國稅部門推進依法治稅的思考看法

第第頁國稅部門推進依法治稅的思考看法依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的靈魂和生命線。稅務機關能否堅持依法治稅，不僅關系到稅收事業(yè)的發(fā)展，而且關系到國家的大政方針能否得到貫徹落實。近年來，五華縣國家稅務局不斷加大執(zhí)法力度，積極推進依法治稅，取得了明顯的成效，促進了稅收收入任務的完成。但新形勢對稅收法治化的要求也越來越迫切。下面，本文結合我縣國稅部門實際，試就如何推進依法治稅工作談幾點粗淺看法。

一、當前我縣依法治稅工作的現(xiàn)狀及制約依法治稅工作的主要因素

（一）部分稅收執(zhí)法人員素質亟待提高。當前，經濟法制化、全球化和稅收征管信息化、規(guī)范化，對稅務人員的知識、技能提出了越來越高的要求。而稅務干部現(xiàn)狀制約了依法治稅水平的提高。表現(xiàn)在“兩偏”：一是年齡偏大。如我局在職人員平均年齡為43周歲，50周歲以上28人，占18%，40-49周歲56人，占37%，30?39周歲59人，占39%，29周歲以下9人，占6%；部分老同志知識更新較慢，尤其是稅收、財會、法律等專業(yè)知識的接受較慢，理解不深，對于運用計算機進行現(xiàn)代化征收、管理、稽查，更是“手足無措”。近年來，我縣各種新的經濟成分、新的經營方式的企業(yè)發(fā)展較快，能夠征足、管好、查透的稅務干部為數(shù)很少。二是專業(yè)人才偏少。由于干部編制的限定，一些法律、財經、計算機專業(yè)的大學生無法進稅務機關，我局全日制大專以上畢業(yè)生只有13人（其中全日制本科生僅有4人），可以說，大部分稅務人員不是業(yè)務干部出身，不能及時更新觀念，補充知識，難以適應現(xiàn)代化稅收征管的要求。

（二）稅收法治環(huán)境不夠理想。由于歷史積淀、公民素質等方面因素的影響，我縣部分納稅人的稅收遵從意識還不高，偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象時有發(fā)生。加上我縣工業(yè)基礎較為薄弱，工業(yè)經濟仍以傳統(tǒng)產業(yè)和國有企業(yè)為主，特困企業(yè)較多，社會穩(wěn)定壓力較大，國稅機關難以對其違法行為實行重罰、全力清繳欠稅，直接阻礙了依法治稅的進程。此外，企業(yè)主管部門無力妥善安置失業(yè)人員，對一些難以維持的企業(yè)不愿采取破產等手段，造成大量掛帳的不良欠稅，或是雖履行破產程序，但不通知稅務機關介入，導致欠稅難以追繳。

（三）稅收收入計劃帶來的沖擊?，F(xiàn)階段，稅收任務下達，不是以經濟增長的具體情況為依據(jù)，而是按上年的實際完成數(shù)，實行“基數(shù)滾動”，硬性增長，稅收收入任務存在計劃性和指標下達的不合理性。稅收計劃與考核，無疑會在一定程度上促使各地強化征管手段，防偷補漏。但問題是經濟決定稅收，稅基狀況、稅源結構是動態(tài)的，有時變化相當大，理論上反對“包稅”的做法，但在具體操作上，從確定收入計劃數(shù)并層層分解，仍含有相當多的“包稅”因素。如按照省委省政府積極型財政政策，從20__年開始，五華縣委縣政府要求我局每年稅收要比上年增長約20%，而我縣是一個經濟欠發(fā)達地區(qū)，經濟基礎差、底子薄，稅源結構單一且十分枯竭，稅源后勁乏力，完成稅收收入任務相當吃力，這也成為橫亙在全局上下面前的一座難于逾越的“大山”。

