記賬實(shí)操-出口退稅基本政策會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-出口退稅基本政策會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)第一項(xiàng)：出口退稅基本介紹1、出口退稅企業(yè)范圍：財(cái)稅[2012]39號(hào)文中規(guī)定：出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。同時(shí)還包括向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的境內(nèi)單位和個(gè)人。界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：（1）出口企業(yè)：兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)——各類企業(yè)自營(yíng)或委托出口兩個(gè)登記沒有權(quán)——生產(chǎn)企業(yè)委托出口出口企業(yè)分類：生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。外貿(mào)企業(yè)是指不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)?！敬觥浚簩?duì)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅（2）非出口企業(yè)：兩個(gè)登記沒有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅2、出口退稅對(duì)象的范圍1、出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅或者不符合出口退（免）稅條件的貨物，均是出口退（免）稅的貨物范圍。但是一般條件下還必須符合以下4個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。出口就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別是否符合退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。一律以FOB價(jià)格折算成人民幣入賬。最主要的三種價(jià)格術(shù)語：FOB貿(mào)易術(shù)語。FOB是英語FreeOnBoard的縮寫，含義是裝運(yùn)港船上交貨，指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船之前的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，以及辦理出口通關(guān)的相關(guān)事宜及費(fèi)用，所以實(shí)務(wù)中又稱“離岸價(jià)格”。FOB價(jià)格應(yīng)以裝運(yùn)港船舷為界，之前所有的風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用以及賣方的利潤(rùn)、稅金、報(bào)關(guān)費(fèi)用等均包含在其中。注意：由于FOB價(jià)格是計(jì)算免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)，它的價(jià)格非常關(guān)鍵，由于對(duì)“船舷”的理解不一樣，還有四個(gè)FOB的變形。CIF貿(mào)易術(shù)語。CIF意為“成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)付至指定目的港”，是英文“CostInsuranceandFreight”的縮寫。這里的Cost是指“貨物成本價(jià)格”，國(guó)際貿(mào)易中相當(dāng)于FOB價(jià)格，故CIF價(jià)格實(shí)際等于FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)加國(guó)際運(yùn)費(fèi)。C&F貿(mào)易術(shù)語。C&F意為“成本加運(yùn)費(fèi)付至指定目的港”，是英文“CostandFreight”的縮寫。它是指在裝運(yùn)港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。通過上述比較，三種出口貿(mào)易常見的價(jià)格術(shù)語關(guān)系為：FOB=CIF-運(yùn)費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)FOB=C&F-運(yùn)費(fèi)（4）必須是出口收匯的貨物。2、視同出口，不完全符合上述4個(gè)條件，但是比照出口享受出口退稅政策。（1）.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。（2）.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。以人民幣結(jié)算的，可以申報(bào)出口退（免）稅。（3）.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物[國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外]。具體是指：①中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的免稅店銷售的貨物；②國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物；③國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。（4）.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品(以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品)。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件2。（5）.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件3。（6）.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。（7）.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)?。輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租出讓廠房的，不得申報(bào)出口退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。3、加工修理修配。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。4、零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10項(xiàng)服務(wù)、財(cái)政部和總局規(guī)定的其他服務(wù)）3、現(xiàn)行出口退稅率的規(guī)定經(jīng)過2020年3月再一次提升出口退稅率之后，目前除“兩高一資”外，基本上退稅率與征稅率一致。退稅率可以在電子稅務(wù)局—出口退稅—工作臺(tái)中查詢4、退（免）稅辦法“免抵退”稅（生產(chǎn)企業(yè)）實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)（FOB價(jià))。（2）計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（征稅率-退稅率）當(dāng)出現(xiàn)留抵稅額時(shí)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0免退稅（貿(mào)易企業(yè)）不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格?！