【我國石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露現(xiàn)狀的思考11000字（論文）】

我國石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露現(xiàn)狀的思考目錄1引言 12環(huán)境會計(jì)理論概述 12.1環(huán)境會計(jì)的研究背景與現(xiàn)實(shí)意義 12.2環(huán)境會計(jì)的基本概念 22.2.1環(huán)境會計(jì)的定義 22.2.2環(huán)境會計(jì)信息披露的概念 22.3環(huán)境會計(jì)的相關(guān)理論 32.3.1可持續(xù)理論 32.3.2產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 32.3.3社會責(zé)任理論 32.4環(huán)境會計(jì)披露的原則 42.4.1適用性原則 42.4.3成本效益原則 42.4.4強(qiáng)制與自愿相結(jié)合原則 53環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析 53.1我國石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露的現(xiàn)狀及行業(yè)簡介 53.1.1我國關(guān)于石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露的政策 53.2.2石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露的現(xiàn)狀概述 63.2石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)行業(yè)及內(nèi)容分析 63.2.1行業(yè)分析 63.2.2內(nèi)容分析 73.3石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露模式分析 83.3.1獨(dú)立報告模式 83.3.2補(bǔ)充報告模式 93.4環(huán)境會計(jì)披露現(xiàn)狀存在的問題分析 93.4.1石油企業(yè)所披露環(huán)境會計(jì)信息不能得到充分利用 93.4.2環(huán)境會計(jì)信息披露缺少環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范 94探究影響環(huán)境會計(jì)披露指數(shù)的因素 104.1理論分析和假設(shè) 104.2研究設(shè)計(jì) 104.3實(shí)證結(jié)果 115對策和建議 135.1完善我國環(huán)境法律法規(guī)體系和相關(guān)準(zhǔn)則的制定 135.2提高社會公眾對環(huán)境會計(jì)信息披露的需求 135.3完善我國環(huán)境信息披露的準(zhǔn)則制定 13參考文獻(xiàn) 141引言中國的改革開放和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以來，但高投入，高能耗，低輸出，在增長方式效率低，使得環(huán)境污染情況嚴(yán)重，近年來我國福建省紫金礦業(yè)銅酸水滲漏事故，大連市新港鎮(zhèn)中石油輸油管道爆炸事件和全國大范圍出現(xiàn)的霧霾現(xiàn)象等等，環(huán)境污染事件接連不斷，使得環(huán)境問題更是成為了大家所關(guān)注的焦點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，環(huán)境問題日益突出，不但制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且威脅到了人類的健康和安全。到目前為止，我國對于環(huán)境會計(jì)的研究還處于初始階段，對環(huán)境會計(jì)的披露缺乏明確的指引和要求。而對于環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)定大都零散地分布在各種規(guī)范中，缺乏核心的法律規(guī)范。目前，與西方國家相比，中國的環(huán)境會計(jì)信息披露的理論研究還很少，尚處于初級階段。注重對傳統(tǒng)會計(jì)理論是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與自然環(huán)境之間，忽略環(huán)境信息。而環(huán)境會計(jì)是把環(huán)境信息納入了會計(jì)核算中，擴(kuò)寬了會計(jì)理論的新視野。研究環(huán)境會計(jì)信息披露問題，不僅可以滿足利益相關(guān)者和信息使用者的需要，而且可以幫助投資者看清企業(yè)環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的影響，幫助投資者進(jìn)行決策。2環(huán)境會計(jì)理論概述2.1環(huán)境會計(jì)的研究背景與現(xiàn)實(shí)意義伴隨著環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，人們也越來越多的對如何解決環(huán)境問題而進(jìn)行了各種探索與討論，通過經(jīng)濟(jì)學(xué)家與環(huán)境學(xué)家經(jīng)過探索，從而使環(huán)境會計(jì)這一學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生。其目的也是為了從問題的根源著手，來真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計(jì)學(xué)科有著許多不同的研究內(nèi)容。環(huán)境會計(jì)信息披露作為其一個研究部分，對整個環(huán)境會計(jì)的研究發(fā)展有著不可或缺的作用。但一直以來，我國環(huán)境會計(jì)的研究發(fā)展一直較為落后，在其各個方面的研究發(fā)展都有所欠缺，這就導(dǎo)致了我國在有效環(huán)境會計(jì)信息披露模式上的缺失。這些存在的問題都導(dǎo)致了環(huán)境會計(jì)這一學(xué)科不能對企業(yè)起到監(jiān)督制約的作用，不能發(fā)揮其對環(huán)境保護(hù)真正的作用。針對環(huán)境會計(jì)信息披露這一課題而言，對其進(jìn)行深入的研究有著十分重要的意義，它是公司和社會可持續(xù)發(fā)展的需要。