（四）缺乏強有力的稅收司法保障體系。近幾年來，涉稅刑事犯罪案件急劇上升，各地屢屢發(fā)生暴力抗稅案件，一些人法制觀念淡薄，無視稅收法律，用惡劣手段侮辱和傷害稅務干部，圍攻稅務機關，嚴重地干擾了稅收執(zhí)法。這些情況已對社會主義市場經濟的健康發(fā)展構成了威脅，良好的市場經濟秩序需要良好的稅收環(huán)境，但是，在目前的稅收征管實踐中，由于缺少稅務司法保障體系，國家賦予稅收的強制力得不到充分發(fā)揮，作為行政執(zhí)法的稅務機關和作為司法的公安機關、人民法院，沒有形成一個統(tǒng)一規(guī)范的體系，而涉稅刑事案件和稅務違章案件往往多而復雜、專業(yè)性強，現(xiàn)有的警力和審判力顯得力不從心，再加上地方保護主義的影響，使許多涉稅案件無人管或久拖不決，或因為取證困難，稅務機關和司法機關認識不統(tǒng)一，而遲滯和阻撓了案件的查處。

（五）稅收法制不夠完備。稅收法律層次低，缺乏權威性。目前稅法真正通過國家最高權力機關立法的不多，到目前為止，僅有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征管法》三個，其他都是由國務院根據(jù)全國人大授權或行政立法權制定的條例或法則。由于這些稅收暫行條例或規(guī)定在立法形式上，有不穩(wěn)定性，因此在運用效力上存在局限性，帶來了稅法效力不高，執(zhí)行過程中受到來自各方面的沖擊和干擾的情況。

二、推進依法治稅工作的主要措施

新形勢下，國稅部門推進依法治稅工作，是一項長期的系統(tǒng)工程，需要各個方面和環(huán)節(jié)的互相配合和努力，循序漸進。我認為應從以下方面入手，加快依法治稅目標的實現(xiàn)。

（一）狠抓學習教育培訓，提升隊伍的執(zhí)法水平

執(zhí)法必嚴、違法必究是對執(zhí)法實施提出的基本要求。當前稅收執(zhí)法上要做到“三個狠抓”。一是狠抓執(zhí)法隊伍學習教育培訓。要加強稅務隊伍的思想教育、法制教育和稅收職業(yè)道德教育，培養(yǎng)一支“政治過硬、業(yè)務熟悉、作風優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務規(guī)范”的國稅隊伍。要堅持抓好學習制度，學習的內容既有政治學習，也有法律法規(guī)、政策業(yè)務的學習，定期組織考試，對成績優(yōu)良的要給予獎勵，成績差的要進行通報批評，要經常邀請法制部門的人員給干部上有關法律的輔導課，以提高國稅隊伍的政治業(yè)務素質和專業(yè)技能水平，規(guī)范執(zhí)法行為。二是狠抓隊伍執(zhí)法意識。稅務機關要嚴格執(zhí)法，執(zhí)法不能心慈手軟，要敢于對違犯稅法的行為進行嚴肅處理，絕不縱容姑息；同時，要嚴以律己，廉潔奉公。三是狠抓執(zhí)法監(jiān)督。制訂稅務行政執(zhí)法監(jiān)督檢查規(guī)則，明確執(zhí)法檢查的范圍、權限、任務和方法，建立和健全包括行政決定、行政處罰、行政執(zhí)行在內的行政執(zhí)法程序，防止和糾正執(zhí)法中的隨意性。建立稅務行政執(zhí)法責任制，把稅務執(zhí)法行為納入目標管理范圍。

（二）強化稅法宣傳教育，提高納稅人依法納稅意識

1、注重“換位”思考宣傳納稅人權利。在社會生活經濟成份日趨加重的今天，企業(yè)對積極樹立自己的“模范納稅形象”是企業(yè)自身精神文明建設不可缺少的“經濟軟件”。一些西方發(fā)達國家，稅收宣傳重視的是稅款用到哪里去了，納稅人應當享受到哪些權利。我們要改變傳統(tǒng)的稅收宣傳，將稅收宣傳來個“換位”，既要講納稅人義務，更要著重宣傳權利，提高宣傳效果。

2、注重創(chuàng)新稅法宣傳形式。除了保留以往行之有效的傳統(tǒng)辦法外，應按照新時期稅收工作的重點以及稅收形勢的變化，結合實際，根據(jù)不同的宣傳對象，采取各種宣傳手法和形式，注重實效，敢于創(chuàng)新，既可以利用新聞媒體進行宣傳，也可以通過日常征管工作進行宣傳，還可以利用基層國稅分局辦稅服務廳進行宣傳，如舉辦稅收知識培訓班、上門輔導稅法、設立咨詢點、巡回檢查服務等形式，提高納稅人的整體素質，以適應新的征管模式。

