章車輛購置稅車船稅印花稅

車輛購置稅法、車船稅法和印花稅本章包含車輛購置稅、車船稅和印車輛購置稅法、車船稅法和印花稅本章包含車輛購置稅、車船稅和印花稅個(gè)稅種，內(nèi)容相對比較簡單?？荚囶}型以客題為主，但印花稅有可能在計(jì)算題中出現(xiàn)，分值一般在6-8分左車輛購置稅一、納稅義務(wù)人與征稅范（一）納稅義務(wù)車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人其中，購置是指購買使用行為、進(jìn)口使行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)用行為以及拍賣、抵債、走私、罰沒等方用行為以及拍賣、抵債、走私、罰沒等方式得并使用的行為（二）車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車（一）稅（二）應(yīng)納稅額=車輛的計(jì)稅價(jià)格×稅應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由于應(yīng)稅車輛購的來源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。1（不含增值稅）（1）購買者隨購買車輛支付的（不含增值稅）（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和（2）支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用（3）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收位價(jià)外收費(fèi)，購買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金（5）購買者支付的控購費(fèi)，是政府部門行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍（6）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用，企已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項(xiàng)費(fèi)并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價(jià)外收計(jì)算征稅2組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋費(fèi)3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的相應(yīng)類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)價(jià)格征收車輛購置稅幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格定如下（1）對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低70%算（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最最低計(jì)稅價(jià)格＝算（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最最低計(jì)稅價(jià)格＝同類型新車最低計(jì)稅價(jià)×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限年年計(jì)算。超過使用年限（3）5的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況分別確定征稅。不能供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額算補(bǔ)稅【例】（2011）某機(jī)關(guān)20114月購車輛，隨購車支付的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入計(jì)稅據(jù)征收車輛購置稅的有）ACBD（一）車輛購置稅減免稅規(guī)定（免1234（二）退1記注冊234（二）退1記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出的證明辦理退稅手續(xù)2四、征收管（一）車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度（二）納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)辦（二）納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納（三）納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需辦車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（四）1.購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日（購車發(fā)票上注明的銷售日期）日內(nèi)申報(bào)稅2（報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天）日內(nèi)申報(bào)納稅3報(bào)納稅（五）（1）（2）集中征收3報(bào)納稅（五）（1）（2）集中征收繳納（3）代征、代扣、代收（六）1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛：發(fā)生下(1者經(jīng)銷商的(2機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊的2.退稅款的計(jì)算。因質(zhì)量原因，車輛2.退稅款的計(jì)算。因質(zhì)量原因，車輛被回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿一年扣10%算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記第二節(jié)船稅車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車一、納稅義務(wù)人與征稅范（一）納稅義務(wù)在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅納稅人（二）（1）依法應(yīng)在車船管理部門登納稅人（二）（1）依法應(yīng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)輛和船舶（2）單位內(nèi)部場所行駛或作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶車船稅實(shí)行定額稅率（具體頁稅稅額表（一）計(jì)稅依據(jù)（位、艇身長度（新變）計(jì)稅單位有尾數(shù)的一律按按照尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過兩位的可四（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方1為應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記供合法有效供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛車船稅四、稅收優(yōu)（一）法定減免（見教材263頁（二）特定減免（見教材264）（一）（二）車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。（三）納稅年度為公歷111231日。車船（四）其他管理規(guī)定（了解印花稅印花稅的納稅人（四）其他管理規(guī)定（了解印花稅印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人印花稅的納稅人，按照所書立、使用、受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人（一）立合同人（雙方當(dāng)事人）。指合的直接權(quán)利和義務(wù)關(guān)系人。不包括合同的擔(dān)人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人與納稅（二）立據(jù)人（雙方當(dāng)事人）（三）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是（二）立據(jù)人（雙方當(dāng)事人）（三）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是賬簿人（四）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅是領(lǐng)受人（五）使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但（六）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人稅備1.購銷按購銷金額0.3‰2.加工承攬按加工或承攬收入3.建設(shè)工程同按收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝2.加工承攬按加工或承攬收入3.建設(shè)工程同按收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝按承包金額0.3‰5.財(cái)產(chǎn)租賃按租賃金額1‰6.貨物運(yùn)輸按收取的運(yùn)輸費(fèi)用7.倉儲保管按倉儲收取的保管費(fèi)用1‰8.借款按借款金額包7.倉儲保管按倉儲收取的保管費(fèi)用1‰8.借款按借款金額包括融資租賃合9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰10.技術(shù)按所載金額0.3‰其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓和非專利技11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移按所載金額0.5‰包括商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實(shí)施許可合同及個(gè)人無償贈送不動(dòng)產(chǎn)所施許可合同及個(gè)人無償贈送不動(dòng)產(chǎn)所簽定的“個(gè)人無償贈與不產(chǎn)登記表12.