通過研究本論文所探討的問題，對幫助建立石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的相關(guān)披露標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的建設(shè)具有深遠(yuǎn)的意義。創(chuàng)造出相應(yīng)的考核評價依據(jù)，幫助作為盈利性機(jī)構(gòu)的石油企業(yè)來主動進(jìn)行相關(guān)環(huán)境問題的會計(jì)信息披露。使他們自身更加注重經(jīng)營與環(huán)境保護(hù)間的重要聯(lián)系，以此方式進(jìn)一步完成我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。2.2環(huán)境會計(jì)的基本概念2.2.1環(huán)境會計(jì)的定義基于對環(huán)境會計(jì)的認(rèn)識及研究目的不同，國內(nèi)外各國學(xué)者對針對環(huán)境會計(jì)做出的定義也不盡相同。英國學(xué)者在鄧迪大學(xué)環(huán)境會計(jì)是一種人工和自然資本核算的變化，尤其是兩個會計(jì)之間的轉(zhuǎn)換[3]。羅賓斯談了環(huán)境會計(jì)是基于資源管理和資源所有者一致批準(zhǔn)了該公約，以促進(jìn)公共福利事業(yè)，為未來創(chuàng)造社會財富和資源的保護(hù)，成本核算，反映資源和資源消耗會計(jì)手段[4]。美國學(xué)著莫娜指出，環(huán)境會計(jì)不僅是貨幣單位和物理單位，有助于整個社會環(huán)境資源核算的改進(jìn)[5]。孟凡利認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)理論中的新興學(xué)科，其就是通過傳統(tǒng)會計(jì)理論的基本原理和方法，加上多種計(jì)量的手段來控制和反映在企業(yè)里發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)象。田演、賀雪花認(rèn)為：環(huán)境會計(jì)就是以如何補(bǔ)償企業(yè)在生產(chǎn)中耗費(fèi)的自然資源為研究的指導(dǎo)思想。通過將會計(jì)學(xué)的基本方法運(yùn)用到其中，以控制、核算和計(jì)量企業(yè)對社會資源所造成的效益，合理的將企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)兩者協(xié)調(diào)起來。環(huán)境會計(jì)的目的就是提高企業(yè)對社會資源的利用率、提高社會的整體效益。通過對國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境會計(jì)的有關(guān)概念的分析，本文認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的又一分支，其是通過會計(jì)學(xué)理論中的方法和原理的運(yùn)用，再加上多種計(jì)量手段，從而反映和控制企業(yè)生產(chǎn)中那些與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)和現(xiàn)象的活動。環(huán)境會計(jì)是從社會利益的角度和企業(yè)管理活動的測量，機(jī)構(gòu)和其他單位報道的社會活動對環(huán)境和管理。它的目的是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效利用和優(yōu)化配置，提高社會整體利益[6]。2.2.2環(huán)境會計(jì)信息披露的概念環(huán)境會計(jì)信息披露的環(huán)境會計(jì)信息披露的政府和企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露。環(huán)境會計(jì)信息披露的政府信息公開是宏觀層面，政府已經(jīng)頒布的法律法規(guī)，保障社會公眾對企業(yè)的環(huán)境信息。環(huán)境會計(jì)信息披露的中國相關(guān)部門發(fā)布環(huán)境狀況公報通過各種途徑。對微觀層面是本文研究披露環(huán)境會計(jì)信息上市公司信息披露[7]。隨著我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，社會公眾對環(huán)境信息披露的價值有了更深層次的理解：即將企業(yè)生產(chǎn)過程中有關(guān)的環(huán)境活動以信息的形式披露展示于公眾面前。事實(shí)上，環(huán)境信息披露實(shí)際上就是將有用的環(huán)境信息提供給各利益相關(guān)者，便于利益相關(guān)者做出選擇和決策。企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息資源優(yōu)化配置的充分披露，可以使企業(yè)在社會上樹立了良好的形象，從而促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)進(jìn)一步實(shí)施[8]。2.3環(huán)境會計(jì)的相關(guān)理論2.3.1可持續(xù)理論可持續(xù)發(fā)展理論具體來說，包含了三個方面的可持續(xù)發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境三者的可持續(xù)發(fā)展，將三者融為一個有機(jī)的整體，強(qiáng)調(diào)整體內(nèi)三者之間的協(xié)調(diào)性、平衡性發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的一致性，為環(huán)境會計(jì)孕育了發(fā)展的土壤。可持續(xù)發(fā)展也是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)。同時，可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計(jì)的基礎(chǔ)理論，為環(huán)境會計(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。2.3.2產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論由于環(huán)境資源歸社會公眾所有。將環(huán)境資源所處的宏觀環(huán)境與企業(yè)的其他資源所處的微觀環(huán)境相對比，環(huán)境資源所處地區(qū)或國家的全體社會公眾與企業(yè)的所有者相類似，政府則是起到了企業(yè)管理層的作用，而企業(yè)在環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中則是作為生產(chǎn)車間或者是作為子公司。