【上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因探析及治理對策14000字（論文）】

上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析及治理對策目錄TOC\o"1-3"\h\u24251第1章緒論 3159921.1研究背景及意義 3315531.2研究內(nèi)容與方法 3318971.2.1研究內(nèi)容 3118821.2.2研究方法 383481.3研究的現(xiàn)狀 4305961.3.1國外的主要研究 4238121.3.2國內(nèi)的主要研究 421960第2章瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案件回顧 5306872.1公司簡介 550902.2經(jīng)營情況 66942.3造假案件回顧 6206302.4瑞幸咖啡造假事件的后果 712049第3章上市公司財(cái)務(wù)造假手段分析 8137563.1上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段 830943.2利用收入進(jìn)行造假 961203.2.1對收入進(jìn)行虛構(gòu)或者篡改 976813.2.2對會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)提前和推遲 10195733.3利用成本費(fèi)用進(jìn)行造假 1016803.3.1將成本和費(fèi)用進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)移 10124953.3.2將費(fèi)用資本化、延期確認(rèn)費(fèi)用 10280513.3.3人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)的減值損失 11300013.4利用資產(chǎn)進(jìn)行造假 1149333.5利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行造假 1136363.5.1與關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用分?jǐn)傔`規(guī)操作 115313.5.2利用關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易不公允 1230363.6其他造假方式 12174083.6.1制造非經(jīng)常性收入或支出 12189513.6.2利用資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤 12245213.6.3利用現(xiàn)金流來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤 1319823第4章上市公司財(cái)務(wù)造假原因分析 13175164.1內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不平衡 13311304.2外部層面的監(jiān)管不到位 14158224.3為了維持上市地位的需要以及籌融資 14285264.4維持在市場的競爭地位和經(jīng)營業(yè)績 149093第5章財(cái)務(wù)造假的治理與防范措施 1585195.1公司治理層面 15151345.1.1提升管理人員的道德品質(zhì) 15206615.1.2提升上市公司的社會(huì)責(zé)任感 15208135.1.3完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度 1629055.1.4設(shè)置合理的企業(yè)發(fā)展目標(biāo) 16271175.2外部監(jiān)督層面 17101015.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行審計(jì)輪換制度 1794085.2.2中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)控審計(jì)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 1715785.2.3拓寬監(jiān)管方式給與媒體和輿論自由 1895355.3政府監(jiān)督層面 18206025.3.1加大對財(cái)務(wù)造假的處罰力度 18322655.3.2健全資本市場退市的法規(guī)制度 19198485.3.3改良上市公司的保薦制度 1925779第6章結(jié)論 209135參考文獻(xiàn) 21上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析及治理對策摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，隨之財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象也變得越來越普遍，其形式也變得具有多樣性和一定的隱蔽性。虛假的財(cái)務(wù)信息披露導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，帶來的后果即引發(fā)誠信危機(jī)，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來巨大的危害和損失。近年來，據(jù)報(bào)道的財(cái)務(wù)造假新聞可謂比比皆是，連綿不斷。從虛增會(huì)計(jì)利潤到偽造銷售的單據(jù)，從公司的關(guān)聯(lián)方交易到股東份額較大的持有者占用企業(yè)資金，從謊報(bào)固定資產(chǎn)的投資到減少折舊，西方國家資本市場的造假手段被中國大多數(shù)公司所效仿，并且還產(chǎn)生了具有“本土特色”的作假技巧，眾多財(cái)務(wù)舞弊公司曝光，造假金額及手段觸目驚心，對廣大的投資者造成了極大的損失，引發(fā)其不滿，因此引起了各界的重視和關(guān)注。怎樣規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息的披露已經(jīng)成為中國資本市場亟需解決的關(guān)鍵問題。本文主要通過文獻(xiàn)分析法以及案例分析法，對所研究的問題形成的動(dòng)因、手段進(jìn)行分析，最后對于該問題提出相關(guān)的治理建議。關(guān)鍵詞：上市公司，財(cái)務(wù)造假，對策緒論研究背景及意義近幾年以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的上市公司存在違規(guī)的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，并且違規(guī)的形式和方法也不斷在翻新，而這些違規(guī)的行為基本上是和財(cái)務(wù)的造假有關(guān)，財(cái)務(wù)造假的問題已經(jīng)不僅僅只是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的范疇，并逐漸地演變成為廣受社會(huì)各界關(guān)注的問題，其破壞了市場需要健康穩(wěn)定發(fā)展的原理，并且損害了社會(huì)廣大中小投資者的切身利益，極大程度上傷害了股民們的投資積極性。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其自身本身就具有一定的隱蔽性和復(fù)雜性，對此使得政府以及有關(guān)部門對其發(fā)布的財(cái)務(wù)信息的真假難以進(jìn)行辨別，就很難對財(cái)務(wù)造假存在的問題進(jìn)行提前預(yù)警以及規(guī)避。本文主要是通過收集大量的文獻(xiàn)資料，以及結(jié)合2019年發(fā)生的瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件為案例，綜合分析上市公司為何要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，使用的手段以及如何規(guī)避其違規(guī)披露財(cái)務(wù)信息的治理措施。希望能夠?qū)@一違規(guī)現(xiàn)象取得一定的遏制作用，并能夠幫助到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者起到一定的提示作用。