3、注重從中小學生開始抓好稅法宣傳。自覺依法納稅是一種義務的守法行為，更是一種真正的愛國行為，是愛國主義最直接、最具體、最集中的表現(xiàn)。因此，稅收宣傳應從小抓起，在中小學學生開始宣傳，普及稅法和稅收知識，同時把稅收納入愛國主義教育之中，并把納稅行為與愛國主義結合起來，并持之以恒地進行下去。只有這樣，才能增強全民族的納稅意識，營造一個良好的納稅環(huán)境，形成人人自覺依法納稅的良好風尚。

4、注重轉變服務理念。為優(yōu)化納稅服務，提高公民法治觀念，我們要做到“四個服務”：一是提醒服務。進一步發(fā)揮縣局和各分局“企信通”作用，在申報期通過發(fā)短信、主動上門提醒等方式，促使納稅人按期申報，依時足額繳納稅款，并針對納稅人容易出現(xiàn)差錯的方面給予及時幫助。通過提醒，向納稅人宣傳稅法，提高納稅人納稅意識，融洽征納關系，樹立國稅部門文明收稅的新形象。二是政策服務。通過培訓、輔導和公告等方式，及時把新的稅收政策宣傳給納稅人，讓納稅人知道自己該如何納稅、納什么稅、納多少稅、享有什么樣優(yōu)惠政策，使納稅人吃透政策精神，用足用好政策。三是維權服務。我縣國稅部門應進一步加強對納稅人權益的宣傳，認真辦理納稅人提出的減免稅及多繳稅款退稅等申請，依法維護納稅人的合法權益。四是科技服務。我縣國稅部門應充分運用現(xiàn)代信息技術和手段改善納稅服務，降低辦稅成本，提高服務質量和工作效率。

（三）落實執(zhí)法檢查，促進依法治稅?

???執(zhí)法檢查是依法治稅的一項關鍵工作，必須在“嚴”、“細”、“深”上下功夫。

????1、執(zhí)法檢查首先要“嚴”。一是組織要嚴密。執(zhí)法檢查是依法治稅的難點所在，也是推動依法治稅不斷深化的必要手段和有效方法，因此必須有強有力的組織保證，以便統(tǒng)一領導、統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一行動。要建立完善統(tǒng)一的《執(zhí)法檢查規(guī)則》，明確執(zhí)法檢查機構及其職權，規(guī)范執(zhí)法檢查工作程序等。二是檢查要嚴格。開展執(zhí)法檢查工作時，要以對法律高度負責的精神從嚴檢查，既要對稅務機關執(zhí)法情況進行自我剖析，也要對納稅人守法情況實施解剖。三是處理要嚴肅。對檢查出的問題一定要認真糾正，不走過場。這里要處理好執(zhí)法檢查與稅務稽查和執(zhí)法監(jiān)察的關系。執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為時應交由稅務稽查部門予以查處，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法人員主觀原因導致稅收執(zhí)法錯誤的，應由監(jiān)察部門追究其相應的法律責任。

2、執(zhí)法檢查務必要“細”。一是檢查內容要細化。執(zhí)法檢查涉及面廣、工作量大，因此在確定檢查內容時，應根據(jù)當前執(zhí)法現(xiàn)狀和以往執(zhí)法中容易發(fā)生的“常見病”，列出檢查項目，并將其具體化、表格化，以便逐一對照檢查。二是檢查步驟要細分。對整個檢查工作要進行精心安排和周密布置，做到有計劃，分步驟進行，從而一環(huán)緊扣一環(huán)，一層一層推進，以保證檢查工作的質量和效率。三是檢查工作要細致。執(zhí)法檢查專業(yè)性強，技術要求高，因此一方面要仔細研究，認真領會有關稅收法律、法規(guī)和政策精神，另一方面要對實際情況進行耐心細致地調查了解，不能模棱兩可，含糊不清。