因此，根據(jù)委托代理理論，環(huán)境資源的所有者有權(quán)獲取環(huán)境資源的信息，政府作為經(jīng)營者及企業(yè)作為車間或子公司同樣有義務(wù)進(jìn)行環(huán)境信息披露。通過產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的分析，明確了其產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從而確定環(huán)境會計(jì)信息披露的主體、披露信息的使用者、披露內(nèi)容。所以產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是環(huán)境會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)[9]。2.3.3社會責(zé)任理論社會責(zé)任理論的最初是由歐利文謝爾頓在年提出的。對“企業(yè)社會責(zé)任”的定義有兩個階段：第一階段是從倫理道德方面對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行界定；第二階段是從法律方面對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行補(bǔ)充界定。具體說來，企業(yè)社會責(zé)任包括三個主要責(zé)任，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任和社會道德責(zé)任，主要是指由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境造成的污染，從而企業(yè)需要承擔(dān)的治理、修復(fù)以及賠償?shù)呢?zé)任和義務(wù)。由于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任是因自身生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境造成的破壞，與其他外部因素?zé)o關(guān)，這表明企業(yè)社會責(zé)任最本質(zhì)的特性是“內(nèi)生性”。社會責(zé)任中并未提到環(huán)境責(zé)任，但其定義明確指向了環(huán)境責(zé)任，環(huán)境責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德責(zé)任和社會道德責(zé)任融合在一起，所以，環(huán)境責(zé)任是企業(yè)社會責(zé)任中重要的一部分。企業(yè)應(yīng)遵循環(huán)境方面的法律法規(guī)，通過承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為企業(yè)的環(huán)?；顒犹峁┏渥愕馁Y金支持，并積極應(yīng)對因生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的環(huán)境污染問題、參與環(huán)境保護(hù)的行動[11]。2.4環(huán)境會計(jì)披露的原則2.4.1適用性原則適用性也可稱為信息的有用性。環(huán)境會計(jì)信息披露模式內(nèi)容所提供的信息應(yīng)該最大限度滿足信息使用者的需求，這是非常重要的，如果設(shè)計(jì)出來的模式，其內(nèi)容完全不能滿足信息使用者的需求，那就失去了披露的意義。環(huán)境會計(jì)信息披露模式的信息應(yīng)是信息使用者所關(guān)心的，應(yīng)對信息使用者有用，能夠幫助信息使用者對相關(guān)事項(xiàng)做出判斷和決策。2.4.2可理解性原則可理解性是指環(huán)境會計(jì)信息披露模式所提供的信息不但要有充實(shí)內(nèi)容，而且易于信息使用者理解。這個披露模式的內(nèi)容包括環(huán)境財務(wù)要素信息、企業(yè)環(huán)境績效信息及其他環(huán)境方面信息，有些內(nèi)容可以量化，有些內(nèi)容需要文字?jǐn)⑹觯@就要求內(nèi)容盡量易懂，有專業(yè)術(shù)語的地方需要解釋和說明。特別是目前我國環(huán)境會計(jì)仍然處于發(fā)展的初步階段，信息使用者對環(huán)境方面的一些標(biāo)準(zhǔn)還不了解，環(huán)境會計(jì)信息披露模式輸出的內(nèi)容應(yīng)符合信息使用者的現(xiàn)狀[13]。2.4.3成本效益原則進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露目的是全面反映和監(jiān)督企業(yè)環(huán)境支出，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中考慮到環(huán)境成本與效益，做出正確抉擇。如果在披露環(huán)境會計(jì)信息時代價過高，披露成本大于披露后所能帶來的經(jīng)濟(jì)收益與社會收益之和，就很少有企業(yè)會積極主動地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)條件來看，要想合理地將環(huán)境會計(jì)信息全面披露出來需要一系列的調(diào)查、采集數(shù)據(jù)、方法研究及計(jì)算，成本相對較高，不是所有企業(yè)都能負(fù)擔(dān)的。因此，在設(shè)計(jì)環(huán)境信息披露模式方面，我們應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，用盡可能少的成本獲取較佳的綜合效益，堅(jiān)持成本效益原則，如果披露成本太高，可以考慮低成本的披露形式，到條件成熟時再采用完善的披露方式。2.4.4強(qiáng)制與自愿相結(jié)合原則我國的環(huán)境會計(jì)信息披露處于初期發(fā)展階段，無論從企業(yè)自身還是企業(yè)利益相關(guān)者都對于環(huán)境會計(jì)信息披露的認(rèn)識還不夠，企業(yè)社會責(zé)任意識也不夠強(qiáng)，而且披露環(huán)境信息不僅要花費(fèi)信息搜集成本、處理成本和審計(jì)成本等直接成本，還可能出現(xiàn)泄露商業(yè)機(jī)密等間接成本，我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，再加上環(huán)境會計(jì)信息的不對稱性，都使得相當(dāng)多的企業(yè)不愿對外完全公布其對環(huán)境的負(fù)面影響信息，因而完全依靠自愿來披露環(huán)境會計(jì)信息的制度在我國目前并不可行，因此對于我國應(yīng)該強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。