)賬戶，其賬戶余額不在會計報表中反映。賬務(wù)處理登記發(fā)生的預(yù)算收入時，按照實際收到的金額借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算收入”科目；登記退回本年的預(yù)算收入時，按照實際退回的金額貸借記“預(yù)算收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目；登記退回以前年度的預(yù)算收入時，按照實際退回的金額借記“累積預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”科目。登記發(fā)生的預(yù)算支出時，按照實際支出的金額借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目；登記退回本年的預(yù)算支出時，按照實際退回的金額借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算支出”科目；登記退回以前年度的預(yù)算支出時，按照實際退回的金額借記“累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”科目，貸記“累預(yù)算結(jié)余積”科目。期末，將“預(yù)算支出”、“預(yù)算收入”、“預(yù)算結(jié)余”三個賬戶的余額對沖，按照預(yù)算收入期末余額借記“預(yù)算收入”科目，按照預(yù)算支出期末余額貸記“預(yù)算支出”科目，按照兩者差額貸記或借記“預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這三個賬戶無余額。期末，根據(jù)年末對沖轉(zhuǎn)賬前的“預(yù)算結(jié)余”賬戶貸方或借方余額，借記或貸記“累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”賬戶，貸記或借記“累積預(yù)算結(jié)余”賬戶。例市財政會計接到國庫的通知，收到稅收收入100萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記有關(guān)預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：預(yù)算結(jié)余1000000

貸：預(yù)算收入1000000例市財政部門向預(yù)算單位撥款90萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記有關(guān)預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：預(yù)算支出900000

貸：預(yù)算結(jié)余900000例該市財政年終實現(xiàn)預(yù)算收入20億元，發(fā)生預(yù)算支出19.5億元。要求：編制該市財政會計進(jìn)行預(yù)算收支年末轉(zhuǎn)賬的會計分錄。借：預(yù)算收入2000000000

貸：預(yù)算支出1950000000

預(yù)算結(jié)余50000000借：累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備50000000貸：累積預(yù)算結(jié)余50000000會計報表編制編制會計報表時，對報表中有關(guān)的預(yù)算數(shù)欄目根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算文件中的數(shù)據(jù)填列；對報表中有關(guān)的預(yù)算收、支、余實際執(zhí)行數(shù)（實際發(fā)生數(shù)）欄目根據(jù)“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”賬戶期末累計余額填列（年度報表根據(jù)轉(zhuǎn)賬前余額填列）；對報表中有關(guān)預(yù)算數(shù)和實際執(zhí)行數(shù)之間的比較數(shù)據(jù)，根據(jù)報表計算填列。（參見表2─1）和財務(wù)會計賬戶混合的預(yù)算會計賬戶設(shè)置及核算方法賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)算收入”賬戶，核算實際發(fā)生的預(yù)算收入數(shù)。本賬戶貸方登記發(fā)生預(yù)算收入數(shù)，借方登記退回的預(yù)算收入數(shù)或年末預(yù)算收入的轉(zhuǎn)出數(shù)。本賬戶貸方余額反映累計的預(yù)算收入數(shù)。設(shè)置“預(yù)算支出”賬戶，核算實際發(fā)生的預(yù)算支出數(shù)。本賬戶借方登記發(fā)生預(yù)算支出數(shù)，貸方登記退回的預(yù)算支出數(shù)或年末預(yù)算支出的轉(zhuǎn)出數(shù)。本賬戶借方余額反映累計的預(yù)算支出數(shù)。設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”賬戶，核算預(yù)算收入減去預(yù)算支出的差額。本賬戶借方登記轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入數(shù)。本賬戶余額反映預(yù)算結(jié)余數(shù)。本賬戶設(shè)置“本年預(yù)算結(jié)余”和“以前年度累積預(yù)算結(jié)余”兩個明細(xì)賬戶，分別反映本預(yù)算年度的預(yù)算結(jié)余和以前年度累積的預(yù)算結(jié)余。設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類賬戶。賬務(wù)處理登記發(fā)生的預(yù)算收入時，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)算收入”科目。登記發(fā)生的預(yù)算支出時，按照實際支出的金額借記“預(yù)算支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，進(jìn)行預(yù)算收人、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的轉(zhuǎn)賬，按照“預(yù)算收入”科目期末貸方余額借記“預(yù)算收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余”科目；按照“預(yù)算支出”科目期末借方余額借記“預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“預(yù)算收入”和“預(yù)算支出”科目無余額。同時，按照預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后的“預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余”科目貸方或借方余額，借記或貸記“預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余”科目，貸記或借記“預(yù)算結(jié)余─以前年度累積預(yù)算結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余”科目無余額。例市財政會計接到國庫的通知，收到稅收收入100萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記有關(guān)預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：國庫存款1000000