娟P(guān)于免退稅的要點(diǎn)歸納】應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率轉(zhuǎn)入外銷成本=（進(jìn)項(xiàng)稅-應(yīng)退稅額）第二項(xiàng)：出口退稅申報(bào)時(shí)間2012年24號(hào)文要求生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)??（一）申報(bào)程序和期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。（已作廢）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報(bào)（一）申報(bào)程序和期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。現(xiàn)行規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局2020年2號(hào)公告規(guī)定：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退(免)稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退(免)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷”及第九條第（二）項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。第三項(xiàng)：辦理留抵退稅的出口退稅申報(bào)要求需辦理留底退稅的出口企業(yè)，出口退稅需連續(xù)申報(bào)。沒有業(yè)務(wù)也需要做零申報(bào)。做留底退稅前，需要完成當(dāng)期出口退稅審批。第四項(xiàng)：外貿(mào)企業(yè)發(fā)票開具、勾選及問題處理對(duì)于一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，退稅勾選和抵扣勾選只能二選一，不能一票兩用。用于出口退稅的發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，做退稅勾選。如應(yīng)做退稅勾選的發(fā)票，誤將其做了抵扣勾選，需聯(lián)系管理所進(jìn)行操作。如將應(yīng)抵扣勾選的發(fā)票，誤將其做了退稅勾選，可通過電子稅務(wù)局出口退稅模塊，做“進(jìn)貨憑證信息回退申請(qǐng)”，通過審核后，該發(fā)票將退回到發(fā)票勾選平臺(tái)，可重新勾選。2013年12號(hào)公告規(guī)定：2013年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退（免）稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅。第五項(xiàng)：生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)2012年39號(hào)文規(guī)定視同自產(chǎn)貨物的具體范圍一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（一）已取得增值稅一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。（三）納稅信用等級(jí)A級(jí)。（四）上一年度銷售額５億元以上。（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：（一）同時(shí)符合下列條件的外購貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（三）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（四）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對(duì)外援助的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。第六項(xiàng)：外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)號(hào)編號(hào)編號(hào)規(guī)則：年4位+月2位+批次3位+序號(hào)8位例如要申報(bào)2020年8月第1批關(guān)聯(lián)號(hào)為20200800100000001.目前關(guān)聯(lián)號(hào)系統(tǒng)能自動(dòng)帶出，可根據(jù)需要手動(dòng)修改。第七項(xiàng)：匯率適用的要求：匯率的使用要求：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十五條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日得人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。電子稅務(wù)局—出口退稅中的工作臺(tái)可以查詢商品稅率及是否退稅，以及作為稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算依據(jù)的外幣匯率信息供企業(yè)查詢使用。第八項(xiàng)：適用免稅出口貨物勞務(wù)免稅適用情況：免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿(mào)易、稅收違法行為適用免稅等。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。（一）、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍1出口企業(yè)或其他單位出口的下列貨物：（1）.增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）.避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）.軟件產(chǎn)品。（4）.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件附件7。（5）.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件附件8。（6）.已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。其他相關(guān)憑證包括出口貨物報(bào)關(guān)單以及其他相關(guān)購進(jìn)憑證。（7）.非出口企業(yè)委托出口的貨物。是指無出口經(jīng)營(yíng)資格的流通公司委托，以及其他如個(gè)人委托出口的。（8）.非列名生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的非視同自產(chǎn)貨物。是指生產(chǎn)企業(yè)外購非視同自產(chǎn)貨物出口的。（9）.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。（10）.油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（12）.來料加工出口貨物。（13）.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（14）.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（15）.以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。（16）.出口但未計(jì)外銷收入的樣品、展品。（17）.