勞務(wù)派遣服務(wù)的財(cái)稅處理與會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)整理1/4勞務(wù)派遣服務(wù)的財(cái)稅處理與會(huì)計(jì)核算勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。一、稅務(wù)處理方面勞務(wù)派遣公司涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，其中個(gè)人所得稅為代扣代繳稅種，增值稅為主要稅種。財(cái)稅[2016]47號(hào)即《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》明確：（一）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（二）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。圖片以上的納稅方法選擇不影響企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。二、會(huì)計(jì)核算方面勞務(wù)派遣公司的會(huì)計(jì)核算與其他公司會(huì)計(jì)核算的不同點(diǎn)主要是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的核算方面。其營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本有兩種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，具體如下：（一）差額計(jì)量營(yíng)業(yè)收入法。采用這種核算方法的勞務(wù)派遣公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，并受托代為用工單位發(fā)放勞動(dòng)力的工資、社保、公積金等支出，勞務(wù)公司從用工單位收取的全部款項(xiàng)中減除代為支付的工資、社保和公積金后的余額，即為勞務(wù)公司的管理費(fèi)收入，并差額計(jì)征增值稅。其會(huì)計(jì)核算如下：1.收到用工單位的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易征2.計(jì)提人員工資時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)付職工薪酬（不含稅工資）應(yīng)付職工薪酬?單位承擔(dān)的社保、公積金應(yīng)交稅費(fèi)－（個(gè)人所得稅）其他應(yīng)付款（個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金）3.發(fā)放人員工資、繳納社保、公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬（不含稅工資）應(yīng)付職工薪酬?單位承擔(dān)的社保、公積金應(yīng)交稅費(fèi)－（個(gè)人所得稅）其他應(yīng)付款（個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金）貸：銀行存款（二）支付勞動(dòng)者的工資等按派遣公司的成本費(fèi)用支出核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定收入的計(jì)量對(duì)價(jià)為企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額?？梢?jiàn)勞務(wù)公司應(yīng)以應(yīng)向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。1.計(jì)提勞動(dòng)者工資時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸記應(yīng)付職工薪酬－工資、社保、公積金2.收到用工單位款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)?簡(jiǎn)易征收；3發(fā)放勞動(dòng)者工資時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬－工資貸記銀行存款其他應(yīng)付款－個(gè)人應(yīng)交社保、公積金應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅；4、繳納社保公積金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬－社保、公積金其他應(yīng)付款－個(gè)人應(yīng)交社保、公積金，貸記銀行存款。5計(jì)提稅金及附加時(shí)，借記稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費(fèi)－城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。6.繳納稅費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易征收、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，貸記銀行存款。以上兩種會(huì)計(jì)計(jì)量方法一經(jīng)確定，不能隨意更改。以上勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)均可開(kāi)全額發(fā)票，差額繳納增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅繳納增值稅，不影響會(huì)計(jì)核算方法的選擇，如采用