貸：預(yù)算收入1000000例市財政部門向預(yù)算單位撥款90萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記有關(guān)預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：預(yù)算支出900000

貸：國庫存款900000例該市財政年終實現(xiàn)預(yù)算收入20億元，發(fā)生預(yù)算支出19.5億元。要求：編制該市財政會計進(jìn)行預(yù)算收支年末轉(zhuǎn)賬的會計分錄。借：預(yù)算收入

2000000000

貸：預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余2000000000借：預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余1950000000

貸：預(yù)算支出1950000000借：預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余50000000

貸：預(yù)算結(jié)余─以前年度累積預(yù)算結(jié)余50000000會計報表編制會計報表時，對預(yù)算執(zhí)行情況表中有關(guān)的預(yù)算數(shù)欄目根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算文件中的數(shù)據(jù)填列；對報表中有關(guān)的預(yù)算收支實際執(zhí)行數(shù)（實際發(fā)生數(shù)）欄目根據(jù)“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”賬戶期末累計余額填列（年度報表根據(jù)轉(zhuǎn)賬前余額填列），對報表中有關(guān)的預(yù)算結(jié)余實際執(zhí)行數(shù)欄目根據(jù)“預(yù)算支出”、“預(yù)算收入”賬戶期末累計余額對比計算填列（年度報表根據(jù)“預(yù)算結(jié)余─本年預(yù)算結(jié)余”賬戶在預(yù)算收支轉(zhuǎn)賬后、結(jié)余轉(zhuǎn)賬前的余額填列）；對報表中有關(guān)預(yù)算數(shù)和實際執(zhí)行數(shù)之間的比較數(shù)據(jù)，根據(jù)報表計算填列。（參見表2─2）2.3反映預(yù)算和預(yù)算收支發(fā)生的會計核算

（只按照自獨立設(shè)置預(yù)算會計賬戶的方法介紹）賬戶設(shè)置設(shè)置“收入預(yù)算”賬戶，核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)。本賬戶借方登記批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)，貸方登記批準(zhǔn)調(diào)減的收入預(yù)算數(shù)，以及期末的沖銷數(shù)。本賬戶借方余額反映累計批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)。本賬戶根據(jù)需要可以設(shè)置“期初預(yù)算”和“期中調(diào)整”兩個明細(xì)賬戶，分別反映期初批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)和期中批準(zhǔn)的收入預(yù)算調(diào)整數(shù)。設(shè)置“支出預(yù)算”賬戶，核算批準(zhǔn)的支出預(yù)算數(shù)。本賬戶貸方登記批準(zhǔn)的支出預(yù)算數(shù)，借方登記批準(zhǔn)調(diào)減的支出預(yù)算數(shù)，以及期末的沖銷數(shù)。本賬戶貸方余額反映累計批準(zhǔn)的支出預(yù)算數(shù)。本賬戶根據(jù)需要可以設(shè)置“期初預(yù)算”和“期中調(diào)整”兩個明細(xì)賬戶，分別反映期初批準(zhǔn)的支出預(yù)算數(shù)和期中批準(zhǔn)的支出預(yù)算調(diào)整數(shù)。設(shè)置“結(jié)余預(yù)算”賬戶，核算收入預(yù)算減去支出預(yù)算的差額?！敖Y(jié)余預(yù)算”賬戶是“收入預(yù)算”和“支出預(yù)算”賬戶的對應(yīng)賬戶。按照本章第二節(jié)同樣設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累積預(yù)算結(jié)余”、“累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”五個賬戶。賬務(wù)處理登記批準(zhǔn)的收入預(yù)算時，按照批準(zhǔn)數(shù)借記“收入預(yù)算”科目，貸記“結(jié)余預(yù)算”科目；調(diào)減收入預(yù)算時，按照批準(zhǔn)調(diào)減數(shù)借記“結(jié)余預(yù)算”科目，貸記“收入預(yù)算”科目。登記批準(zhǔn)的支出預(yù)算時，按照批準(zhǔn)數(shù)借記“結(jié)余預(yù)算”科目，貸記“支出預(yù)算”科目；調(diào)減支出預(yù)算時，按照批準(zhǔn)調(diào)減數(shù)借記“支出預(yù)算”科目，貸記“結(jié)余預(yù)算”科目。期末，將“收入預(yù)算”、“支出預(yù)算”、“結(jié)余預(yù)算”三個賬戶的余額對沖轉(zhuǎn)賬，按照“支出預(yù)算”科目期末貸方余額借記“支出預(yù)算”科目，按照“收入預(yù)算”科目期末借方余額貸記“收入預(yù)算”科目，按照兩者差額借記或貸記“結(jié)余預(yù)算”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這三個賬戶無余額?！邦A(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累積預(yù)算結(jié)余”、“累積預(yù)算結(jié)余準(zhǔn)備”五個賬戶的賬務(wù)處理同本章第二節(jié)的介紹。例市財政會計年初接到批準(zhǔn)的預(yù)算為：收入預(yù)算50億元，支出預(yù)算48億元，結(jié)余預(yù)算2億元；年中接到批準(zhǔn)的調(diào)整收入預(yù)算為減少4億元，調(diào)整支出預(yù)算為增加2億5千萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。登記年初預(yù)算數(shù)：借：收入預(yù)算─期初預(yù)算5000000000貸：支出預(yù)算─期初預(yù)算4800000000結(jié)余預(yù)算200000000登記年中預(yù)算調(diào)整數(shù)：借：結(jié)余預(yù)算650000000