生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物勞務(wù)。（18）.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物。2出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：（1）.國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物，包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。（2）.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（已作廢）（1）.未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。（2）.未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。（3）.已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。4其他（1）.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理出口企業(yè)或其他單位的退（免）稅申報(bào)，但在免稅申報(bào)期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物勞務(wù)，符合免稅條件的。（2）.合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)不能在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證的。（3）.除稅務(wù)總局2013年30號(hào)第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外,未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物。（4）.國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物。（5）.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購進(jìn)的卷煙。（6）.出口企業(yè)或其他單位發(fā)生2次增值稅違法行為的，從第2次《稅務(wù)行政處罰決定書》載明日期或?qū)徟袡C(jī)關(guān)作出處罰決定之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時(shí)間為停止出口退稅權(quán)期滿后的次日。（7）.出口企業(yè)或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，如果貨物勞務(wù)服務(wù)的國(guó)內(nèi)收購價(jià)格或出口價(jià)格明顯偏高且無正當(dāng)理由的，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策。（8）.出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)。⑴法定代表人不知道本人是法定代表人的；⑵法定代表人為無民事行為能力或限制民事行為能力的。（9）.出口企業(yè)連續(xù)12個(gè)月申報(bào)退（免）稅的出口貨物的供貨納稅人屬于注冊(cè)2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起，在24個(gè)月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅的貨物勞務(wù)服務(wù)，適用增值稅免稅政策。①上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的稅額在100萬元以上的，或增值稅專用發(fā)票的稅額占連續(xù)12個(gè)月申報(bào)退（免）稅全部應(yīng)退稅額30%以上的；②有3戶以上上述供貨納稅人的。免稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（一）免稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理的基本原則適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本處理。（二）免稅計(jì)劃內(nèi)的出口卷煙，依下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷（出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額1.當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格；高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。2.當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：出口卷煙含稅金額=（出口銷售額＋出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。（三）除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。免稅的其他規(guī)定輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)若用于出租、出讓廠房的，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)不得申報(bào)退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照規(guī)定繳納增值稅。第九項(xiàng)：適用征稅出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行（以下簡(jiǎn)稱增值稅征稅）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)視同內(nèi)銷征稅出口貨物勞務(wù)情況進(jìn)行檢查，切實(shí)加強(qiáng)視同內(nèi)銷征稅出口貨物的管理。（一）視同內(nèi)銷征稅的出口貨物勞務(wù)范圍1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅（即退稅率為零）的貨物和勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅（不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物）。上述五種情況如果有屬于出口零稅率的貨物，不在出口貨物視同內(nèi)銷征稅范圍，仍按相關(guān)規(guī)定辦理出口退（免）稅和免稅。例如：某出口企業(yè)，向某綜合保稅區(qū)內(nèi)A生產(chǎn)企業(yè)出口了一批用于生產(chǎn)的半導(dǎo)體器件封裝材料（屬于按適用稅率辦退稅的列名原材料），該產(chǎn)品在出口退稅率文庫中退稅率為零，適用增值稅稅率為16%。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，該產(chǎn)品雖然出口退稅率為零，但不應(yīng)該按照內(nèi)銷進(jìn)行征稅，而應(yīng)執(zhí)行特殊退稅率按征稅率辦理出口退（免）稅。應(yīng)當(dāng)注意的是，此種情況必須是出口銷售至七類海關(guān)監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的貨物，包括出口加工區(qū)、保稅物流區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型），否則對(duì)出口零稅率的貨物應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具，視同內(nèi)銷征稅。