FA7金融資產(chǎn)課件

FA7金融資產(chǎn)2024/4/16FA7金融資產(chǎn)第七章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義與分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)

——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)

——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)

——金融工具列報(bào)FA7金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）貨幣資金；（2)應(yīng)收款項(xiàng)；（3）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（4）衍生金融資產(chǎn)FA7金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等投資狹義的投資指對(duì)外投資，是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資的目的是為了獲利（如股利或利息，買賣價(jià)差等）FA7金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（4）可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)，因此，金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不應(yīng)隨意變更結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求FA7金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。符合條件FA7金融資產(chǎn)第七章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義與分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)FA7金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，必須符合下列條件之一：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。FA7金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的特征企業(yè)持有的目的主要是為了近期出售在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得FA7金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。FA7金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述核算科目1、“交易性金融資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值本科目按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值FA7金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述核算科目2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額FA7金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述核算科目3、“投資收益”科目。本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額FA7金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理FA7金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）貸：銀行存款等（實(shí)務(wù)中應(yīng)貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目）FA7金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2、持有期間的股利或利息在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益FA7金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)FA7金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4、出售交易性金融資產(chǎn)處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（該金融資產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益這筆分錄不影響處置損益FA7金融資產(chǎn)【例7-1（股票投資)】2009年5月20日,甲公司從深交所購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,支付價(jià)款合計(jì)508萬(wàn)元,其中,證券交易稅等交易費(fèi)用8000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司持有股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)（1）2009年5月20日，購(gòu)入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000應(yīng)收股利 72000投資收益 8000貸：銀行存款 5080000乙公司股票的單位成本=500÷100=5.00（元/股）FA7金融資產(chǎn)【例7-1（股票投資)】（2）2009年6月20日，收到乙公司發(fā)放的08年現(xiàn)金股利72000元借：銀行存款 72000貸：應(yīng)收股利72000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)

=（5.20-5.00）×1000000=200000(元)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000FA7金融資產(chǎn)【例7-1（股票投資)】（4）2009年12月31日仍持有股票,當(dāng)日收盤價(jià)為4.90元確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=

（4.90-5.20）×1000000=-300000(元)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000FA7金融資產(chǎn)【例7-1（股票投資)】（5）2010年4月20日，乙公司宣告09年現(xiàn)金股利分配方案：每10股派1元借：應(yīng)收股利——乙公司 100000貸：投資收益 100000（6）2010年5月10日，收到乙公司發(fā)放的09年現(xiàn)金股利借：銀行存款 100000貸：應(yīng)收股利——乙公司 100000FA7金融資產(chǎn)【例7-1（股票投資)】（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元出售股票取得的價(jià)款=4500000-7200=4492800（元）借：銀行存款 4492800 投資收益 407200交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5000000借：投資收益100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000FA7金融資產(chǎn)【例7-1（股票投資)】（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元或者借：銀行存款 4492800 投資收益 507200交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5000000公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000【提示】用出售凈價(jià)和取得時(shí)成本的差額計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益，是最簡(jiǎn)單的做法FA7金融資產(chǎn)【例7-2（債券投資）】（自學(xué)）【例7-2】2009年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券,支付價(jià)款合計(jì)2060000元,其中,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元，交易費(fèi)用20000元。該債券面值