研究內(nèi)容與方法研究內(nèi)容目前國內(nèi)外上市公司普遍存在財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)的行為，對資本市場形成極大的沖擊，也給社會(huì)帶來極大的危害。在本文中，筆者主要是通過搜集大量的有關(guān)財(cái)務(wù)造假的文獻(xiàn)資料以及報(bào)刊信息，并結(jié)合當(dāng)前我國的一個(gè)特殊制度背景，結(jié)合瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案件為樣本，綜合分析上市公司這個(gè)群體財(cái)務(wù)造假的手段及其造假的動(dòng)因，最后對此提出相關(guān)額治理措施。研究方法在本文當(dāng)中，我主要運(yùn)用到的方法有文獻(xiàn)分析法以及案例分析法。通過在網(wǎng)絡(luò)以及報(bào)刊雜志中去搜集大量的資料，然后對其分析進(jìn)行運(yùn)用，并在國內(nèi)外證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公告上選取財(cái)務(wù)造假的案例，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的對所研究的問題進(jìn)行分析，從問題產(chǎn)生的原因入手，以及造假的相關(guān)手段，基于以上的分析成果，最后提出合理的治理建議。研究的現(xiàn)狀國外的主要研究基于財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因方面，著名的美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長W.SteveAlbrecht提出了早期的財(cái)務(wù)舞弊三角理論[1]。在這個(gè)理論當(dāng)中，企業(yè)造假的原因是基于壓力、機(jī)會(huì)和借口這三個(gè)要素，缺少任一一個(gè)要素都不能形成財(cái)務(wù)造假的原因。從三者的關(guān)系出發(fā)，如果想要真正的財(cái)務(wù)造假，僅僅只依靠建立相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)并不能實(shí)現(xiàn)馬到成美國的注冊務(wù)必審核會(huì)會(huì)長Bologna提出了企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子理論。[2]在他的理論當(dāng)中，他認(rèn)為企業(yè)之所以會(huì)舞弊是基于個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素即道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)以及一般風(fēng)險(xiǎn)因素即相關(guān)的機(jī)會(huì)或者舞弊之后受處罰的性質(zhì)和成都這兩部分構(gòu)成，該理論是迄今為止關(guān)于舞弊成因的最為完善的一套理論。在舞弊的技術(shù)手段方面，Besaley提出比較典型的技術(shù)手段涉及過高估計(jì)資產(chǎn)以及收入，一半以上的舞弊手段都是通過提前或者虛構(gòu)收入，并且發(fā)現(xiàn)這些舞弊的手段主要是發(fā)生在比較重要的時(shí)間，例如季報(bào)或者年報(bào)的時(shí)候。[3]Worthy則把粉飾報(bào)表的手段分為三類：第一種是通過改變會(huì)計(jì)的方法，第二種是篡改管理的成本，第三種是將利潤表中的損益類賬戶的金額不按規(guī)定的期間進(jìn)行分配或者在不同期間進(jìn)行惡意地轉(zhuǎn)移。[4]國內(nèi)的主要研究在我國，目前在財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因研究這一領(lǐng)域主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。婁權(quán)提出大部分的上市公司是為了能夠在證券市場進(jìn)行上市或者能夠維持其上市的資格，又或者是為了能夠發(fā)行新股，通過一些類的造假處理，達(dá)到在證券以及金融市場的一箭雙雕。[5]卓文燕指出財(cái)務(wù)造假的主要原因還包括納稅籌劃的需要以及公司績效直接關(guān)系到管理層的報(bào)酬。[6]企業(yè)的管理層通常會(huì)通過錯(cuò)誤列報(bào)財(cái)務(wù)信息種種手段，刻意地調(diào)整賬面的利潤，達(dá)到納稅調(diào)減的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅以及延期繳納稅費(fèi)。汪柏珩還提出會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)也是財(cái)務(wù)造假的原因之一。[7]一部分會(huì)計(jì)工作者沒有一定的獨(dú)立性，并且不遵守會(huì)計(jì)的職業(yè)操守，業(yè)務(wù)的素質(zhì)和水平比較低。王艷梅指出最大的財(cái)務(wù)造假動(dòng)因是由于造假的違法成本較低。[8]中國的證券市場監(jiān)管體系相對薄弱，監(jiān)管的手段相較于西方國家落后，在國家已經(jīng)本部的法律法規(guī)當(dāng)中，對于財(cái)務(wù)造假行為的處罰過輕，造成造假違法的低成本成為上市公司違規(guī)的助力。我們國家的財(cái)務(wù)造假手段從一開始的公開到后來的隱蔽，以及最初的單一發(fā)展到后來的多樣，從真帳假做到假賬真做的過程，對于財(cái)務(wù)造假的手段研究主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：賈鑫提出企業(yè)利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)方法，或者利用資產(chǎn)重組以及關(guān)聯(lián)交易是我國上市公司常用的手段。[9]在我國，同一個(gè)交易事項(xiàng)通常有多種會(huì)計(jì)的處理方法，再加上我們國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的方方面面，于是一部分的企業(yè)就利用這些漏洞，實(shí)現(xiàn)操縱利潤的目的，粉飾經(jīng)營業(yè)績。關(guān)于我國在財(cái)務(wù)造假的治理角度的研究主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：汪建新認(rèn)為需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部以及外部的監(jiān)管，強(qiáng)化高管人員的責(zé)任意識(shí)，約束高層管理者的行為是對于此問題的有效途徑。[10]王清煒則認(rèn)為從主觀角度處罰，提升會(huì)計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)才是解決財(cái)務(wù)造假相關(guān)問題的關(guān)鍵所在。[11]瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案件回顧公司簡介瑞幸咖啡的成立期為2017年6月，總部位于中國廈門。瑞幸咖啡以“讓每一個(gè)顧客輕松享受一杯喝得到、喝得值的好咖啡”為企業(yè)的品牌愿景，以“創(chuàng)造一個(gè)院子中國的世界級(jí)咖啡品牌”為使命，僅僅只是利用了一年零五個(gè)月的時(shí)間，就在2019年的5月于美國的納斯達(dá)克成功上市，打破了前期趣頭條創(chuàng)下的中國企業(yè)赴美國上市的最短時(shí)間的記錄，刷新了全世界最快時(shí)間IPO的記錄。在2017年的10月第一家瑞幸咖啡門店開始營業(yè)起，僅僅只是用了4個(gè)月的時(shí)間就在中國開立了800余家門店，截止到2019年年底的時(shí)候，瑞幸咖啡的直營門店已經(jīng)達(dá)到了4500余家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了世界品牌星巴克在中國的線下門店的數(shù)量，成為了中國最大的咖啡的品牌，從而實(shí)現(xiàn)了其在2019年的戰(zhàn)略發(fā)布會(huì)上對外宣布的目標(biāo)，至此成功地刮起了“小藍(lán)杯”的咖啡風(fēng)暴。