中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，適用退(免)稅政策。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物和勞務(wù)，視同內(nèi)銷征稅。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，由省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其出口退（免）稅資格，停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。4.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙，視同內(nèi)銷征稅。卷煙出口企業(yè)（包括購進(jìn)免稅卷煙出口的企業(yè)、直接出口自產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)企業(yè)、委托出口自產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)企業(yè)）應(yīng)在卷煙報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。逾期的，出口企業(yè)不得申報(bào)核銷，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。（二）出口貨物勞務(wù)違反外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序的行為適用征稅政策范圍規(guī)范出口企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的行為有利于提高稅收法律、法規(guī)的遵從度,從而保障國(guó)家出口退稅稅款的安全。為將出口退稅政策真正運(yùn)用到支持外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，進(jìn)一步提高行政管理效率,對(duì)出口貨物勞務(wù)違反外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序的行為適用征稅政策。主要包括以下幾個(gè)方面：1.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：（1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。出口貨物報(bào)關(guān)單是由海關(guān)總署規(guī)定的統(tǒng)一格式和填制規(guī)范，由出口企業(yè)或其代理人申報(bào)貨物狀況的法律文書，是海關(guān)依法監(jiān)管貨物出口、征收關(guān)稅及其他稅費(fèi)、編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)以及處理其他海關(guān)業(yè)務(wù)的重要憑證。用于確認(rèn)貨物是否真正出口或者進(jìn)口，是海關(guān)出具的進(jìn)出口的正式憑證。其作用為：一是企業(yè)出口退稅；二是企業(yè)結(jié)匯核銷。出口企業(yè)必須嚴(yán)格遵守空白的出口貨物報(bào)關(guān)單等退（免）稅憑證使用規(guī)定，違反規(guī)定一經(jīng)發(fā)現(xiàn)出口貨物勞務(wù)適用征稅政策。（2）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。（3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。（5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。外貿(mào)出口企業(yè)普遍不同程度存在“真代理、假自營(yíng)”問題，其利益出發(fā)點(diǎn)是不用花力氣開拓海外客戶，不用墊付資金，代理利潤(rùn)雖然較薄，但基于自身有限的業(yè)務(wù)渠道和資金實(shí)力，可以最大限度地提高出口業(yè)務(wù)規(guī)模和完成出口增長(zhǎng)指標(biāo)。外貿(mào)出口企業(yè)為了擴(kuò)大出口業(yè)務(wù)規(guī)模，將代理出口業(yè)務(wù)虛構(gòu)成自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)為做假帳，倒擠銷售成本和自營(yíng)利潤(rùn)?！凹僮誀I(yíng)、真代理”是國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不予出口退稅的業(yè)務(wù)形式，也是近年來不法分子騙取出口退稅的主要方式。為防范出口退稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范代理出口業(yè)務(wù)操作流程，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期組織對(duì)外貿(mào)企業(yè)開展“假自營(yíng)、真代理”業(yè)務(wù)自查工作，督促出口企業(yè)認(rèn)證對(duì)待此項(xiàng)工作,做好此項(xiàng)工作的日常理,對(duì)出口企業(yè)的“假自營(yíng)、真代理”的行為,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一律按征稅處理。2.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，有下列情形之一的，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。(1)提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等進(jìn)貨憑證為虛開或偽造；(2)提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；(3)提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；在對(duì)出口退(免)稅貨物勞務(wù)發(fā)函或?qū)嵉卣{(diào)查時(shí)容易發(fā)現(xiàn)此類行為,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)對(duì)相關(guān)出口貨物勞務(wù)按照征稅處理;(4)提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；(5)提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購進(jìn)交易的金額不符；(6)提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外；(7)出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時(shí)間（供貨企業(yè)發(fā)貨時(shí)間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時(shí)間；實(shí)際工作中存在部分出口企業(yè)先出口后到生產(chǎn)廠商再開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象,此項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)后企業(yè)這種情況發(fā)生的出口貨物勞務(wù)行只能按征稅進(jìn)行處理;(8)出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；2013年5月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退（免）稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。