合同履約成本與合同取得成本科目的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操財(cái)稅文庫合同履約成本與合同取得成本科目的賬務(wù)處理合同取得成本就是為了取得合同花的費(fèi)用開銷；合同履約成本就是取得之后自己先墊出的本兒。合同履約成本是企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源、預(yù)期能夠收回的一項(xiàng)資產(chǎn)，一般包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本及僅因該合同發(fā)生的其他成本（機(jī)械師使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等）合同取得成本是企業(yè)為取得合同發(fā)生的，預(yù)期能夠收回的增量成本?！昂贤募s成本”的與合同相關(guān)，即指“當(dāng)前”已取得的合同又指雖然“當(dāng)前”未取得但“預(yù)期”會(huì)取得的合同。而“合同取得成本”是“不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本”，很顯然只指“當(dāng)前”已經(jīng)取得的合同，而不包括“預(yù)期”將取得的合同。2.“合同履約成本”，與未來的履約義務(wù)密切相關(guān)，而“合同取得成本”與約定的履約義務(wù)無關(guān)?！昂贤募s成本”，與未來的履約義務(wù)密切相關(guān)，是合同約定履約義務(wù)的一部分，是為了履行履約義務(wù)而發(fā)生的成本。如運(yùn)輸費(fèi)用就是企業(yè)在履行合同中約定的運(yùn)輸義務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。而“合同取得成本”與約定的履約義務(wù)無關(guān)，僅僅是為了取得合同而發(fā)生的。如合同傭金，只有在企業(yè)取得了合同，企業(yè)才會(huì)發(fā)生這筆傭金，沒有取得合同就不會(huì)發(fā)生這筆傭金，傭金的發(fā)生與企業(yè)未來履約義務(wù)無關(guān)。又如，企業(yè)對(duì)獲得大額合同做出貢獻(xiàn)員工的獎(jiǎng)勵(lì)，也是屬于這種情況。一、合同履約成本的含義二、合同履約成本的賬務(wù)處理1、發(fā)生與攤銷

（1）發(fā)生時(shí)借：合同履約成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等科目

（2）攤銷時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目貸：合同履約成本不理解的沒有關(guān)系，接下來看一個(gè)案例合同履約成本的賬務(wù)處理案例解析甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：1、20×1年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)借：合同履約成本-工程施工1500貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等15002、20×1年6月30日，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入合同收入=6200×37.5%=2325（萬元）借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)2325貸：主營業(yè)務(wù)收入2325借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：合同履約成本–工程施工1500借：應(yīng)收賬款2725貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算2500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）225借：銀行存款2180貸：應(yīng)收賬款2180（2000+稅180）當(dāng)日“合同結(jié)算”科目的余額為貸方余額175萬元，表明已經(jīng)結(jié)算但尚未履行的履約義務(wù)，因此應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。3、20×1年7月1日-12月31日，實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)借：合同履約成本-工程施工1500貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等15004、20×1年12月31日，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入合同收入=6200×75%-2325=2325（萬元）借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)2325貸：主營業(yè)務(wù)收入2325借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：合同履約成本-工程施工1500借：應(yīng)收賬款1199貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算1100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99借：銀行存款1090貸：應(yīng)收賬款1090（1000+稅90）當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方余額1050萬元，表明已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未結(jié)算的金額，因此應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。5、20×2年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)借：合同履約成本-工程施工1100貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等11006、20×2年6月30日，工程已竣工決算，履約進(jìn)度100%合同收入=6200-2325-2325=1550（萬元）借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)1550貸：主營業(yè)務(wù)收入1550借：主營業(yè)務(wù)成本1100貸：合同履約成本-工程施工1100借：應(yīng)收賬款2834貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算2600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）234借：銀行存款3488貸：應(yīng)收賬款3488（3200+稅288）資產(chǎn)負(fù)債表列示根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)初始確認(rèn)時(shí)的攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常的營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)該減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目的期末余額。2、合同履約成本的減值合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià).（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。估計(jì)將要發(fā)生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（例如，支付給分包商的成本）等。2.1計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備

2.2轉(zhuǎn)回

借：合同履約成本減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失三、合同取得成本科目的含義四、合同取得成本的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生合同取得成本時(shí)：借：合同取得成本貸：銀行存款/其他應(yīng)付款等對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)：借：銷售費(fèi)用等貸：合同取得成本（涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理）合同取得成本的賬務(wù)處理賬務(wù)處理案例解析1、支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)借：合同取得成本12管理費(fèi)用2.5銷售費(fèi)用2貸：銀行存款16.52、每月確認(rèn)服務(wù)收入，并攤銷合同取得成本每月應(yīng)確認(rèn)收入=127.2÷（1+6%）÷12=10（萬元）每月攤銷銷售傭金=0.2（萬元）借：應(yīng)收賬款10.6貸：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.6借：銷售費(fèi)用0.2貸：合同取得成本0.2資產(chǎn)負(fù)債表中列示根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)初始確認(rèn)時(shí)的攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常的