經(jīng)營情況瑞幸咖啡在其自身的經(jīng)營模式上，采用了較為當(dāng)前新穎的“新零售”的營銷理念，就是將線上的消費(fèi)和線下門店相結(jié)合，通過其自身開發(fā)軟件、利用大眾都在使用的微信小程序等其他方式方便客戶刻意線上訂單，線下即采用門店自己配送或者自己上門提貨的方式，運(yùn)用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)、AI智能等技術(shù)吸引大量的消費(fèi)者達(dá)到滿足消費(fèi)者多樣化需求的目的。和星巴克高端路線相比較，瑞幸咖啡的消費(fèi)人群定位在職場中的白領(lǐng)以及年輕一代的消費(fèi)者們，更多地強(qiáng)調(diào)性價(jià)比，利用方便快捷等服務(wù)特點(diǎn)來迎合當(dāng)前時(shí)代快節(jié)奏的社會(huì)生活。其次瑞幸咖啡還幾乎以“燒錢”的方式來對資源進(jìn)行投入以及對門店的擴(kuò)張，采用相當(dāng)于“白送”的銷售手段吸引來首批咖啡愛好者借以完成它的銷量的目標(biāo)。在咖啡的品質(zhì)問題上，選取上等的咖啡豆，進(jìn)行新鮮烘焙、現(xiàn)磨手藝，保證其咖啡的優(yōu)良品質(zhì)。價(jià)格上，星巴克的一杯售價(jià)大概在30-45元左右，而瑞幸咖啡一杯的均價(jià)在17元左右，相較于星巴克只有其一半的價(jià)格，因此獲得大多數(shù)大學(xué)生群體的青睞，正是由于這樣別致的一種商業(yè)模式，也正是為瑞幸咖啡后來的造假行為埋下了禍根。造假案件回顧2在2020年2月份初期，美國的注明做空機(jī)構(gòu)公開發(fā)布了一份有關(guān)于瑞幸咖啡長達(dá)近90項(xiàng)的做空的報(bào)告，當(dāng)中揭露了瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假行為該報(bào)告的數(shù)據(jù)是由90多個(gè)全職以及1400余個(gè)兼職的員工對1832家瑞幸咖啡的門店記性的實(shí)施監(jiān)控，監(jiān)控當(dāng)中記錄了980個(gè)工作日的門店的真實(shí)流量，并且錄下了11200小時(shí)的流量視頻，該時(shí)間段覆蓋了百分之百的門店?duì)I業(yè)時(shí)間。經(jīng)過相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，2019年的3季度以及4季度瑞幸咖啡的單體門店中每天的銷售商品的數(shù)量至少是被夸大了69%和88%，其中每杯飲品的售價(jià)最低程度上也夸大了1.23元，這份報(bào)告當(dāng)中還指出，對于當(dāng)年第3季度的廣告費(fèi)用也是夸大了至少150%以上，扣減實(shí)行免費(fèi)的產(chǎn)品以外，實(shí)際銷售的價(jià)格是其產(chǎn)品上市時(shí)候價(jià)格的不到一半，在真實(shí)的門店經(jīng)營情況下，虧損高達(dá)25%至28%。該報(bào)告一經(jīng)公布，瑞幸咖啡的股價(jià)收跌10.74%，最大時(shí)候的跌幅達(dá)到了26.51%。在2020年2月份，其做出了相關(guān)的回應(yīng)，聲稱這份報(bào)告只是主觀意識(shí)上的推斷，并沒有確鑿的事實(shí)依據(jù)，并否認(rèn)了報(bào)告中的所有指控。負(fù)責(zé)對其實(shí)施審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對該報(bào)告發(fā)起了警覺，并指派反舞弊法務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)介入，過程中發(fā)現(xiàn)了瑞幸咖啡向B端客戶購買巨大金額的代金券的造假行為。掌握了相關(guān)的事實(shí)證據(jù)以后，安永立即向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。2020年4月份，瑞幸咖啡終于發(fā)布公告承認(rèn)其造假行為，當(dāng)日其股價(jià)下跌至75.75%，最大的跌幅程度在81.3%。瑞幸咖啡造假事件的后果瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假行為在國際關(guān)系當(dāng)中嚴(yán)重?fù)p害了中國公司在全球的信譽(yù)，這起消極案例也將成為國際上某些政客的把柄，使得中國企業(yè)在海外實(shí)行融資加大了難度，最終導(dǎo)致中國公司的利益受到損害。其次該公司的供應(yīng)鏈主要是在中國境內(nèi)，其上下游的供應(yīng)商有可能對于應(yīng)收的款項(xiàng)很難收取，對其造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，輔助其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假機(jī)構(gòu)以及個(gè)人即將面臨巨大金額的賠償。雖然目前瑞幸咖啡已經(jīng)被摘牌，但是中國的企業(yè)在國際資本市場的信任才剛開始興起，站在資本市場的角度來說，上市公司只有披露真實(shí)、充分的財(cái)務(wù)信息才能夠使得其健康發(fā)展。瑞幸咖啡這一事件不僅可能使得我國的企業(yè)以及產(chǎn)品在當(dāng)前疫情情況下“走出去”帶來極大的不利影響，也有可能導(dǎo)致疫情結(jié)束之后，中國對海外的投融資以及貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。上市公司財(cái)務(wù)造假手段分析近年來，上市公司財(cái)務(wù)造假的方式層出不窮，主要是運(yùn)用一系列的造假手段在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中弄虛作假，對會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行偽造、變造，虛報(bào)企業(yè)不真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、利潤成果以及資金的流量，這一系列的操作給市場帶來極大的危害，產(chǎn)生一定的后果。上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段表1近年來上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段造假方式造假案件造假相關(guān)介紹利用收入進(jìn)行造假萬福生科股份公司通過偽造銀行流水和銷售合同虛增收入深圳海聯(lián)訊科技股份公司通過偽造銀行流水和銷售合同虛增收入深圳銀廣夏集團(tuán)通過偽造銀行流水和銷售合同虛增收入廣州香雪制藥股份公司通過購買銷售發(fā)票增加收入廣州訊寶科技股份公司給經(jīng)銷商返點(diǎn)、利用回購承諾虛增收入江蘇舜天船舶股份公司利用不恰當(dāng)方式確認(rèn)收入以虛增利潤成都金亞科技有限公司虛增各項(xiàng)收入、資產(chǎn)指標(biāo)宜華地產(chǎn)股份有限公司提前進(jìn)行收入的確認(rèn)上海神開是由化工公司提前進(jìn)行收入的確認(rèn)康芝藥業(yè)股份有限公司提前進(jìn)行收入的確認(rèn)華銳風(fēng)電股份有限公司提前進(jìn)行收入的確認(rèn)利用成本費(fèi)用造假上海物貿(mào)股份有限公司人為減少成本以虛增利潤三峽新材股份有限公司人為減少成本以虛增利潤南紡股份有限公司減少成本、壞賬準(zhǔn)備、騙取出口退稅款蓮花味精股份有限公司提前確認(rèn)利得、少計(jì)提籌資費(fèi)用國能股份有限公司利用關(guān)聯(lián)方交易續(xù)表1利用關(guān)聯(lián)交易造假銀河科技股份有限公司刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易陽煤化工股份有限公司利用關(guān)聯(lián)交易采購或銷售紫光古漢股份有限公司刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易康欣新材股份有限公司通過偽造銀行流水和銷售合同虛增收入在招股說明書造假新大地股份有限公司在IPO過程中作假天能科技股份有限公司在IPO過程中作假天豐節(jié)能股份有限公司在IPO過程中作假綠大地股份有限公司在IPO過程中作假洪波科技股份有限公司在IPO過程中作假在我國的審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定的財(cái)務(wù)的造假手段主要包括以下幾點(diǎn)：對沒有事實(shí)依據(jù)的交易事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄；使用的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策不合理；通過虛構(gòu)等行為人為調(diào)整損益類賬戶；或者構(gòu)造相關(guān)的復(fù)雜交易來掩蓋上述的事實(shí)行為。