對于重污染企業(yè)，無論企業(yè)愿意與否，都應(yīng)該強(qiáng)制其進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露而且披露信息盡可能詳細(xì)。對于非重污染企業(yè)來講，國家應(yīng)該對某些環(huán)境會計(jì)信息有強(qiáng)制性要求。對主動自愿進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)，政府職能部門應(yīng)該根據(jù)其披露的程度和效果應(yīng)給予不同的獎勵和鼓勵[15]。3環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析3.1我國石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露的現(xiàn)狀及行業(yè)簡介3.1.1我國關(guān)于石油行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露的政策我國政府及有關(guān)部口在最近幾年也采取了一系列治理環(huán)境污染的措施，同時也建立健全了相關(guān)的法律法規(guī)體系，諸如環(huán)境保護(hù)及污染防治法、自然及資源保護(hù)法一系列法規(guī)條例。國內(nèi)發(fā)布的有關(guān)環(huán)境信息的法律始于上世紀(jì)末期，主要楊志是證監(jiān)會出臺了有關(guān)了對發(fā)行債券的企業(yè)在披露內(nèi)容及格式的說明文件，其中要求公司在招股說明書的風(fēng)險因素及對策部分需提及環(huán)保因素的限制化及對自然因素的依賴。隨后，證監(jiān)會又出臺了該說明文件的修巧版，該準(zhǔn)則對環(huán)境會計(jì)信息披露方面的要求更為深入、細(xì)致，要求發(fā)行人披露近幾年來是否接受環(huán)境保護(hù)方面相關(guān)懲治處罰的情況。為了督促上市公司嚴(yán)格執(zhí)行國家環(huán)保法律，法規(guī)和政策，以避免由于環(huán)境保護(hù)滯后或上市公司募集資金投向不合理的環(huán)境和市場風(fēng)險的破壞造成嚴(yán)重污染的工作，以保護(hù)投資者的利益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布了對上市公司的環(huán)境信息披露的一系列法規(guī)[17]。2010年，政府部門發(fā)出《上市公司環(huán)境信息披露指引部（草案）》，明確規(guī)定：上市公司應(yīng)準(zhǔn)確，及時和完整的環(huán)境信息公開披露。同時，火電，能源，水泥，電解招收16個重污染行業(yè)上市公司不得發(fā)布年度環(huán)境報告披露周期，污染物排放，環(huán)境法，環(huán)境管理和環(huán)境等方面的信息；還提供臨時的環(huán)境報告突發(fā)環(huán)境事件的系統(tǒng)發(fā)生，上市公司應(yīng)在1天內(nèi)環(huán)境報告事件暫時釋放發(fā)生[8]?！渡鲜泄经h(huán)境信息披露指引（征求意見稿）》首次向公眾披露環(huán)境信息，環(huán)境應(yīng)急報告制度下清晰，在國家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)第一次下屬企業(yè)應(yīng)是監(jiān)督檢測每年出版4次。我國環(huán)境工作經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖然還沒有全面的、系統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)來規(guī)范我國上市公司的環(huán)境信息披露的情況，但也在不斷的摸索中前進(jìn)發(fā)展。時至今日，雖然我國環(huán)境信息披露制度起步晚于發(fā)達(dá)國家，但在相關(guān)各部門的配合下，已經(jīng)初見成效，并朝著前進(jìn)的方向繼續(xù)發(fā)展著。3.2.2石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露的現(xiàn)狀概述根據(jù)《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函〔2010〕號）的規(guī)定，石化行業(yè)屬于重污染行業(yè)。所以，政府和社會公眾等對其的關(guān)注度也較高。作為企業(yè)本身為提升企業(yè)社會形象承擔(dān)社會責(zé)任，其環(huán)境保護(hù)意識也較強(qiáng)。2010年1月，由上海證券交易所制訂并實(shí)施的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》明確規(guī)定了上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的具體范圍，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在相關(guān)環(huán)境問題發(fā)生之日起兩日內(nèi)及時對外披露相關(guān)信息，正確處理企業(yè)與經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境保護(hù)等方面的關(guān)系。財務(wù)報告主要包括公司基本情況、重要事項(xiàng)、公司治理結(jié)構(gòu)、董事會報告、監(jiān)事會報告及報表附注等，在財務(wù)報告中還可能包括有內(nèi)部控制自我評估報告和社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等，一個會計(jì)期間耗費(fèi)的自然資源、三廢銷售收入、環(huán)保經(jīng)常性支出數(shù)額，就更具體的分布方位為“報告期內(nèi)公司重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)”。在重大關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容中，主要包括有購銷水電等資源、銷售三廢、接受或發(fā)生綠化、排污等環(huán)境維護(hù)勞務(wù)，該三項(xiàng)正是與上述說明主要列示項(xiàng)目相對應(yīng)，構(gòu)成了披露項(xiàng)目的具體內(nèi)容[19]。