貸：收入預(yù)算─期中調(diào)整400000000支出預(yù)算─期中調(diào)整2500000003.會計報表編制會計報表時，對預(yù)算執(zhí)行情況表中有關(guān)的預(yù)算數(shù)欄目的期初預(yù)算數(shù)根據(jù)“收入預(yù)算─期初預(yù)算”、“支出預(yù)算─期初預(yù)算”、“結(jié)余預(yù)算”三個賬戶的期初預(yù)算登記數(shù)據(jù)填列期中預(yù)算調(diào)整數(shù)根據(jù)“收入預(yù)算─期中調(diào)整”、“支出預(yù)算─期中調(diào)整”、“結(jié)余預(yù)算”三個賬戶調(diào)整預(yù)算的登記數(shù)據(jù)填列期末最終預(yù)算數(shù)根據(jù)“收入預(yù)算”、“支出預(yù)算”、“結(jié)余預(yù)算”三個賬戶期末累計余額填列（年度報表根據(jù)轉(zhuǎn)賬前余額填列）對報表中有關(guān)的預(yù)算收支實際執(zhí)行數(shù)（實際發(fā)生數(shù)）欄目根據(jù)“預(yù)算支出”、“預(yù)算收入”、“預(yù)算結(jié)余”賬戶期末累計余額填列（年度報表根據(jù)轉(zhuǎn)賬前余額填列）對報表中有關(guān)預(yù)算數(shù)和實際執(zhí)行數(shù)之間的比較數(shù)據(jù)，根據(jù)有關(guān)反映預(yù)算數(shù)的賬戶和反映預(yù)算執(zhí)行數(shù)的賬戶對比計算填列。（參見表2─3）2.4反映預(yù)算執(zhí)行全過程的會計核算

