《管理會計基本指引》解讀

《管理會計根本指引》解讀劉軍目錄一、《管理會計根本指引》發(fā)布的背景二、《管理會計根本指引》內(nèi)容解讀三、借助根本指引，助力價值創(chuàng)造一、《管理會計根本指引》發(fā)布的背景關(guān)于印發(fā)《管理會計根本指引》的通知財會〔[2016]10號〕黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳〔局〕，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政監(jiān)察專員辦事處：為促進單位〔包括企業(yè)和行政事業(yè)單位〕加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，我部制定了《管理會計根本指引》，現(xiàn)予印發(fā)，請各單位在開展管理會計工作中參照執(zhí)行。

財政部

2016年6月22日我國“4+1”管理會計體系2014年10月27日《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》〔財會〔2014〕27號〕提出建設(shè)我國的管理會計體系理論建設(shè)是根底，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵，信息化建設(shè)是支撐，咨詢效勞是外部支持管理會計體系管理會計理論體系建設(shè)：根底管理會計指引體系建設(shè)：保障管理會計人才隊伍建設(shè)：關(guān)鍵管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)：支撐管理會計咨詢效勞市場建設(shè)：外部支持我國“4+1”管理會計體系盡管我國對管理會計做了不少成功探索和有益嘗試，但總體上開展滯后。目前，我國單位運用管理會計大致有四種狀態(tài)〔樓繼偉〕：“不知未做”“不知在做”“未做”“在做”我國培養(yǎng)了大量的注冊會計師〔CPA〕，但是既懂往后看、會記賬，又懂往前看、能為決策效勞的管理會計人才嚴重缺乏。2015-087第一章管理會計概論管理會計指引體系建設(shè)的必要性1、滿足單位加強管理會計工作的需要大局部單位仍處于“不知在做”的階段只有少局部單位屬于“在做”單位迫切希望政府出臺一套統(tǒng)一標準、系統(tǒng)科學(xué)、能夠貫穿單位活動始終的管理會計標準，以便單位學(xué)習使用。管理會計指引體系建設(shè)的必要性2、借鑒西方國家推行管理會計的做法經(jīng)驗美國管理會計師協(xié)會〔IMA〕先后出版了領(lǐng)導(dǎo)力與道德、技術(shù)應(yīng)用、戰(zhàn)略本錢管理，企業(yè)績效管理等4輯六大類管理會計公告2014年10月，IMA還與美國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合推出了《全球管理會計原那么》管理會計指引體系建設(shè)的必要性3、財政部門主導(dǎo)指引體系建設(shè)是現(xiàn)實選擇建立管理會計指引體系，是財政部推進管理會計體系建設(shè)的重要抓手《管理會計根本指引》起草發(fā)布的過程第一階段，研究起草階段：于2014年10月啟動了《根本指引》起草工作第二階段，形成討論稿階段：組織英、美國外管理會計專業(yè)團體展開專題討論，并與國際會計師聯(lián)合會〔IFAC〕交換了意見第三階段，公開征求意見階段：2015年12月29日印發(fā)，面向社會公開征求意見，征求意見截止日期為2016年3月31日第四階段，送審稿階段《管理會計根本指引》發(fā)布的重要意義一是有利于加強管理會計指引體系建設(shè)管理會計根本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和根本認識的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)二是有利于加強單位管理會計工作三是有利于推動管理會計理論開展：構(gòu)建了管理會計概念框架《管理會計根本指引》是否強制執(zhí)行？根本指引旨在指導(dǎo)單位應(yīng)用管理會計，不要求強制執(zhí)行《根本指引》是對管理會計應(yīng)用普遍規(guī)律的總結(jié)、提煉，對單位應(yīng)用管理會計起指導(dǎo)作用，而不是做出限制性規(guī)定，制約單位靈活應(yīng)用故事一那么老子讓兒子做事。兒子說：我不知道怎么做。老子說：我給你個指引。兒子看到指引后說：這些都在教材里寫著呢。老子說：教材里有你為什么還不會做？兒子只能說：全還給老師了。老子說：那我替老師再教你一遍。先告訴你根本概念和常識，等過幾天再告訴你具體怎么做。兒子問：為啥？老子說：現(xiàn)在告訴你你記憶不深。二、《管理會計根本指引》內(nèi)容解讀《管理會計根本指引》的主要內(nèi)容《根本指引》中形成了涵蓋目標、原那么、要素等的根本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。第一章為總那么，包括《根本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會計目標、原那么、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對總那么中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這4個管理會計要素進行了展開；第六章為附那么，包括《根本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。制定依據(jù)第一條