按征稅處理。如屬同一貨物的多種零部件需要合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計(jì)量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報(bào)退（免）稅，否則一律按征稅處理。(9)出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；(10)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；(11)供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；(12)供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；(13)供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；(14)出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；(15)出口貨物報(bào)關(guān)單是通過報(bào)關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。5.出口企業(yè)或其他單位騙取國(guó)家出口退稅款的，按查處騙稅的規(guī)定處理。發(fā)生其他增值稅違法行為的，對(duì)應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)視同內(nèi)銷按規(guī)定征收增值稅。如果發(fā)生騙稅或其他違法行為的納稅人變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人新成立企業(yè)，繼續(xù)按此規(guī)定執(zhí)行。對(duì)出口貨物勞務(wù)違反外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序的行為適用征稅政策，有利于規(guī)范出口企業(yè)出口經(jīng)營(yíng)行為，嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)。出口貨物勞務(wù)必須實(shí)質(zhì)參與出口交易活動(dòng)，確保出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性，嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)。禁止從事“四自三不見”（客商或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨企業(yè)、不見外商）的“買單”業(yè)務(wù)。對(duì)此類不規(guī)范、違規(guī)或違法的出口業(yè)務(wù)適用征稅政策，同時(shí)也有利于保護(hù)合規(guī)、合法出口企業(yè)權(quán)益。（三）對(duì)外匯管理中視同內(nèi)銷征稅的出口貨物勞務(wù)征稅的范圍主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的收匯資料存在以下情形的，除按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相應(yīng)的規(guī)定處罰外，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策，屬于偷騙稅的，由稽查部門查處：1.不能收匯的原因或證明材料為虛假的；2.收匯憑證是冒用的。（四）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)視同內(nèi)銷征稅的范圍1.未按規(guī)定申報(bào)免稅的出口貨物勞務(wù)。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅。（已作廢）在視同內(nèi)銷征稅時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下兩點(diǎn)：第一、征稅只針對(duì)出口貨物在國(guó)內(nèi)銷售時(shí)屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，按視同內(nèi)銷征稅。第二、如果出口貨物在國(guó)內(nèi)銷售是屬于免稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦免稅手續(xù)。并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》做出相應(yīng)的處罰。例如，A生產(chǎn)企業(yè)出口國(guó)外一筆可以辦理退（免）稅的貨物，由于沒有在《公告》規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊所有單證進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)，則可以在次年5月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)辦理免稅申報(bào)，但由于不了解政策規(guī)定，沒有進(jìn)行免稅申報(bào)，因此在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅，如果未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅的，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》做出處罰之后再補(bǔ)繳稅款。2.出口企業(yè)主動(dòng)放棄免稅的出口貨物勞務(wù)。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅。此項(xiàng)規(guī)定增加出口企業(yè)免稅改征稅的選擇權(quán)。出口企業(yè)或其他單位應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。免稅改征稅，不能一概而論是哪種合算，所以給予企業(yè)選擇的空間，但辦法明確一旦選擇免稅，36個(gè)月不變。（五）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷征稅的范圍1.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。2.出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供出口貨物報(bào)關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來料加工加工費(fèi)的增值稅。（六）出口貨物勞務(wù)未申報(bào)的視同內(nèi)銷征稅范圍出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。（已作廢）（七）經(jīng)復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在問題的征稅范圍復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對(duì)已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。1.供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。2.供貨企業(yè)銷售貨物屬自行生產(chǎn)的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。3.