（只按照自獨立設(shè)置預(yù)算會計賬戶的方法介紹）預(yù)算收入執(zhí)行全過程的會計核算賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)計收入”賬戶，核算已經(jīng)核實應(yīng)收但尚未收到的預(yù)算收入。本賬戶貸方登記發(fā)生或恢復(fù)上年的應(yīng)計收入數(shù)，借方登記因收到或轉(zhuǎn)入下年預(yù)算而沖銷的應(yīng)計收入數(shù)，或者批準(zhǔn)核銷的應(yīng)計收入數(shù)。本賬戶貸方余額反映累計應(yīng)收但尚未收到的預(yù)算收入。本賬戶根據(jù)需要可以下設(shè)兩個明細(xì)賬戶：“本年應(yīng)計收入”，“以前年度應(yīng)計收入”，分別反映當(dāng)年和以前年度應(yīng)收但尚未收到的預(yù)算收入。設(shè)置“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”賬戶，作為“應(yīng)計收入”賬戶的對應(yīng)賬戶。本賬戶借方登記“應(yīng)計收入”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)，貸方登記“應(yīng)計收入”賬戶的借方發(fā)生數(shù)。本賬戶是為了進(jìn)行復(fù)式記賬而為“應(yīng)計收入”賬戶設(shè)置的對應(yīng)賬戶，賬戶余額不在會計報表中反映。賬務(wù)處理①對已經(jīng)過了收入收繳期并確定了應(yīng)收數(shù)的預(yù)算收入，按照應(yīng)收未收金額借記“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)計收入”科目。實際收到已經(jīng)記入“應(yīng)計收入”賬戶的預(yù)算收入時，按照收到的金額借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算收入”科目。同時，按照相同的金額借記“應(yīng)計收入”科目，貸記“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”科目。賬務(wù)處理②采用現(xiàn)金制編制預(yù)算收入決算的，年末將本年應(yīng)計收入沖銷。按照“應(yīng)計收入”科目年末貸方余額，借記“應(yīng)計收入”科目，貸記“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)計收入”科目和“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”科目均無余額。下年初，將上年沖銷的應(yīng)計收入恢復(fù)入賬，按照上年沖銷數(shù)借記“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)計收入”科目。采用修正現(xiàn)金制編制預(yù)算收入決算的，年末將不納入下年度收入預(yù)算的本年應(yīng)計收入轉(zhuǎn)為以前年度應(yīng)計收入，按照“應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入”科目年末貸方余額，借記“應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入”科目，貸記“應(yīng)計收入─以前年度應(yīng)計收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入”科目無余額。核銷確定不能收到的以前年度應(yīng)計收入時，按照批準(zhǔn)核銷的金額，借記“應(yīng)計收入─以前年度應(yīng)計收入”科目，貸記“應(yīng)計收入準(zhǔn)備”科目。例①假設(shè)某市財政部門對預(yù)算收入采用現(xiàn)金制決算管理方式。（1）資料：市財政部門11月末接到稅務(wù)部門報告，表明有100萬元核定的應(yīng)交未交稅款。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：應(yīng)計收入準(zhǔn)備1000000

貸：應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入1000000（2）資料：12月市財政會計收到國庫報來的相關(guān)憑證，表明收到稅收收入3千萬元，其中包括11月末尚未收到的應(yīng)交稅款50萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：預(yù)算結(jié)余30000000

貸：預(yù)算收入30000000借：應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入500000

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備500000例②（3）資料：市財政會計根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，核銷以前年度應(yīng)計收入30萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：應(yīng)計收入─以前年度應(yīng)計收入300000

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備300000（4）資料：年底，市財政會計登記的本年應(yīng)計收入余額為200萬元，不計入下一年度收入預(yù)算。要求：編制該市財政會計對進(jìn)行應(yīng)計收入年末轉(zhuǎn)賬的會計分錄。借：應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入2000000

貸：應(yīng)計收入─以前年度應(yīng)計收入2000000例③（5）資料：次年1月，市財政會計收到國庫報來的相關(guān)憑證，表明收到稅收收入3200萬元，其中包括屬于上年預(yù)算收入的應(yīng)計收入50萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：預(yù)算結(jié)余31500000

貸：預(yù)算收入31500000借：應(yīng)計收入─以前年度應(yīng)計收入500000

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備500000例④假設(shè)該市財政部門對預(yù)算收入采用修正現(xiàn)金制決算管理方式。資料：年底，該市財政會計登記的本年應(yīng)計收入余額為200萬元，計入下一年度收入預(yù)算。要求：編制該市財政會計進(jìn)行應(yīng)計收入年末沖銷和恢復(fù)的會計分錄。年末沖銷時：借：應(yīng)計收入2000000

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備2000000下年初恢復(fù)時：借：應(yīng)計收入準(zhǔn)備2000000

貸：應(yīng)計收入2000000例⑤資料：接上例，次年1月，市財政會計收到國庫報來的相關(guān)憑證，表明收到稅收收入3200萬元，其中包括屬于上年轉(zhuǎn)入本年收入預(yù)算的應(yīng)計收入50萬元。要求：根據(jù)此項業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。借：預(yù)算結(jié)余32000000