通常情況下，上市公司主要的財(cái)務(wù)造假手段主要包括對收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行造假四大類。利用收入進(jìn)行造假收入是與企業(yè)的利得相對立的概念，是企業(yè)在日常的經(jīng)營情況下形成的，其增加的后果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的股東享有的權(quán)益增加，但是和股東投入到企業(yè)的資本又是無關(guān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入。通過收入類造假，使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤增加，從而達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的。對收入進(jìn)行虛構(gòu)或者篡改篡改和虛構(gòu)收入是最常見的一種財(cái)務(wù)造假手段。虛構(gòu)，就是該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從實(shí)質(zhì)上是并不真實(shí)存在的，與提前或者推遲確認(rèn)收入行為大不相同。先期或者后期確認(rèn)的收入其所的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是真實(shí)客觀存在的，會(huì)計(jì)人要主要是應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間點(diǎn)來達(dá)到利潤調(diào)節(jié)的目的。虛構(gòu)收入的主要方式有：利用白條進(jìn)行出庫、與其他單位相互對開發(fā)票、或者交易事項(xiàng)不存在虛開發(fā)票等。這些方式其實(shí)都是公司在內(nèi)部控制方面不全面的表現(xiàn)行為。特別是一些規(guī)模比較小的公司，經(jīng)常性的使用這些方法來減少或者逃避其真實(shí)的納稅義務(wù)。篡改收入是指偽造方通過變造、偽造等手段來改變收入的類型以及金額，以達(dá)到預(yù)期的目的。與虛構(gòu)不同，這是建立在真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的行為。對會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)提前和推遲提前或者推遲對收入進(jìn)行確認(rèn)都是會(huì)計(jì)人員利用基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下跨期這個(gè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行操縱利潤的行為。提前確認(rèn)也稱為先期確認(rèn)，是將原本應(yīng)當(dāng)在以后期間確認(rèn)的收入提前至報(bào)告當(dāng)期的收入賬戶中。推遲確認(rèn)也稱為后期確認(rèn)，是將應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的收入人為地將其歸屬到以后期間進(jìn)行確認(rèn)。該手段在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中通常情況下運(yùn)用于企業(yè)工程的建造以及開發(fā)技術(shù)當(dāng)中，需要運(yùn)用到完工百分比法來計(jì)量，該方法需要先估計(jì)合同的總成本，同時(shí)就給偽造方帶來了極大的便利。利用成本費(fèi)用進(jìn)行造假成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及管理全過程。通過成本類造假，使得成本增高或減少，虛假列報(bào)利潤報(bào)表，披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。將成本和費(fèi)用進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)移在成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)移中，費(fèi)用和成本的增使得利潤表當(dāng)中的利潤降低。上市公司對于其公布財(cái)務(wù)報(bào)表以及經(jīng)營業(yè)績有負(fù)有一定的義務(wù)。當(dāng)公司的經(jīng)營效益不理想時(shí)，公司為了保證其在市場上的股價(jià)不發(fā)生劇烈的波動(dòng)，會(huì)采取減少成本費(fèi)用的列報(bào)來做高企業(yè)的經(jīng)營利潤，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。經(jīng)常性使用的方法有：利用小金庫將費(fèi)用計(jì)入不納入上市公司實(shí)體的關(guān)聯(lián)公司的賬目中；企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊采取少計(jì)提或者不計(jì)提、將應(yīng)當(dāng)在利潤當(dāng)中列報(bào)的成本費(fèi)用類項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中作為遞延資產(chǎn)或者長期待攤費(fèi)用當(dāng)中進(jìn)行列報(bào)；將前期已經(jīng)登記入賬的成本又從相反方向重新轉(zhuǎn)回等等。將費(fèi)用資本化、延期確認(rèn)費(fèi)用資本化的費(fèi)用發(fā)生主要是出現(xiàn)在向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款籌資過程當(dāng)中以及技術(shù)研發(fā)的過程中。該方法主要是由于偽造方違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將需要進(jìn)行費(fèi)用化進(jìn)行費(fèi)用在利潤表進(jìn)行列報(bào)的金額或者研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中按照資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，以此增加了企業(yè)的資產(chǎn)，使得企業(yè)的費(fèi)用減少從而增加了利潤。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國的企業(yè)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，推遲確認(rèn)費(fèi)用正是違反了這一規(guī)定，并且這種現(xiàn)象在財(cái)務(wù)造假過程中時(shí)常發(fā)生。人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)的減值損失由于市場的不穩(wěn)定性，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值也同時(shí)具有一定的不確定性，因此企業(yè)需要定期對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。