為促進單位〔包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同〕加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，制定本指引。提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級我國經(jīng)濟增長呈現(xiàn)典型的“四高四低”特征:“高投入、高消耗、高污染、高速度”與“低產(chǎn)出、低效率、低效益、低科技含量”，開展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題突出提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級競爭格局：國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)競爭國際化我國勞動力的低本錢優(yōu)勢逐漸削弱，大量消耗資源、不計環(huán)境本錢的開展模式也難以為繼要與國際上一些優(yōu)秀企業(yè)競爭，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級新常態(tài)下的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、開放、綠色、共享開展理念制造2025〔工業(yè)4.0〕：智能制造、綠色制造、創(chuàng)新制造、效勞型制造供給側(cè)改革三去一降一補：去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降本錢、補短板云計算與移動互聯(lián)網(wǎng)提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級企業(yè)要實現(xiàn)新的開展，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)從投資拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)型、從粗放增長型向集約開展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從立足國內(nèi)開展向提升國際競爭力轉(zhuǎn)型、從低本錢優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實力提升轉(zhuǎn)型，著力提高企業(yè)的資源利用效率，改變產(chǎn)品低附加值、產(chǎn)能過剩、高端產(chǎn)品供給缺乏的現(xiàn)狀，提升產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級管理會計指體系的框架第二條

根本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的根底。管理會計指引體系包括根本指引、應(yīng)用指引和案例庫，用以指導(dǎo)單位管理會計實踐。管理會計指引體系的框架設(shè)計管理會計指引體系是在管理會計理論研究成果的根底上，形成的可操作性的系列標準，對實踐具有指導(dǎo)作用。要形成以管理會計根本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。CompanyLogo管理會計指引體系管理會計根本指引：統(tǒng)領(lǐng)管理會計應(yīng)用指引：具體指導(dǎo)管理會計示范案例：補充管理會計指引體系管理會計根本指引的性質(zhì)但是，不同于企業(yè)會計準那么根本準那么，管理會計根本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和根本認識的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。管理會計的目標第三條

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。經(jīng)營目標最可行決策方案方案〔預(yù)算〕對預(yù)算執(zhí)行情況進行計量差異的比照分析擬定改進措施方案執(zhí)行情況衡量決策與方案會計執(zhí)行會計〔責任會計〕反響職能〔作用于未來方案〕〔作用于當前控制〕反響職能現(xiàn)代管理會計根本框架管理會計的原那么第四條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循以下原那么：〔一〕戰(zhàn)略導(dǎo)向原那么。管理會計的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單位可持續(xù)開展?！捕橙诤闲栽敲?。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為根底，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合?！踩尺m應(yīng)性原那么。管理會計的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、開展階段、管理模式、治理水平等?！菜摹潮惧X效益原那么。管理會計的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實施本錢和預(yù)期效益，合理、有效地推進管理會計應(yīng)用。管理會計的應(yīng)用主體第五條

管理會計應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責任中心。單位：包括企業(yè)、行政事業(yè)單位和非營利組織等CompanyLogo管理會計四要素管理會計四要素信息與報告工具方法應(yīng)用環(huán)境管理會計活動管理會計四要素的關(guān)系單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的根底上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃管理會計要素——應(yīng)用環(huán)境第七條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境。管理會計應(yīng)用環(huán)境，是單位應(yīng)用管理會計的根底，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、市場、法律、行業(yè)等因素。內(nèi)部環(huán)境——價值創(chuàng)造模式第八條

