勞務(wù)派遣服務(wù)的財稅處理與會計核算

會計實操文庫整理1/4勞務(wù)派遣服務(wù)的財稅處理與會計核算勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。一、稅務(wù)處理方面勞務(wù)派遣公司涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，其中個人所得稅為代扣代繳稅種，增值稅為主要稅種。財稅[2016]47號即《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》明確：（一）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。（二）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。圖片以上的納稅方法選擇不影響企業(yè)對該項業(yè)務(wù)的會計核算處理。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。二、會計核算方面勞務(wù)派遣公司的會計核算與其他公司會計核算的不同點主要是營業(yè)收入和營業(yè)成本的核算方面。其營業(yè)收入和營業(yè)成本有兩種會計計量方法，具體如下：（一）差額計量營業(yè)收入法。采用這種核算方法的勞務(wù)派遣公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，并受托代為用工單位發(fā)放勞動力的工資、社保、公積金等支出，勞務(wù)公司從用工單位收取的全部款項中減除代為支付的工資、社保和公積金后的余額，即為勞務(wù)公司的管理費收入，并差額計征增值稅。其會計核算如下：1.收到用工單位的款項時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--簡易征2.計提人員工資時：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)付職工薪酬（不含稅工資）應(yīng)付職工薪酬?單位承擔(dān)的社保、公積金應(yīng)交稅費－（個人所得稅）其他應(yīng)付款（個人承擔(dān)的社保、公積金）3.發(fā)放人員工資、繳納社保、公積金時借：應(yīng)付職工薪酬（不含稅工資）應(yīng)付職工薪酬?單位承擔(dān)的社保、公積金應(yīng)交稅費－（個人所得稅）其他應(yīng)付款（個人承擔(dān)的社保、公積金）貸：銀行存款（二）支付勞動者的工資等按派遣公司的成本費用支出核算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》規(guī)定收入的計量對價為企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。可見勞務(wù)公司應(yīng)以應(yīng)向用工單位收取的全部價款計入營業(yè)收入。1.計提勞動者工資時，借記主營業(yè)務(wù)成本貸記應(yīng)付職工薪酬－工資、社保、公積金2.收到用工單位款項時，借記銀行存款貸記主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費?簡易征收；3發(fā)放勞動者工資時，借記應(yīng)付職工薪酬－工資貸記銀行存款其他應(yīng)付款－個人應(yīng)交社保、公積金應(yīng)交稅費－個人所得稅；4、繳納社保公積金時，借記應(yīng)付職工薪酬－社保、公積金其他應(yīng)付款－個人應(yīng)交社保、公積金，貸記銀行存款。5計提稅金及附加時，借記稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費－城建稅、教育費附加、地方教育費附加。6.繳納稅費時，借記應(yīng)交稅費－簡易征收、個人所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加，貸記銀行存款。以上兩種會計計量方法一經(jīng)確定，不能隨意更改。以上勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)均可開全額發(fā)票，差額繳納增值稅，也可以選擇一般計稅繳納增值稅，不影響會計核算方法的選擇，如采用