如果該資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于測算后的價(jià)值，說明該資產(chǎn)存在減值情況，兩者之間的差額就是資產(chǎn)的減值損失，并同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，據(jù)此確認(rèn)最終的資產(chǎn)賬面價(jià)值。市場評(píng)估具有一定的主觀性，人為的主觀性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難定量進(jìn)行確定，這便是給造假者帶來了極大的便利助力其實(shí)施造假行為。利用資產(chǎn)進(jìn)行造假利用資產(chǎn)進(jìn)行造假的方式主要是通過虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)增加企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行造假的行為。企業(yè)的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)（銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品等）和非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等等。這一類造假的方式中主要的表現(xiàn)有：采用偽造采購合同的方式增加資產(chǎn)的價(jià)值，或者少提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊來虛高企業(yè)資產(chǎn)的真是價(jià)值。這也是大多數(shù)造假者常用的手段之一。利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行造假關(guān)聯(lián)方是指其中一方可以進(jìn)行控制，或者可以實(shí)施共同控制，或者能夠?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩個(gè)企業(yè)或者兩個(gè)企業(yè)以上同時(shí)受到一方的控制、共同控制或施加重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易就是基于以上的關(guān)系雙方或者多方進(jìn)行內(nèi)部交易，無論實(shí)施交易的款項(xiàng)是否收到。與關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用分?jǐn)傔`規(guī)操作上市公司會(huì)利用與其關(guān)聯(lián)方之間分?jǐn)備N售費(fèi)用和管理費(fèi)用來虛增會(huì)計(jì)利潤，最為廣泛使用的手段就是讓關(guān)聯(lián)方承擔(dān)并非其自身真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，導(dǎo)致造假者的會(huì)計(jì)利潤上升，更為嚴(yán)重的是，部分企業(yè)還與其關(guān)聯(lián)方簽署了上述事項(xiàng)的相關(guān)協(xié)議。利用關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易不公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司與其合并范圍內(nèi)發(fā)生的內(nèi)部交易要施行利潤抵消，上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系比較復(fù)雜，企業(yè)在利用這個(gè)關(guān)系的時(shí)候不容易被審計(jì)機(jī)構(gòu)所察覺。正是借著這個(gè)漏洞，不正常且頻繁地和自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行并不公允的交易，通過這些交易增加其營業(yè)收入或者利潤的目的，造成財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無法了解到該上市公司的真實(shí)經(jīng)營狀況。其他造假方式除了上述主要的財(cái)務(wù)造假手段，不少上市公司還利用了其他特殊的方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，具體如下。制造非經(jīng)常性收入或支出經(jīng)常損損益是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的收入或者費(fèi)用。非經(jīng)常性損益是指企業(yè)因?yàn)榉侨粘；顒?dòng)產(chǎn)生的利得或者損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”科目當(dāng)中進(jìn)行列報(bào)，同收入費(fèi)用一樣均在企業(yè)利潤報(bào)表中填列。由于非經(jīng)常性的損益不是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的，屬于一次性發(fā)生或者偶然性發(fā)生，其不具有一定的穩(wěn)定性，因此投資者不太關(guān)注，同時(shí)就成為造假者偶爾操縱利潤的溫床。往往通過偶然發(fā)生的金額來調(diào)節(jié)利潤，但是涉及到的金額不會(huì)過大，才能成功地不引起投資者的關(guān)注。利用資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)重組往往是由于企業(yè)達(dá)到成熟期以后，為了要在短期時(shí)間內(nèi)快速發(fā)展壯大、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)等其他目的來幫助也能夠在更高的臺(tái)階發(fā)展而采取的造假手段。主要采用的方式有置換股權(quán)或者資產(chǎn)。但是，在一些ST或ST*以及經(jīng)營效益不良的上市公司當(dāng)中，采用資產(chǎn)重組反而用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。部分上市公司的公司控股股東或者實(shí)際控制人利用自身的權(quán)利將自己本身擁有的劣質(zhì)資產(chǎn)運(yùn)用資產(chǎn)重組的方式放到上市公司當(dāng)中，以達(dá)到自己獲得不當(dāng)收益的目的。利用現(xiàn)金流來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤在財(cái)務(wù)報(bào)告體系四表一注當(dāng)中，現(xiàn)金流量表是很重要的報(bào)表。它主要是披露企業(yè)資金的收付往來方向、收付的內(nèi)容以及其金額。對于企業(yè)的債權(quán)人角度考慮，衡量自身債券實(shí)現(xiàn)的可能性可以通過企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析；從供應(yīng)商角度來說，其可以通過現(xiàn)金流量表來權(quán)衡自己的貨款是否能夠按期收回；對于企業(yè)的投資者來說，企業(yè)的資金實(shí)力情況以及經(jīng)營的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況都是可以通過該表進(jìn)行綜合反映。同時(shí)，很多公司除了存在對外公布的賬本，常常還存在一本不能見光的賬本，如何在兩個(gè)賬本之間進(jìn)行暗箱操作，也需要通過調(diào)節(jié)現(xiàn)金流來達(dá)到該目的。比如使用大量的現(xiàn)金進(jìn)行交易估計(jì)不使用轉(zhuǎn)賬功能加大核查的難度，或者偽造銀行的對賬單以及貨幣資金的進(jìn)出憑證，或者偽造資金流來實(shí)現(xiàn)虛假的資金循環(huán)。上市公司財(cái)務(wù)造假原因分析內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不平衡財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵因素之一是由于上市公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。