實(shí)質(zhì)性程序復(fù)習(xí)內(nèi)容

第03講實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序概述（一）實(shí)質(zhì)性程序的要求無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)全部重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（評(píng)估的）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（評(píng)估的）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)肯定的情況下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就低，即對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的可靠性要求就高，應(yīng)獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的低水平?！捕?shí)質(zhì)性程序的含義.含義：實(shí)質(zhì)性程序是指用于覺察認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。.類別：實(shí)質(zhì)性程序包含對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。二、實(shí)質(zhì)性程序的運(yùn)用（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì).細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（舉例）美林風(fēng)電公司全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)2,000萬元，由200筆業(yè)務(wù)組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定抽取20筆業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。其中一筆200萬元的銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了與該業(yè)務(wù)相關(guān)的合約、供電記錄等原始憑證，并向用電單位函證等程序。.實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（舉例）美林風(fēng)電公司全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)2,000萬元，由2022筆銷售業(yè)務(wù)組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)供電記錄和供電單價(jià)計(jì)算出全年供電收入為2,020萬元。.細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性（1）細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；（2）對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序要求（1）如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特意針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。復(fù)習(xí)重點(diǎn)（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間L期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)主要考慮以下因素：[1）操縱環(huán)境和其他相關(guān)的操縱。操縱環(huán)境和其他相關(guān)的操縱越薄弱,注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。[2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,針對(duì)該認(rèn)定所需獵取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。[3）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。例如，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特別性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟〕決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。[4）實(shí)質(zhì)性程序的目的。如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的就包含獵取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)〔從而與期末比較〕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。15）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獵取并不存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重要影響因素。（6）針對(duì)剩余期間。.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：〔1）將實(shí)質(zhì)性程序和操縱測(cè)試結(jié)合使用；[2）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔特別風(fēng)險(xiǎn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。.如何考慮以前審計(jì)獵取的審計(jì)證據(jù)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獵取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，缺乏以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮因素：.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)