????3、執(zhí)法檢查一定要“深”。一是深入稅務機關和納稅人內部進行檢查。執(zhí)法檢查不能浮在面上，既要對稅務機關制定的稅收文件、制度、辦法、規(guī)定、會議紀要等進行檢查，也要對各種具體的稅收執(zhí)法行為?進行檢查；既要對納稅人有關納稅資料進行檢查，也要對納稅人的生產經營情況、財務核算情況進行檢查。二是深挖執(zhí)法和守法上存在的問題。執(zhí)法檢查主要是檢查國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況。因此執(zhí)法檢查的一項重要任務就是要挖掘出稅務機關執(zhí)法和納稅人守法上存在的問題和不足。三是深刻分析各種問題的成因。執(zhí)法檢查的目的是促進依法治稅，所以，對檢查出的問題，無論是稅務機關執(zhí)法方面的，還是納稅人守法方面的，都應當進行認真分析，深刻總結產生問題的原因，從而推進整個稅收法治水平的提高。

（四）建立強有力的稅收司法保障體系

在目前人們的稅收觀念仍相當?shù)〉那闆r下，沒有可靠的保衛(wèi)系統(tǒng)（也稱稅務警察）作后盾，稅收秩序難以維持。隨著稅法的逐步完善，涉稅案件審理的專業(yè)性和技術性要求越來越高，加上目前涉稅和稅收爭議案件逐漸增多，因此，建議在全國范圍內包括我縣設立一定數(shù)量的稅務法庭，專門來審理涉稅案件是很有必要的。另外，要建立完善的護稅協(xié)稅網絡，各有關部門，如公檢法司、工商、銀行等部門，都要有護稅協(xié)稅的責任。要以法律的形式明確各自的護稅協(xié)稅職責，加強合作，造就一個“上下同心，左右聯(lián)合”的稅收護法環(huán)境。

（五）完善稅收法律體系，做到有法可依

只有抓好稅收的立法工作，逐步建立起以稅收基本法為基礎，其它各個單行稅收實體法、程序法和不同法律級次的法規(guī)相配套的完整的稅收法律制度，才能做到有法可依，促進稅收工作健康協(xié)調發(fā)展。

1、稅法作為一個相對獨立的法律部分，其自身也應自成體系。一般都是以一項基本法律為主體，加上一層次或再一層次的若干法律，才能構成一個比較完善的部門法律體系。就我國稅收法律目前的情況來看，應在以下幾個方面加以努力：一是制定稅收基本法。稅收基本法亦稱“稅收母法”，是稅法領域內的“憲法性法律”，是稅收法律體系的主體。每一法律體系有無一部提綱挈領的基本法律是該部門法的構成形式完善與否的一個重要標志。應從我國實際情況出發(fā)，借鑒國外相關法律的成功經驗，內容應包括：稅收立法依據(jù)和立法宗旨；我國稅收的性質；國家與納稅人的權利和義務；稅收立法體制和管理體制；我國稅法體系的基本結構等等。二是完善稅收實體法和稅收程序法。依據(jù)稅收基本法，并按實體法和程序法的劃分，制定各單行稅收法律，這是稅收法律體系的第二個層次。稅收實體法是規(guī)定國家和納稅人的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱。在這方面，要加快流轉稅、所得稅、地方稅法等單行稅收法律的立法進程，增強剛性，使實體法與程序法相配套、對內和涉外稅法相對接。稅收程序法是規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序等內容。建議對《稅收征收管理法》部分內容作適當調整，使該法成為名副其實的稅收程序法；在《稅收基本法》的指導下制定《納稅人權利保護法》和《稅務機關組織法》；在實施《稅收征收管理法》的基礎上制定規(guī)范統(tǒng)一的《稅務代理法》、《稅務違章處罰法》和《稅務行政復議和訴訟法》。三是制定各單行稅法的實施細則或規(guī)定。依據(jù)稅收基本法和各單行稅收法律的授權，由國務院或國家稅務總局制定，是稅收法律體系的第三個層次。主要包括以稅種確定的單行法律的實施細則；稅收征管法實施細則，稅務機關組織管理條例；稅收管理體制的規(guī)定等等幾方面內容。

2、稅法必須具有統(tǒng)一性、規(guī)范性和相對穩(wěn)定性。所謂統(tǒng)一性，就是指稅權，包括立法和執(zhí)法必須集中。首先，立法權必須集中在立法機關。我國稅收立法權和其它法律的立法權一樣，應屬于全國人民代表大會和它的常務委員會。其次