從表面以及性質(zhì)上看，上市公司是公眾公司，無論大中小的股東都是所有權(quán)人之一，在公司的重要事項(xiàng)上享有一定的決策權(quán)利和話語權(quán)。但是是實(shí)質(zhì)上，各個(gè)公司的大股東實(shí)質(zhì)上都只是一個(gè)擺設(shè)，其享有對公司利潤的一個(gè)分配權(quán)利，在公司的管理層面上，由于我國的所有者與經(jīng)營者之間的代理制度，使得兩權(quán)分立，公司的大部分決策活動(dòng)都是有管理層進(jìn)行決策。公司的內(nèi)部人物關(guān)系控制嚴(yán)重。前者是指上市公司的股權(quán)正常情況下主要集中在一個(gè)家庭或者一個(gè)人手中，雖然表面性質(zhì)是公眾公司，但是在對重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，大股東手里的股票數(shù)足以使得其一人決策，排除他人的異議。后者主要指上市公眾公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，公司法在大多數(shù)的管理決策問題權(quán)利上賦予了管理層，股東無法參與到管理以及監(jiān)督過程當(dāng)中。外部層面的監(jiān)管不到位除了公司內(nèi)部的管理不到位以外，外部的監(jiān)管不利也會(huì)造成財(cái)務(wù)造假形成的原因。外部的監(jiān)督分為三大類：政府部門的監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)的把控以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。對于剛上市的公司，我國證監(jiān)會(huì)規(guī)定進(jìn)行保薦的證券公司對該企業(yè)有持續(xù)進(jìn)行督導(dǎo)的職責(zé)。但并不是上市公司的整個(gè)存續(xù)期間都是由保薦商持續(xù)督導(dǎo)的，它具有一定的限制。其中主板上市的公司在上市完成后的3個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，有保薦商進(jìn)行督導(dǎo)，期滿以后，不再進(jìn)行督導(dǎo)。上市公司進(jìn)行自律管理，由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督，但是證監(jiān)會(huì)無論是人力還是物力都是有限的，不能從方方面面對上市公司實(shí)行監(jiān)管，這就給偽造方提供了極大的財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。同樣是中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其每年都要對上市公司進(jìn)行審計(jì)，并且該過程會(huì)貫穿于企業(yè)的整個(gè)上市期間，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為外部監(jiān)督的主力軍。但是由于目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競爭激烈，便陸續(xù)存在了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性存在缺失的問題，比如出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，放棄了審計(jì)的質(zhì)量。對于政府有關(guān)部門的監(jiān)管層面，我國對財(cái)務(wù)造假的行政處罰以及刑事責(zé)任的認(rèn)定程度相較于西方國家較低，使得違法的成本較低，促使了大量的違規(guī)者鋌而走險(xiǎn)。為了維持上市地位的需要以及籌融資我國的《證券法》對上市公司的經(jīng)營業(yè)績有嚴(yán)格的要求，無論是首次實(shí)行IPO，還是為了維持上市的資格，又或者是通過公開增發(fā)股票融資等等，如果經(jīng)營的利潤成果無法達(dá)到《證券法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么該公司就無法在公開市場進(jìn)行籌資，如果其在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)連續(xù)虧損，就面臨暫停上市甚至是被摘牌退出證券市場的鳳霞。對于目前的市場來說，一個(gè)公司上市是公司財(cái)富的象征，即使它只是一個(gè)業(yè)績不夠理想的空殼企業(yè)，也有數(shù)十億的價(jià)值。上市公司為了達(dá)到籌資的目的或者是為了維持其上市的地位，就會(huì)對其財(cái)務(wù)報(bào)表使用一點(diǎn)的手段，使得財(cái)務(wù)報(bào)表美觀。維持在市場的競爭地位和經(jīng)營業(yè)績衡量一個(gè)企業(yè)的公司價(jià)值，股票的是最直觀的體現(xiàn)。正常情況下，一個(gè)企業(yè)的股票價(jià)格與其穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)績成正相關(guān)。一旦企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)較大或者有下降的趨勢的時(shí)候，就會(huì)削減投資真的信息，股票的價(jià)格就會(huì)受到影響并向下波動(dòng)。一旦股民們對該對該股票的信心不能挽回時(shí)，持續(xù)下跌的股價(jià)就是成為自然的事。同時(shí)，股價(jià)的下跌也會(huì)在公司的經(jīng)營業(yè)績上起到相反的作用，公司的客戶會(huì)對公司產(chǎn)生是否還會(huì)繼續(xù)合作的懷疑，同時(shí)會(huì)給競爭對手帶來可乘之機(jī)，這是一個(gè)相當(dāng)嚴(yán)重的惡性循環(huán)。財(cái)務(wù)造假的治理與防范措施公司治理層面財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因一部分來源于公司內(nèi)部的管理以及公司本身存在的原因，基于此，應(yīng)當(dāng)從公司自身的治理層面著手，對企業(yè)自身的發(fā)展有著重大的意義，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：提升管理人員的道德品質(zhì)公司管理層的經(jīng)營過程的理念、對管理實(shí)行的風(fēng)格以及自身的道德品質(zhì)在很大程度上決定了一個(gè)公司的管理水平以及在未來的定位。在公司的管理引導(dǎo)上，管理者自身的內(nèi)在修養(yǎng)和覺悟?qū)菊w的素質(zhì)以及水平至關(guān)重要。在內(nèi)部控制方面需要得到管理層的配合與支持，效果自然就得到極大的提升。當(dāng)一個(gè)公司遇到大風(fēng)大浪的時(shí)候，管理者就是公司的掌舵人，在困難面前，指導(dǎo)公司度過難關(guān)，這些都決定了公司能夠能夠走的長遠(yuǎn)。因此，公司在對管理者進(jìn)行選拔時(shí)，除了注重其工作能力或者業(yè)務(wù)能力，還要綜合考慮公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，加強(qiáng)對新人的軟實(shí)力方面的關(guān)注，對挑選的備選人員的人文素質(zhì)以及道德修養(yǎng)進(jìn)行全面的審核，在敬業(yè)精神、道德的底線以及社會(huì)責(zé)任感幾方面要進(jìn)行充分的考量。提升上市公司的社會(huì)責(zé)任感公司是否能夠健康穩(wěn)健地發(fā)展直接關(guān)系到企業(yè)員工的生存，公司在財(cái)務(wù)信息的披露過程當(dāng)中實(shí)施造假帶來的惡果即強(qiáng)制退市，這將會(huì)造成企業(yè)的員工失業(yè)但是并不一定能夠從勞動(dòng)單位取得相應(yīng)的失業(yè)補(bǔ)償金。在社會(huì)層面來說，該行為也給社會(huì)營造了不良的經(jīng)營風(fēng)氣。