2000000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)（1）2009年1月1日，購(gòu)入丙公司債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 應(yīng)收利息 40000 投資收益 20000貸：銀行存款 2060000FA7金融資產(chǎn)【例7-2（債券投資）】（自學(xué)）（2）2009年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40000元。借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息——丙公司 40000（3）2009年6月30日丙公司債券的公允價(jià)值為2300000元（不含利息）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 40000FA7金融資產(chǎn)【例7-2（債券投資）】（自學(xué)）（4）2009年7月10日，收到丙公司債券2009年上半年利息40000元借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000（5）2009年12月30日丙公司債券的公允價(jià)值為2200000元（不含利息）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000借：應(yīng)收利息 40000貸：投資收益 40000FA7金融資產(chǎn)【例7-2（債券投資）】（自學(xué)）（6）2010年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息40000元借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息 40000FA7金融資產(chǎn)【例7-2（債券投資）】（自學(xué)）（7）2010年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款2360000元。借：銀行存款 2360000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 200000 投資收益 160000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：投資收益 200000FA7金融資產(chǎn)第七章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義與分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)FA7金融資產(chǎn)一、持有至到期投資概述定義持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)通常情況下企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。特征(一)該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定(二)企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期(三)企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期注意：權(quán)益工具投資不得劃分為持有至到期投資FA7金融資產(chǎn)一、持有至到期投資概述科目設(shè)置1、“持有至到期投資”科目本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"等進(jìn)行明細(xì)核算（1）成本：反映債券面值；（2）應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息；（3）利息調(diào)整（難點(diǎn)、重點(diǎn)）本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本FA7金融資產(chǎn)一、持有至到期投資的概述科目設(shè)置2、“投資收益”科目3、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的取得1、投資入賬價(jià)值的確定持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始入賬金額FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的取得1、投資入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（結(jié)合P179教材例子來(lái)看）FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的取得2、利息調(diào)整的內(nèi)容相關(guān)交易費(fèi)用債券溢折價(jià)（1）債券折價(jià)：債券票面利率<市場(chǎng)利率

本質(zhì)上是對(duì)債券購(gòu)買者以后少拿利息的一種補(bǔ)償（2）債券溢價(jià)：債券票面利率>市場(chǎng)利率

本質(zhì)上是債券購(gòu)買者以后多拿利息的一種代價(jià)FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的取得3、實(shí)際利率的計(jì)算持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率012345-1000595959591309實(shí)際利率10%公式IRR(A2:F2)FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（二）攤余成本與投資收益的確定持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（二）攤余成本與投資收益的確定注意:持有至到期投資的攤余成本即為其賬面價(jià)值會(huì)計(jì)分錄（先以分期付息到期一次還本債券為例）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）貸：投資收益

（按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（二）攤余成本與投資收益的確定投資收益及攤余成本的確定（1）本期實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率以后期間的期初攤余成本即為上期期末攤余成本（2）期末攤余成本=期初攤余成本+本期實(shí)際利息收入-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（三）持有至到期投資的出售或到期收回1、提前出售借：銀行存款等貸：持有至到期投資（成本、公允價(jià)值變動(dòng)等）投資收益（差額，也可能在借方）2、到期收回本金借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本FA7金融資產(chǎn)【例7-3（分期付息到期還本債券）】2009年1月1日甲公司支付價(jià)款835617元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值總額800000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次償還。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。（1）2009年1月1日購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資——成本 800000——利息調(diào)整35617貸：銀行存款 835617期初攤余成本=835617（元）

FA7金融資產(chǎn)【例7-3（分期付息到期還本債券）】2009年1月1日甲公司支付價(jià)款835617元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值總額800000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次償還。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。（1）2009年1月1日購(gòu)入時(shí)實(shí)際利率

012345-83561740000400004000040000840000實(shí)際利率4.00%FA7金融資產(chǎn)【例7-3（分期付息到期還本債券）】利息調(diào)整攤銷表*尾數(shù)調(diào)整：32304.86=40000-7695.147695.14=807695.14-800000利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）日期實(shí)收利息實(shí)際利息收入（b）利息調(diào)整攤銷額攤余成本余額(d)（a）=期初(d)×4%(c)=(a)-(b)=期初(d)-(c)2009.1.1