營業(yè)記載資金實(shí)收資本和資本公積的合0.5‰；其他賬簿按件貼花元包括日記賬簿和（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)印花稅的（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所1.購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅0.3‰213.權(quán)利、許按件貼花5包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)專利證、土地使用如果是由受托方提供原材料的加工、定如果是由受托方提供原材料的加工、定合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別花如果由委托方提供原材料金額的，原材不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅0.5‰3察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）4包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金（即租金收入）（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租而不確定租期的，先定5元貼花，再結(jié)算按實(shí)際補(bǔ)貼印花6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的7費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（款本金）（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅據(jù)計(jì)稅貼花（2）同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不（3）對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額10款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所的金額12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和本公積未增加的，對其不再計(jì)算貼花數(shù)13.權(quán)利、許可本公積未增加的，對其不再計(jì)算貼花數(shù)13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑件數(shù)，每件5【例】（2011）某校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值萬元，學(xué)校另支付加工費(fèi)萬元，下列各項(xiàng)關(guān)計(jì)算印花稅的表述中，正確的是）A.學(xué)校應(yīng)萬元的計(jì)稅依據(jù)，按銷合同的稅率計(jì)算印花B.C.萬元加工稅為計(jì)稅D.服裝廠和學(xué)校均萬元為計(jì)稅據(jù)，按照加工承攬合D.服裝廠和學(xué)校均萬元為計(jì)稅據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花【答案】（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)12項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，稅3額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額4照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯5.應(yīng)納稅額不15分的不計(jì)，56.有些合5.應(yīng)納稅額不15分的不計(jì)，56.有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅額，可在簽訂時(shí)先按定5元貼花，以后結(jié)7應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)8位，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每5元9行商品交易簽訂的合同，應(yīng)位，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每5元9行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金計(jì)算應(yīng)納稅額11.對股票交易征收印花稅均依書立時(shí)證市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，由立據(jù)雙當(dāng)事人分別1‰的稅率繳納印花稅12.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企稅對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)牟徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外稅（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方1應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅2為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額元【例】（2009）某公司主要從事建筑工程為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額元【例】（2009）某公司主要從事建筑工程年發(fā)生以下(180003材；簽訂銷售合同一份，銷售金000元(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材(金萬元)，受萬元)，受托方另收取加工萬元同約定：由受托方提供主要材料(金萬元)并收取加工費(fèi)40(3份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共10001(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工(3份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共10001(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承合同一份，承包金萬元，公司隨后又其中萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽相關(guān)合同(5)公司新增實(shí)收資2萬元、資本(6)公司啟用其他賬10(說明同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿印花稅率分0.5‰和每件5要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)(1)公年簽印花要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)(1)公年簽印花稅(2)公年簽納的印花稅(3)公年簽印花稅(4)公年簽合同應(yīng)繳納的印花稅(5)公年新應(yīng)繳納的印花稅(6)公年啟【答案(1)公年簽印花（8000+3000×2+15000×0.3‰=87000(元(2)公年簽納的印花【答案(1)公年簽印花（8000+3000×2+15000×0.3‰=87000(元(2)公年簽納的印花=【×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰=1150(元(3)公年簽印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元(4)公年簽同應(yīng)繳納的印花稅×0.3‰=1200(元(5)公年新應(yīng)繳納的印花×0.5‰=12500(元(6)公年啟花稅=10×5=50（元）=50(元四、稅收×0.5‰=12500(元(6)公年啟花稅=10×5=50（元）=50(元四、稅收優(yōu)自己看，注意（十）至（十四）為新變新增內(nèi)容五、征收管（一）繳、委托代1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履對于已貼花的憑證，修改后所載金額增的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼花稅票者，不得申請退稅或者抵用2.匯貼或匯繳納稅（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大者貼花次數(shù)頻繁的納稅人（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額過元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書者完稅憑證（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長3稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅證的單位代為征收印花稅稅款印花稅法規(guī)定，發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，(1)應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花(2(3)粘貼的印花是否按規(guī)定注銷（二）印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅續(xù)（三）印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、