因此上市公司必須要做到誠信經(jīng)營，為我國的社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展做出杰出的貢獻(xiàn)，把企業(yè)員工視為己出，在經(jīng)營的過程當(dāng)中，全員攜手起來，共同謀求發(fā)展，做到上行下效，管理層人員在作為公司的“領(lǐng)路人”當(dāng)中對員工做出的每一個(gè)承諾要兌現(xiàn)。能夠做到自上而下地將“誠信”的文化在經(jīng)營管理當(dāng)中滲透出來，不能只是做到表面工作，要將此認(rèn)真貫徹到底。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表在披露的過程當(dāng)中有關(guān)內(nèi)控的信息表現(xiàn)得過于形式和簡單化，對于那些想要從財(cái)務(wù)報(bào)告去了解該公司內(nèi)控的人群作用就很小。公司的內(nèi)控制度不完善極大程度上會(huì)使得公司出現(xiàn)各種問題。在大多數(shù)的上市公司當(dāng)中普遍存在一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象激昂，即股權(quán)較為集中的掌握在大股東一人手里，能夠?qū)ζ渌碛械臋?quán)利實(shí)施制衡就像的難以進(jìn)行，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)受到該限制就難以行使他們的職權(quán)；由于公司的性質(zhì)以及其所在的行業(yè)特征，薪酬和績效是衡量管理層工作的標(biāo)準(zhǔn)與方法，在這種情況下，就催生了造假的行為，高管人員一旦內(nèi)心開始動(dòng)搖，很有可能就不顧及公司的利益以及企業(yè)的員工，大膽地去博取巨額的非法受益，這正是大多數(shù)企業(yè)都普遍存在的現(xiàn)象?；谝陨蠁栴}，上市公司應(yīng)該要建立有積極作用的內(nèi)控制度。需要定期地進(jìn)行自查以及優(yōu)化公司的股權(quán)資本結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)對管理人員實(shí)施激勵(lì)約束機(jī)制，對公司內(nèi)部的各方權(quán)利要進(jìn)行平衡，豐富完善高管人員的工資薪酬體系，并且將其與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，能夠規(guī)避財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。設(shè)置合理的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)要做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，在踏實(shí)中去謀求發(fā)展。目前有很多的企業(yè)通過借殼上市或者并購活動(dòng)來謀求更加廣闊的發(fā)展平臺(tái)，對企業(yè)未來幾年的經(jīng)營業(yè)績作出承諾貫穿于整個(gè)并購過程中。俗話說一諾千金，但是現(xiàn)實(shí)生活中對業(yè)務(wù)造假、因?yàn)楣蓹?quán)發(fā)生的糾紛、以及內(nèi)部外部的監(jiān)管失敗等問題陸續(xù)爆出，使得起初立下的承諾均不能實(shí)現(xiàn)。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中對發(fā)展目標(biāo)的設(shè)置要合理，從而能夠達(dá)到可持續(xù)的、健康的發(fā)展。外部監(jiān)督層面除了企業(yè)內(nèi)部自身的治理，還要加強(qiáng)外部的監(jiān)督，內(nèi)外相結(jié)合，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息的質(zhì)量，相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)以及媒體應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其作用，共同監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行審計(jì)輪換制度為了使得注冊會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)揮極致的效果，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在制度中規(guī)定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換制度。如果能夠定期對團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)換的好處體現(xiàn)在：首先，能夠使得審計(jì)工作的開展更加透明和客觀，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可信度，并且從根本上能夠提高審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)過程當(dāng)中因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)伙伴之間的差異，為了減少審計(jì)當(dāng)中的盲區(qū)，利用不同人員之間的差異對崗位進(jìn)行調(diào)整，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；人員一旦開始流動(dòng)以后，能夠使得工作變得靈活，復(fù)雜的工作崗位應(yīng)該由專業(yè)能力強(qiáng)或者具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人去承擔(dān)。此外，相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)提升的培訓(xùn)。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)控審計(jì)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量證券的保薦承銷商以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外部監(jiān)督中都發(fā)揮著極為重要的角色，領(lǐng)所應(yīng)當(dāng)保持客觀中立的態(tài)度，為社會(huì)當(dāng)中廣大的股民負(fù)責(zé)。企業(yè)要想財(cái)務(wù)造假并且準(zhǔn)備充分的情況下，證據(jù)的種類比較繁瑣復(fù)雜，于是收集證據(jù)的難度便上升，中介機(jī)構(gòu)對其的核查也變得更加的苦難。在一些審計(jì)的造假案件當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的會(huì)計(jì)材料時(shí)經(jīng)過上市公司與其他的公司進(jìn)行偽造的，例如并不真實(shí)存在的銀行回單或存單、以及采購單等等，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在職權(quán)上受到一定的限制，沒有對應(yīng)的權(quán)限在銀行當(dāng)中去鑒別銀行存單的真?zhèn)?，給工作帶來一定的難度。但是中介機(jī)構(gòu)始終要保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，要適當(dāng)?shù)卦黾酉鄳?yīng)的審計(jì)替代程序，做到在審計(jì)工作中盡職盡責(zé)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)站在客觀的立場開展相關(guān)的審核工作，在正常的審計(jì)操作工程中，需要核查企業(yè)的銀行流水、對供應(yīng)商和客戶也要發(fā)函進(jìn)行詢證調(diào)查。但是如果由于工作的疏忽或者是其他的原因?qū)е聸]有及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，也在一定的程度上反映了當(dāng)中的漏洞：審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理對于審計(jì)工作缺乏內(nèi)部的查驗(yàn)審核、審計(jì)項(xiàng)目的工作人員態(tài)度敷衍懶散、審計(jì)專業(yè)的素養(yǎng)需要提升等等。