3.2石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)行業(yè)及內(nèi)容分析3.2.1行業(yè)分析石油行業(yè)是指以石油開采，石油煉制以及石油產(chǎn)品的銷售為主要經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)所組成的行業(yè)。2014年的中國的石油總產(chǎn)量共有了2.1億噸，相比較去年凈增長138萬噸。石油產(chǎn)業(yè)一直以來都是中國的重要產(chǎn)業(yè)之一，其生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)都需要動用巨大的社會資源，對中國的整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都起到了很大作用。2014年1-6月，石油以及化學(xué)工業(yè)公司共有28789家，其所帶來的收入為6.79萬億元，相較去年有所提升。石油產(chǎn)業(yè)因其本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特性，也成為排放廢水與廢氣的重要污染源之一。3.2.2內(nèi)容分析企業(yè)主要披露的內(nèi)容有環(huán)保風(fēng)險，環(huán)保方針與措施，環(huán)保投入，環(huán)保支出，環(huán)境相關(guān)政府補(bǔ)助，環(huán)保榮譽(yù)，披露環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目等幾項(xiàng)內(nèi)容。表1環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容說明環(huán)境風(fēng)險的所涉及到的地方比較多，環(huán)保支出、環(huán)保投入、環(huán)保目標(biāo)完成情況、環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目等的披露比例都較少。由于財務(wù)報表附注是目前較為多的石油上市公司用來披露的工具，可以看出石油企業(yè)進(jìn)行環(huán)披露時多把環(huán)保方針與措施,環(huán)境風(fēng)險作為重點(diǎn)。較為著重表現(xiàn)企業(yè)在環(huán)保方針與措施上的工作與對環(huán)境風(fēng)險的把控。通過對石油能源行業(yè)上市公司相關(guān)報告資料的搜集和整理，筆者總結(jié)出我國能源行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)今我國主要有著三種披露的形式最為常見內(nèi)容形式包括：招股說明書、獨(dú)立報告、年報和網(wǎng)站期刊等。我國能源行業(yè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露的形式和比例詳見表2：表2石油能源行業(yè)上市公司形式與比例資料來源：根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所2015年相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得環(huán)境會計(jì)信息披露中都有所體現(xiàn)，其中以定性描述的企業(yè)最多，定性與定量相結(jié)合的方式與定量描述的形式所占比例很小。并且其中使用定性與定量相結(jié)合的方式與定量描述形式的多為石油行業(yè)中規(guī)模較大的企業(yè)，如中石化、中石油、中海油等。這些企業(yè)不僅僅在環(huán)境會計(jì)信息披露的形式上較為多樣，并且在環(huán)境會計(jì)信息披露的方式與內(nèi)容上也較為豐富。而其他樣本公司的披露形式較為單一，主要以文字?jǐn)⑹龅姆绞竭M(jìn)行表達(dá)，且篇幅一般較小。3.3石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露模式分析3.3.1獨(dú)立報告模式在我國，中石油和中石化是石油天然氣行業(yè)的主導(dǎo)公司，有著壟斷的地位，一些小型石油天然氣公司雖然也有一定國有控股成分，但是投資有限，無法達(dá)到中石油、中石化的規(guī)模，所以對于環(huán)保的投資以及相應(yīng)信息的披露都不充分，甚至還有不進(jìn)行披露的情況如下表3：從2013年至2015年獨(dú)立報告模式比較平穩(wěn)，一直保留在25%的比例。表3石油行業(yè)以獨(dú)立報告形式披露環(huán)境會計(jì)信息比率201320142015獨(dú)立補(bǔ)充獨(dú)立補(bǔ)充獨(dú)立補(bǔ)充25.00%68.75%25.00%81.25%25.00%81.25%資料來源：根據(jù)證券交易所2013～2015年相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得可以根據(jù)表2的披露主要分布在招股說明書、董事會報告和報表附注中，有1個公司在重要事項(xiàng)中披露環(huán)境會計(jì)信息，有92.11%的公司在招股說明書中披露數(shù)量不多并且質(zhì)量不高的環(huán)境會計(jì)信息，還有32.89%的公司會在網(wǎng)站期刊中以廣告宣傳等形式披露專業(yè)性不強(qiáng)的環(huán)保節(jié)能信息。目前能源行業(yè)采用獨(dú)立報告形式披露的只有17家，不但披露比例不高，而且在獨(dú)立報告中主要采用定性的文字說明，定量信息較少，因此獨(dú)立報告披露的專業(yè)性也有待提高。采用獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報告的模式來獨(dú)立披露企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息。環(huán)境會計(jì)報告是在按照會計(jì)處理的一般程序?qū)ζ髽I(yè)的環(huán)境事項(xiàng)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量和記錄之后,再通過專門的環(huán)境會計(jì)報告將環(huán)境會計(jì)信息傳遞給會計(jì)信息的使用者的載體。與一般的會計(jì)報告不同,環(huán)境會計(jì)報告需要將企業(yè)環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩方面的信息進(jìn)行搜集、整理和報告。