供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物的購進(jìn)業(yè)務(wù)不真實(shí)。4.供貨企業(yè)銷售該批貨物為委托加工產(chǎn)品，其委托加工業(yè)務(wù)不真實(shí)。5.供貨企業(yè)被注銷或被認(rèn)定為非正常戶后開出增值稅專用發(fā)票的。6.供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物與增值稅專用發(fā)票所列貨物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實(shí)際出口貨物不一致的。7.其他按規(guī)定不予辦理出口退稅的情況。第十項(xiàng)：每月出口退稅預(yù)測(cè)、錯(cuò)峰申報(bào)第十一項(xiàng)：出口退稅備案、變更、注銷等要求目前，備案、變更、注銷等均可在電子稅務(wù)局—出口退稅相關(guān)模塊進(jìn)行操作，網(wǎng)上即可辦理。需要提醒的是：1、備案時(shí)，海關(guān)企業(yè)代碼、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表編號(hào)要填寫，銀行賬號(hào)要填寫準(zhǔn)確（農(nóng)行要在賬號(hào)前加02）。備案時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇武清區(qū)稅務(wù)局，不要選稅源管理所。2、備案相關(guān)內(nèi)容變更后，要及時(shí)跟貨勞科聯(lián)系。變更退稅計(jì)算方法時(shí)，需要將尚未結(jié)清稅款結(jié)清。3、備案時(shí)，請(qǐng)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇企業(yè)類型及退（免）稅計(jì)算方法。4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)注銷時(shí)，需先做手冊(cè)核銷。第十二項(xiàng)：關(guān)于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手冊(cè)核銷2012年12號(hào)公告中要求。每年4月20日之前核銷完畢，未核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不予辦理退稅，待核銷完成后，才可申報(bào)。提示：為避免出現(xiàn)問題，請(qǐng)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)先做出口退稅申報(bào)，再及時(shí)進(jìn)行手冊(cè)核銷。同時(shí)，為了保證核銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，盡量在4月份申報(bào)退稅時(shí)將上年度關(guān)單收齊申報(bào)。第十三項(xiàng)：分類管理相關(guān)規(guī)定一類企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和管理服務(wù)措施（稅總2016年46號(hào)公告、稅總2018年48號(hào)公告）一、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)符合）（一）通用標(biāo)準(zhǔn)1.近3年（含評(píng)定當(dāng)年）未發(fā)生過虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行為。2.評(píng)定時(shí)納稅信用級(jí)別為A級(jí)或Ｂ級(jí)。3.企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系。（二）特殊標(biāo)準(zhǔn)1.生產(chǎn)企業(yè)（1）企業(yè)的生產(chǎn)能力與上一年度申報(bào)出口退（免）稅規(guī)模相匹配。（2）上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）的60%。注意：稅總2018年48號(hào)公告調(diào)整，稅總2016年46號(hào)公告中原表述為“上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理的出口退稅額(不含免抵稅額)”2.外貿(mào)企業(yè)（1）上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的60%。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)5年以上（因合并、分立、改制重組等原因新設(shè)立企業(yè)的情況除外）。（3）評(píng)定時(shí)海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)或一般認(rèn)證企業(yè)。（4）評(píng)定時(shí)外匯管理的分類管理等級(jí)為A級(jí)。3.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（1）上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的30%。（2）上一年度申報(bào)從事外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的出口退稅額，大于該企業(yè)全部出口退稅額的80%。（3）評(píng)定時(shí)海關(guān)企業(yè)信用管理類別為高級(jí)認(rèn)證企業(yè)或一般認(rèn)證企業(yè)。（4）評(píng)定時(shí)外匯管理的分類管理等級(jí)為A級(jí)。二、管理及服務(wù)措施（一）特有服務(wù)措施1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色辦稅通道（特約服務(wù)區(qū)），優(yōu)先辦理出口退稅，并建立重點(diǎn)聯(lián)系制度，及時(shí)解決企業(yè)有關(guān)出口退（免）稅問題。2.對(duì)一類出口企業(yè)中納稅信用級(jí)別為A級(jí)的納稅人，按照《關(guān)于對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄》的規(guī)定，實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施。（二）對(duì)于符合下列條件的，自企業(yè)申報(bào)之日起，5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)（開具稅收收入退還書并傳遞至國(guó)庫）：1.申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無誤。2.出口退（免）稅額計(jì)算準(zhǔn)確無誤。3.不涉及稅務(wù)總局和省稅務(wù)局確定的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)信息。4.屬于外貿(mào)企業(yè)的，出口的貨物是從納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)的供貨企業(yè)購進(jìn)。5.屬于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的，接受其提供服務(wù)的中小生產(chǎn)企業(yè)的納稅信用級(jí)別為A級(jí)或B級(jí)。二類企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和管理服務(wù)措施（稅總2016年46號(hào)公告）一、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)一類、三類、四類出口企業(yè)以外的出口企業(yè)。二、管理及服