貸：預(yù)算收入32000000借：應(yīng)計收入500000

貸：應(yīng)計收入準(zhǔn)備500000會計報表編制會計報表時，對收入預(yù)算執(zhí)行情況表中收入預(yù)算數(shù)欄目根據(jù)“收入預(yù)算”賬戶的相關(guān)登記數(shù)據(jù)填列（同本章第三節(jié)）；對報表中預(yù)算實際執(zhí)行數(shù)欄目中實際收入數(shù)根據(jù)“預(yù)算收入”賬戶期末累計余額填列（年度報表根據(jù)轉(zhuǎn)賬前的余額填列），應(yīng)計收入數(shù)根據(jù)“應(yīng)計收入”賬戶期末累計余額填列〔年度報表“應(yīng)計收入”為零（采用現(xiàn)金制編制預(yù)算收入決算）或者根據(jù)“應(yīng)計收入─本年應(yīng)計收入”賬戶年末轉(zhuǎn)賬前的余額填列（采用修正現(xiàn)金制編制預(yù)算收入決算）〕；對報表中有關(guān)預(yù)算數(shù)和實際執(zhí)行數(shù)之間的比較數(shù)據(jù)，根據(jù)有關(guān)反映預(yù)算數(shù)的賬戶和反映預(yù)算執(zhí)行數(shù)的各賬戶對比計算填列填列。（參見表2─4、表2─5）預(yù)算支出執(zhí)行全過程的會計核算賬戶設(shè)置設(shè)置“約定支付”賬戶，核算簽訂的采購合同中約定在本預(yù)算期間履行合同時發(fā)生的預(yù)算支出。本賬戶借方登記發(fā)生的約定支付數(shù)，貸方登記因履行合同轉(zhuǎn)為應(yīng)計支付或沖銷的約定支付數(shù)，或者撤銷合同的約定支付數(shù)。本賬戶借方余額反映累計應(yīng)當(dāng)在本預(yù)算期履行的合同中約定支付的預(yù)算支出。設(shè)置“應(yīng)計支付”賬戶，核算已經(jīng)履行合同（即對方提供了商品或服務(wù)）、但是尚未付款的預(yù)算支出。本賬戶借方登記發(fā)生或恢復(fù)上年的應(yīng)計支付數(shù)，貸方登記因?qū)嶋H支付款項轉(zhuǎn)為預(yù)算支出或者轉(zhuǎn)入下年預(yù)算而沖銷的應(yīng)計支付數(shù)。本賬戶借方余額反映累計應(yīng)付未付的預(yù)算支出。本賬戶根據(jù)需要可以下設(shè)兩個明細(xì)賬戶：“本年應(yīng)計支付”，“以前年度應(yīng)計支付”，分別反映當(dāng)年和以前年度應(yīng)付但尚未支付的預(yù)算支出。設(shè)置“支付準(zhǔn)備”賬戶，作為“約定支付”和“應(yīng)計支付”賬戶的對應(yīng)賬戶。本賬戶貸方登記“約定支付”和“應(yīng)計支付”賬戶的借方發(fā)生數(shù)（不含約定支付轉(zhuǎn)為應(yīng)計支付時“應(yīng)計支付”賬戶的借方發(fā)生數(shù)），借方登記“約定支付”和“應(yīng)計支付”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)（不含約定支付轉(zhuǎn)為應(yīng)計支付時“約定支付”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)）。本賬戶是為了進(jìn)行復(fù)式記賬而為“約定支付”和“應(yīng)計支付”賬戶設(shè)置的對應(yīng)賬戶，賬戶余額不在會計報表中反映。賬務(wù)處理①簽訂采購合同時，或者在預(yù)算期初對以前預(yù)算年度簽訂、但是約定在本預(yù)算期間履行的的采購合同，按照本預(yù)算期應(yīng)當(dāng)履行合同的支出金額，借記“約定支付”科目，貸記“支付準(zhǔn)備”科目。履行合同時支付現(xiàn)金的，按照實際支付的金額，借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目，同時，按照相同的金額借記“支付準(zhǔn)備”科目，貸記“約定支付”科目。履行合同時未支付現(xiàn)金的，按照實際收貨的應(yīng)當(dāng)付款金額，借記“應(yīng)計支付”科目，貸記“約定支付”科目。以后實際付款時，按照實際付款的金額借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目，同時，按照相同的金額借記“支付準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)計支付”科目。年末，對延期到下個預(yù)算年度履行的合同，其已經(jīng)登記的約定支付不作賬務(wù)處理，到下一預(yù)算年度合同履行時仍按照前述的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理②年末采用現(xiàn)金制編制預(yù)算支出決算的，年末將本年應(yīng)計支付沖銷。按照“應(yīng)計支付”科目年末借方余額，借記“支付準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)計支付”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)計支付”科目無余額。下年初，將上年沖銷的應(yīng)計支付恢復(fù)入賬，按照上年沖銷數(shù)借記“應(yīng)計支付”科目，貸記“支付準(zhǔn)備”科目。年末采用修正現(xiàn)金制編制預(yù)算支出決算的，年末將不納入下年度支出預(yù)算的本年應(yīng)計支付轉(zhuǎn)為以前年度應(yīng)計支付，按照“應(yīng)計支付─本年應(yīng)計支付”科目年末借方余額，借記“應(yīng)計支付─以前年度應(yīng)計支付”科目，貸記“應(yīng)計支付─本年應(yīng)計支付”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)計支付─本年應(yīng)計支付”科目無余額。例某政府單位實行現(xiàn)金制編制預(yù)算支出年終決算的管理方式。該單位某年初簽訂一項設(shè)備采購合同，合同規(guī)定本年到貨付款金額為200萬元（該合同金額已經(jīng)列入當(dāng)年預(yù)算）；6月供貨方按合同供貨，計價款100萬元，貨款未付；7月初該單位支付了6月收到貨的貨款100萬元；12月供貨方按合同供貨，計價款100萬元，該單位支付了貨款95萬元；12月31日，該單位“應(yīng)計支付”賬戶為借方余額300萬元；次年1月，該單位支付了上年12月收到貨尚未付款的尾款5萬元。要求：對上述業(yè)務(wù)編制該單位會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。解①：年初簽訂合同時：借：約定支付2000000