環(huán)境活動的財務(wù)影響主要指環(huán)境事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的影響,具體可劃分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本費(fèi)用和環(huán)境收益等要素。3.3.2補(bǔ)充報告模式補(bǔ)充報告模式的高比例運(yùn)用，說明由于指南并未對披露模式作出相應(yīng)的規(guī)定，同時指南本身存在缺乏強(qiáng)制性，所以企業(yè)在對環(huán)境信息進(jìn)行披露的過程中，衡量披露成本和效益，并未充分考慮預(yù)期信息使用者對環(huán)境信息的需求。企業(yè)傾向于采用補(bǔ)充報告模式，因?yàn)橄噍^于獨(dú)立報告模式的披露成本較低，從而導(dǎo)致財務(wù)信息與環(huán)境信息相混靖，不利于信息使用者獲取信息，也不利于政府部門對企業(yè)環(huán)境活動的監(jiān)管。3.4環(huán)境會計(jì)披露現(xiàn)狀存在的問題分析3.4.1石油企業(yè)所披露環(huán)境會計(jì)信息不能得到充分利用我國現(xiàn)如今并沒有對環(huán)境信息的需求形成一個良好的氛圍，社會公眾雖以認(rèn)識到環(huán)境問題的重要性，但并沒有將環(huán)境問題與石油企業(yè)的環(huán)保行為所聯(lián)系。整體對石油企業(yè)所以披露出的環(huán)境信息的使用者較少，對環(huán)境會計(jì)信息的利用效率不高，就導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露這一行為的動力不足。在對石油企業(yè)的評價中，更多的是把企業(yè)效益視為最重要的方面而忽視了企業(yè)在環(huán)境方面所作出的行動與貢獻(xiàn)。投資者缺乏對石油企業(yè)環(huán)境風(fēng)險帶來影響的重視，也就造成了對企業(yè)環(huán)境信息內(nèi)容的忽視。企業(yè)所披露的內(nèi)容得不到有效的利用，就妨礙了企業(yè)進(jìn)行相關(guān)信息披露的主動性，與國家進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)推進(jìn)的腳步。3.4.2環(huán)境會計(jì)信息披露缺少環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范由于我國環(huán)境會計(jì)信息披露還處于初級階段，沒有一個可以借鑒的，現(xiàn)成的，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，我國環(huán)境會計(jì)信息披露是缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模板，無法滿足相關(guān)政府部門和其他利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。而主要表現(xiàn)在披露模式和內(nèi)容的不規(guī)范。就目前披露的情形來看，主要是進(jìn)行文字性的披露，量化的披露很少。而披露的內(nèi)容主要是對歷史事項(xiàng)的總結(jié)，對于未來發(fā)展的預(yù)測較少。4探究影響環(huán)境會計(jì)披露指數(shù)的因素4.1理論分析和假設(shè)概前文分析，如下假設(shè)：假設(shè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露水平與公司規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。假設(shè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露水平與審計(jì)公司的會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。假設(shè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露水平與公司在本年度發(fā)生了重大污染事項(xiàng)呈正相關(guān)關(guān)系。假設(shè)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露水平與公司盈利能力呈正相關(guān)關(guān)系。4.2研究設(shè)計(jì)4.2.1變量選取企業(yè)會在兩個部分披露環(huán)境會計(jì)信息：一是董事會報告，報告中包含的上市公司環(huán)境政策、目標(biāo)和實(shí)施情況的說明；二是財務(wù)報表及其附注中包含的與環(huán)境有關(guān)的計(jì)入本期損益的支出和與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債。根據(jù)王立彥等的調(diào)査統(tǒng)計(jì)，環(huán)境支出應(yīng)當(dāng)包含以下幾個方面：（新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出；⑵按現(xiàn)行法規(guī)要求的對原有設(shè)備增添的環(huán)保支出；（綠化費(fèi)、排污費(fèi)；（專門環(huán)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)；（臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出；（因違反有關(guān)環(huán)境法規(guī)而被罰款；（因工作環(huán)境而對職工的特別補(bǔ)償福利費(fèi)項(xiàng)目。表4主要變量的統(tǒng)計(jì)特征變量均值中值最大值最小值標(biāo)準(zhǔn)差Y0.0080.0050.0200.0000.004LEV0.1920.1760.6130.0500.116ROE0.3640.3070.4990.0700.109FIX3.8334601.377SSP10.148111973317MOP0.1540.1290.41200.123SPC6.18251132.091MINC0.2790.2690.601.064TEC13.79913.75315.75111.5521.064SIZE14.81714.25718.77312.2941.796樣本石油企業(yè)的平均資產(chǎn)回報率為0.6%，披露最好的石油企業(yè)為2%。如上所述，本文采用了環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)來測試環(huán)境會計(jì)信息披露水平4.61，用來表示第家公司的環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)。