更為嚴(yán)重的是，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)與造假方串通一氣，失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性，謀取大額的不正當(dāng)利益，那么極有可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)控失效又或者是其內(nèi)部的工資薪酬福利設(shè)置得不合理，因此應(yīng)當(dāng)選拔更多在審過程當(dāng)中職業(yè)責(zé)任心較強(qiáng)的審計(jì)人員。拓寬監(jiān)管方式給與媒體和輿論自由為了規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息的披露制度，防止財(cái)務(wù)造假的無限蔓延，除了中介機(jī)構(gòu)在中間要發(fā)揮一定的作用以外，還應(yīng)該拓寬外部監(jiān)管的方式和種類，能夠及時(shí)地、有效地得到外部的監(jiān)管，另一方面要能夠保證這些監(jiān)管的機(jī)構(gòu)能夠正常地發(fā)揮其監(jiān)督的權(quán)利，給廣大的投資者提供更多地投資保障，要充分利用外部監(jiān)管的力量。同時(shí)要給予公共媒體更過的言論自由，給社會(huì)輿論帶來更多的保障空間，建立并維護(hù)好相關(guān)的平臺(tái)。政府監(jiān)督層面企業(yè)自身的治理以及三方的力量不足以完全規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，政府應(yīng)當(dāng)加入其中，發(fā)揮其在社會(huì)中的政治作用，出臺(tái)相關(guān)的治理政策，對促進(jìn)資本市場和諧發(fā)展有著義不容辭的責(zé)任。加大對財(cái)務(wù)造假的處罰力度隨著目前時(shí)代的進(jìn)步與技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假的手段也變得越來越新穎，并且造假的方式種類也越來越繁多，嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場秩序并且產(chǎn)生了不良的社會(huì)影響。對監(jiān)管工作不斷提出了挑戰(zhàn)，政府部門應(yīng)當(dāng)要領(lǐng)先于造假者的前面盡快的落實(shí)相關(guān)的政策法規(guī)將其的造假意識(shí)扼殺到搖籃中。之所以財(cái)務(wù)造假的案件屢屢發(fā)生，違法成本低是造成該現(xiàn)象的原因之一，而相應(yīng)取得的非法收益十分可觀。要嚴(yán)加懲治有該行為的上市企業(yè)。要達(dá)到遏制該事實(shí)頻繁發(fā)生的方法，就是政府部門要加強(qiáng)監(jiān)管的力度，上調(diào)對其實(shí)施的違法行為的罰款金額，并上升到一定的刑事責(zé)任與行政責(zé)任。對于中介機(jī)構(gòu)在對上市公司的審計(jì)過程當(dāng)中的問責(zé)制也要加強(qiáng)，從兩方面著手，讓上市公司不敢造假，也讓中介機(jī)構(gòu)不敢協(xié)同其作假。應(yīng)當(dāng)分離簽字的注冊會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，制定較為嚴(yán)格的事務(wù)所定期更換的制度，并需要定期地更換審計(jì)項(xiàng)目組的工作人員。將涉嫌違規(guī)操作的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存檔，可能終身不得再從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作。在嘗到巨額收益帶來的甜頭以后，一部分的違法分子可能會(huì)存在鋌而走險(xiǎn)、明知故犯的行為。對于這樣的一個(gè)現(xiàn)象政府部門要嚴(yán)查嚴(yán)打，并且要從法律層面去追究其民事與刑事責(zé)任，從而打消違反者的造假念頭。健全資本市場退市的法規(guī)制度我國的法律明確地規(guī)定了上市公司強(qiáng)制退市的情形制定，并且制定更加規(guī)范并且嚴(yán)格的執(zhí)行程序以及退市決策。對于造假情節(jié)較輕的，基于其部分的警告以示其做出修改，如果是嚴(yán)重違法相關(guān)規(guī)定的，并且給社會(huì)造成了重大影響，嚴(yán)重侵害到公共的利益，將受到退市并且終身不得再上市的處罰。對于退市的新規(guī)定的政策出臺(tái)，在打擊并且威懾財(cái)務(wù)造假者上具有重大的異議，相關(guān)的政策制度的不斷完善，可以充分地體現(xiàn)出社會(huì)各界對財(cái)務(wù)造假行為的深惡痛絕，也展現(xiàn)了政府對于整理規(guī)制違法犯罪的決心，這極大程度上能夠促進(jìn)健康穩(wěn)健的市場發(fā)展。改良上市公司的保薦制度最先實(shí)行上市保薦制度的是內(nèi)地的主板市場進(jìn)行的，保薦人在上市公司上市的過程中扮演著保薦，并對其輔導(dǎo)以及監(jiān)督的角色，對其上市發(fā)行的相關(guān)的文件要進(jìn)行核實(shí)并負(fù)有主要責(zé)任，監(jiān)督上市公司遵守市場的相關(guān)規(guī)定，幫助其在財(cái)務(wù)信息披露過程當(dāng)中的工作并監(jiān)督其實(shí)現(xiàn)承諾，并對此要承擔(dān)連帶責(zé)任。自從該制度得到實(shí)行以后，相關(guān)的監(jiān)管部門不斷地出臺(tái)新規(guī)政策來保駕護(hù)航，強(qiáng)調(diào)保薦人的責(zé)任，嚴(yán)格地把控其推薦的企業(yè)的質(zhì)量。但是近年來上市公司財(cái)務(wù)造假問題的頻頻發(fā)生以及經(jīng)濟(jì)效益的下滑，建議從以下幾個(gè)方面對保薦制度加大完善：保薦人的職業(yè)操守是首要考慮的因素。保薦機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查強(qiáng)調(diào)保薦人需要對有意圖上市的公司進(jìn)行全面并且徹底的了解，不僅僅只是包括企業(yè)的財(cái)務(wù)能力，對其可能在未來期間內(nèi)面臨的問題也要進(jìn)行相關(guān)的預(yù)測等等。但是在此過程中，保薦人很容易受到規(guī)章制度的限制，并沒有充分考慮上市公司的實(shí)際和特殊情況，因此很多質(zhì)量比較低的企業(yè)就在這是鋌而走險(xiǎn)、渾水摸魚，最后成功上市。因此，在選擇保薦人是要注重保薦人對工作的態(tài)度以及其在工作過程當(dāng)中的信仰甚至是個(gè)人的道德操守方面的考量。其次是要嚴(yán)重懲罰不力推薦的保薦人。保薦人的態(tài)度直接影響到整個(gè)市場的風(fēng)氣形成，如果保薦人的督導(dǎo)工作形同虛設(shè)的話就會(huì)帶來惡果，因此需要出臺(tái)相關(guān)的法律對其進(jìn)行約束，要明確各方的責(zé)任，保證保薦人在保薦的過程當(dāng)中具有獨(dú)立性。最后需要做到激勵(lì)和約束雙管齊下。保薦人對上市公司的資格審核以及上市后信息披露督導(dǎo)是其工作的價(jià)值體現(xiàn)。主要反映在資本市場準(zhǔn)入的公平性與安全性，投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)以及其資金的使用效率等等。正常情況下，薪酬是與風(fēng)險(xiǎn)成正相關(guān)，因此如果保薦人在法律上承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，其必定會(huì)得到豐厚的回扣。要明確保薦人對工作中豐厚的報(bào)酬后面存在的風(fēng)險(xiǎn)，對該風(fēng)險(xiǎn)具有一定的顧忌，從而使得其能夠時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。結(jié)論按照目前的發(fā)展趨勢來看，資本市場普遍存在著財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)制度受到了嚴(yán)重的威脅，并且市場經(jīng)濟(jì)秩序嚴(yán)重被打亂，廣大投資者