貸：支付準(zhǔn)備20000006月收到貨后：借：應(yīng)計支付1000000

貸：約定支付10000007月付款時：借：預(yù)算支出1000000

貸：預(yù)算結(jié)余1000000借：支付準(zhǔn)備1000000

貸：應(yīng)計支付100000012月收到貨后并付款時：借：預(yù)算支出950000

貸：預(yù)算結(jié)余950000借：應(yīng)計支付50000支付準(zhǔn)備9500000貸：約定支付1000000解②：年末轉(zhuǎn)賬沖銷應(yīng)計支付數(shù)：借：支付準(zhǔn)備3000000

貸：應(yīng)計支付3000000次年初恢復(fù)上年沖銷的應(yīng)計支付數(shù)：借：應(yīng)計支付3000000

貸：支付準(zhǔn)備3000000次年1月支付上年合同尾款：借：預(yù)算支出50000

貸：預(yù)算結(jié)余50000借：支付準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)計支付50000例：接上例，假設(shè)該政府單位實行修正現(xiàn)金制編制預(yù)算支出年終決算的管理方式。資料：12月31日，該單位“應(yīng)計支付”賬戶為借方余額300萬元；次年1月，該單位支付了上年12月收到貨尚未付款的尾款5萬元。要求：對上述業(yè)務(wù)編制該單位會計登記預(yù)算會計賬戶的會計分錄。解：年末轉(zhuǎn)賬：借：應(yīng)計支付─以前年度應(yīng)計支付3000000

貸：應(yīng)計支付─本年應(yīng)計支付3000000次年1月支付上年合同尾款：借：支付準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)計支付─以前年度應(yīng)計支付50000會計報表①政府單位會計編制的預(yù)算支出執(zhí)行情況表分為兩種：單位內(nèi)部使用的預(yù)算支出執(zhí)行情況表，在報表中設(shè)置有反映約定支付數(shù)的欄目（參見表2─6）單位對外報送的預(yù)算支出執(zhí)行情況表，在報表中不設(shè)置反映約定支付數(shù)的欄目（參見表2─7）。會計報表②編制會計報表時，對預(yù)算執(zhí)行情況表中各個預(yù)算數(shù)欄目根據(jù)“支出預(yù)算”賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)登記數(shù)據(jù)填列（同本章第三節(jié)）對報表中約定支付數(shù)欄目根據(jù)“約定支付”賬戶期末累計余額填列對報表中預(yù)算實際執(zhí)行數(shù)欄目中實際支出數(shù)根據(jù)“預(yù)算支出”賬戶期末累計余額填列（年度報表根據(jù)轉(zhuǎn)賬前的余額填列），應(yīng)計支付數(shù)根據(jù)“應(yīng)計支付”賬戶期末累計余額填列〔年度報表“應(yīng)計支付”為零（采用現(xiàn)金制編制預(yù)算支出決算）或者根據(jù)“應(yīng)計支付─本年應(yīng)計支付”賬戶年末轉(zhuǎn)賬前的余額填列（采用修正現(xiàn)金制編制預(yù)算支出決算