等于第家公司每條信息條目得分直接匯總之和除以完全披露信息條目的得分之和。我國環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)均值為，而最大值僅僅為18.7，最小值為0.6，說明樣本公司的整體披露狀況較低，環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差為2.97，說明所有樣本公司的環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)比較分散，各個公司披露水平?jīng)]有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露質(zhì)量非常不均衡，差距比較大，峰度小于說明數(shù)據(jù)的樣本公司數(shù)據(jù)正態(tài)分布平緩。4.2.2實(shí)證模型本文采用的因變量為環(huán)境會計(jì)信息披露指數(shù)。由于我國目前并沒有針對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容做出統(tǒng)一的規(guī)定，而且由于行業(yè)類型的不同和公司所處環(huán)境的不同，往往會根據(jù)企業(yè)自身的價值和企業(yè)的特殊目的考慮哪些事項(xiàng)應(yīng)該作為公司對外環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容。目前我國大部分公司主要披露的環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容都是企業(yè)能夠輕松獲取的項(xiàng)目，包括企業(yè)的環(huán)保方針和目標(biāo)、企業(yè)的環(huán)保投資、環(huán)保措施、公司的資本支出、排污費(fèi)、環(huán)保措施對公司損益的影響情況、綠化費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)貼和環(huán)保撥款。上述項(xiàng)目中，環(huán)保投資主要是指企業(yè)在建的用于環(huán)境保護(hù)和環(huán)境恢復(fù)的相關(guān)設(shè)備和設(shè)施；排污費(fèi)和綠化費(fèi)則作為企業(yè)的管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用等二級科目在企業(yè)的財務(wù)報表中顯示；環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼收入、政府撥款和稅收減免則主要是指企業(yè)通過對資源的綜合利用，或者對環(huán)境保護(hù)進(jìn)行技術(shù)改造，從而獲得包括稅務(wù)部門在內(nèi)的政府有關(guān)部門的稅收減免或返還等。EDI=a十β1LNSIZE+/β2ROE+β3DBET十β4HERF十β5IDR+β6NSH+β7GROWTH+θ其中，EDI為被解釋變量，LNSIZE.ROE,DBET,HERE.IDR.NSH,GROWTH為因變量。4.3實(shí)證結(jié)果根據(jù)前文的分析，將樣本數(shù)據(jù)代入軟件，對所設(shè)模型EDI=a十β1LNSIZE+/β2ROE+β3DBET十β4HERF十β5IDR+β6NSH+β7GROWTH+θ的結(jié)果分析如下：表5多元回歸結(jié)果變量11345截距0.0133**(0.0140)0.0134*(0.0811)0.0190(0.2085)0.0118**(0.0428)0.0137(0.1227)SPC0.0029(0.3619)MINC0.0039(0.5039)-0.0084(0.2624)OSH0.0097**(0.0431)0.0061(0.3023)0.0070(0.3712)0.0102*(0.0516)0.0084(0.1853)CMT1.18E-05(0.9794)0.0003(0.5856)BOD0.0006**(0.0446)0.0007**(0.0413)IND-0.0082(0.2784)-0.0096(0.2341)SSP0.0011**(0.0111)0.0018**(0.0124)0.0012***(0.0087)OSR0.0028(0.4165)0.0008(0.8131)TEC-0.0004(0.7592)SIZE0.0012**(0.0434)0.0010*(0.0712)-0.0015(0.1021)0.0014**(0.0408)-0.0010*(0.0931)R20.50310.25770.43500.55570.2941變量公司規(guī)模的回歸系數(shù)為0.0029，通過了顯著性檢驗(yàn)，并且系數(shù)符號與假設(shè)一致，即上市公司規(guī)模與環(huán)境會計(jì)信息披露程度成正相關(guān)關(guān)系，驗(yàn)證了本文的假設(shè)1。這說明了在一定程度上大規(guī)模的公司比小規(guī)模的公司更有向外界披露環(huán)境會計(jì)信息的需求和動力。公司規(guī)?？梢栽谝欢ǔ潭壬险f明一個公司的經(jīng)營實(shí)力和市場競爭力，大規(guī)模的公司有更加充足的資金為公司的環(huán)保方案和環(huán)保機(jī)構(gòu)購置環(huán)保設(shè)施，進(jìn)行環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和治理環(huán)境問題。變量監(jiān)督程度的顯著性水平為0.0070，沒有通過檢驗(yàn)，未能進(jìn)入模型，從而本文的假設(shè)2未能得到支持，即上市公司并不會因?yàn)閷徲?jì)本公司年報的會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模更大而披露更加詳細(xì)的環(huán)境會計(jì)信息。變量是否發(fā)生重大污染事項(xiàng)的回歸系數(shù)為0.0028，這意味著上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露水平與公司在本年度發(fā)生過重大環(huán)境污染事項(xiàng)呈正相關(guān)關(guān)系，驗(yàn)證了本文的假設(shè)3。在這個信息傳遞快速發(fā)展的時代，社會公眾可以通過報刊、網(wǎng)絡(luò)、電視等方式了解到上市公司對環(huán)境的污染問題，加上社會對環(huán)保的日益重視，上市公司想要隱瞞其對環(huán)境的污染情況是非常難以做到的。