單位應(yīng)準確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)等的有機融合。內(nèi)部環(huán)境——管理會計組織體系第九條

單位應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需的由財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會計組織體系。有條件的單位可以設(shè)置管理會計機構(gòu)，組織開展管理會計工作。財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化內(nèi)部環(huán)境——責任主體第十條

單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計責任權(quán)限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任。內(nèi)部環(huán)境——責任主體內(nèi)部環(huán)境——資源保障第十一條

單位應(yīng)從人力、財力、物力等方面做好資源保障工作，加強資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計工作順利開展。單位應(yīng)注重管理會計理念、知識培訓(xùn)，加強管理會計人才培養(yǎng)。管理會計人才——“懂經(jīng)濟、通業(yè)務(wù)、精財務(wù)、善管理、國際化”管理會計人才內(nèi)部環(huán)境——管理會計信息化第十二條

單位應(yīng)將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進管理會計實施。云計算——管理會計成功之母管理會計要素——管理會計活動第十三條

管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面效勞于單位管理需要的相關(guān)活動。管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的根底上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。管理會計活動——戰(zhàn)略支撐第十四條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)做好相關(guān)信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，從支持其定位、目標設(shè)定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐。第十五條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)融合財務(wù)和業(yè)務(wù)等活動，及時充分提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。管理會計活動——戰(zhàn)略支撐管理會計活動——控制機制第十六條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)設(shè)定定量定性標準，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反響等控制機制，支持和引導(dǎo)單位持續(xù)高質(zhì)高效地實施單位戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計活動——控制機制管理會計活動——鼓勵機制第十七條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)合理設(shè)計評價體系，基于管理會計信息等，評價單位戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況，并以此為根底進行考核，完善鼓勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續(xù)改進管理會計應(yīng)用。管理會計要素——工具方法第十八條

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段。第十九條

管理會計工具方法是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)本錢管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐開展不斷豐富完善。管理會計要素——工具方法管理會計主要應(yīng)用領(lǐng)域第二十條

管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、本錢管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。廣義管理會計，包括財務(wù)管理管理會計主要應(yīng)用領(lǐng)域戰(zhàn)略管理方法戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；預(yù)算管理方法預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；本錢管理方法本錢管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于目標本錢管理、標準本錢管理、變動本錢管理、作業(yè)本錢管理、生命周期本錢管理等；營運管理方法營運管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等；投融資管理方法投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、工程管理、資本本錢分析等；績效管理方法績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于關(guān)鍵指標法、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡等風險管理方法風險管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等工具方法之應(yīng)用——系統(tǒng)化、集成化第二十一條

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。管理會計要素——信息與報告第二十二條

管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。第二十三條

單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會計根底信息。管理會計要素——信息與報告管理會計信息化第二十四條

單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會計根底信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應(yīng)用需要。管理會計信息化信息與報告——質(zhì)量要求第二十五條

單位生成的管理會計信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時、可理解。信息與報告——質(zhì)量要求管理會計報告第二十六條

管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內(nèi)容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。第二十七條

單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報告期間。管理會計報告

附

那么第二十八條

本指引由財政部負責解釋。第二十九條

本指引自印發(fā)之日起施行。三、借助根本指引，助力價值創(chuàng)造我國管理會計體系建設(shè)取得新的重大突破首次以官方發(fā)布根本指引的形式確立了管理會計在中國會計體系中的地位。正如當年發(fā)布《企業(yè)會計準那么——根本準那么》一樣。不一樣的地方有兩點：一是《管理會計根本指引》只有指導(dǎo)意義而沒有強制性。二是《管理會計根本指引》對后續(xù)將要陸續(xù)公布的應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)?！陡局敢窞楣芾頃嬂碚摻缰该髁搜芯糠较?，為管理