變量公司盈利能力的回歸系數(shù)為0.0015，通過了檢測，表明上市公司的盈利能力與環(huán)境會計(jì)信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系，從而驗(yàn)證了本文的假設(shè)4?？冃л^好的上市公司更愿意披露更多、更詳細(xì)的環(huán)境信息，以獲得更多的投資，向外界傳達(dá)本公司的利好消息。為了使市場對公司有更加正確的評價，盈利能力較好的公司更愿意披露更多包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會責(zé)任信息。5對策和建議5.1完善我國環(huán)境法律法規(guī)體系和相關(guān)準(zhǔn)則的制定中國的重污染企業(yè)目前主要在環(huán)境信息披露自愿性信息披露的方式。盡管我國已出臺的法律法規(guī)對環(huán)境信息披露做出了一系列的指導(dǎo)性要求，但是，從總體上可以看出，對環(huán)境信息的披露主要還是取決于企業(yè)是否會自愿披露。不過，由于實(shí)施環(huán)境信息披露的過程中需要搜集大量的信息，而搜集信息需要花費(fèi)大量的成本，而且還可能會出現(xiàn)一些間接成本，如泄露商業(yè)秘密等。所以，只有個別企業(yè)完全依靠自愿原則對環(huán)境信息進(jìn)行披露，而絕大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為沒有必要而不披露環(huán)境信息。因此本文認(rèn)為，政府相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行積極地探索和研究，并建立具有統(tǒng)一環(huán)境信息披露規(guī)則的環(huán)境會計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則。5.2提高社會公眾對環(huán)境會計(jì)信息披露的需求環(huán)境問題已逐步成為一個令人關(guān)注的社會問題，但是人們?nèi)匀粵]有在行動上采取真正的措施防范其發(fā)生。另外，環(huán)保問題在宣傳強(qiáng)度上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)的不斷宣傳，讓環(huán)境問題成為與生活密切相關(guān)的問題。同時，通過社會公示，也可以使信息使用者的環(huán)境意識不斷增強(qiáng)，對企業(yè)而言，在同一時間，重經(jīng)濟(jì)效益，也要加強(qiáng)企業(yè)的相關(guān)問題和環(huán)境問題，社會文化和公民對環(huán)境會計(jì)信息需求。當(dāng)大部分的信息的用戶開始重視環(huán)境會計(jì)信息，以及對環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)需求，為企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露提供動力?？傊髽I(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露成為社會需求的必然趨勢和促進(jìn)。5.3完善我國環(huán)境信息披露的準(zhǔn)則制定環(huán)境會計(jì)是一門邊緣學(xué)科，會計(jì)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一個整體，傳統(tǒng)會計(jì)不能反映環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容，環(huán)境信息披露中國頒布的2007“（試行）”是一個環(huán)境會計(jì)信息披露的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，對環(huán)境會計(jì)信息披露提供了依據(jù)，但在環(huán)境會計(jì)信息的披露要求的法律規(guī)定過于籠統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露是隨機(jī)的，不利于不同企業(yè)環(huán)境會計(jì)的信息搜索和信息用戶。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家在環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的做法，明確規(guī)范的借鑒。參考文獻(xiàn)[1]張?zhí)靾?，張立?上市石油公司信息披露問題與會計(jì)規(guī)范[J].中小企業(yè)管理與科技(中旬刊),2015,01:66-67.[2]向蘇蓉,徐玲.我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題與對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015,02:160-161.[3]黃菊華.上市公司石油會計(jì)信息披露真實(shí)度與影響因素分析[J].國際商務(wù)財會,2015,01:31-33.[4]楊東陽.對我國石油企業(yè)會計(jì)信息披露問題的思考[J].商業(yè)會計(jì),2015,02:65-68.[5]鄭博文.我國證券市場會計(jì)信息披露問題研究[J].東方企業(yè)文化,2015,02:165+174.[6]李文華.我國上市公司信息披露違法違規(guī)監(jiān)管執(zhí)法問題研究[J].西南金融,2015,01:56-60.[7]朱玉坤.上市公司會計(jì)信息披露研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015,03:192.[8]楊南,張媛.上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及對策——以采礦業(yè)為例[J].時代金融,2014,35:210-211.[9]李麗麗.石油企業(yè)會計(jì)信息披露的理論分析[J].會計(jì)之友，2016（10）：90-91.[10]王丹.對重工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露的影響分析[J].財會通訊，2015（10）：11-13.[11]M.R.Mathews.Twenty-fiveyearsofsocialandenvironmentalaccountingresearch:Isthereasilverjubileetocelebrate?[J].Accounting,Auditing&AccountabilityJournal,1997,10(4):.[12]MishelleDoorasamy.ThePerceptionsofManag