8356172009.12.314000033424.686575.32829041.682010.12.314000033161.676838.33822203.352011.12.314000032888.137111.87815091.482012.12.314000032603.667396.34807695.142013.12.314000032304.86*7695.14800000合計(jì)20000016438335617800000FA7金融資產(chǎn)【例7-3（分期付息到期還本債券）】（2）2009-2012年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到利息以2009年12月31日為例借：應(yīng)收利息 40000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 6575.32投資收益33424.68借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息40000FA7金融資產(chǎn)【例7-3（分期付息到期還本債券）】（3）2013年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到利息和本金借：應(yīng)收利息 40000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7695.14投資收益33304.86借：銀行存款 840000貸：持有至到期投資——成本800000應(yīng)收利息40000FA7金融資產(chǎn)【例7-4（到期一次還本付息債券）】假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算購(gòu)入時(shí)的分錄與上例相同借：持有至到期投資——成本 800000——利息調(diào)整35617貸：銀行存款 835617實(shí)際利率

012345-83561700001000000實(shí)際利率3.66%FA7金融資產(chǎn)【例7-4（到期一次還本付息債券）】（2）2009-2012年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到利息以2009年12月31日為例確認(rèn)的投資收益=835617*3.66%=30583.58借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 40000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 9416.42投資收益30583.58借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息40000FA7金融資產(chǎn)【例7-4（到期一次還本付息債券）】利息調(diào)整攤銷表*尾數(shù)調(diào)整利息調(diào)整借差攤銷表（到期一次付息）日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利息收入（b）利息調(diào)整攤銷額(c)攤余成本(d)（a）=期初(d)×3.66%=(a)-(b)=期初(d)+(a)-(c)2009.1.1

8356172009.12.314000030583.589416.42866200.582010.12.314000031702.948297.06897903.522011.12.314000032863.277136.73930766.792012.12.314000034066.065933.94964832.852013.12.314000035167.15*4832.851000000合計(jì)20000016438335617

FA7金融資產(chǎn)【例7-4（到期一次還本付息債券）】（3）2013年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到利息和本金借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 40000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 4832.85投資收益35167.15借：銀行存款 1000000貸：持有至到期投資——成本800000持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息200000FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（四）持有至到期投資的減值1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備2、持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定（初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率）FA7金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（四）持有至到期投資的減值3、確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失FA7金融資產(chǎn)三、與貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的區(qū)分貸款及應(yīng)收款項(xiàng)定義貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。與劃分為持有至到期投資類的金融資產(chǎn)的主要差別在于，前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制FA7金融資產(chǎn)三、與貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的區(qū)分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益FA7金融資產(chǎn)第七章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義與分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)FA7金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述定義可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

(2)持有至到期投資；

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。特征1、活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠持續(xù)獲得2、持有意圖不十分明確FA7金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述科目設(shè)置1、“可供出售金融資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。FA7金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述科目設(shè)置2、“資本公積——其他資本公積”科目3、“投資收益”科目FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)的核算原則（1）初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（2）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)的核算原則（3）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）（4）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）可供出售的權(quán)益工具【例7-5】2009年5月20日，甲公司從深交所購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)508萬(wàn)元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1）2009年5月20日，購(gòu)入乙公司股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本5008000應(yīng)收股利72000貸：銀行存款5080000乙公司股票的單位成本=500.8÷100=5.008（元/股）FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）可供出售的權(quán)益工具（2）2009年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72000元借：銀行存款72000貸：應(yīng)收股利——乙公司72000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元公允價(jià)值變動(dòng)為19.2萬(wàn)元[(5.20-5.008)×100]借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)192000貸：資本公積——其他資本公積192000FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）可供出售的權(quán)益工具（4）2009年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元公允價(jià)值變動(dòng)為-300000元[（4.90-5.20）×1000000]借：資本公積——其他資本公積300000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）可供出售的權(quán)益工具（5）2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有100000元（2000000×5%）借：應(yīng)收股利——乙公司100000貸：投資收益——乙公司股票100000（6）2010年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利——乙公司100000FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）可供出售的權(quán)益工具（7）2010年8月10日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。借：銀行存款4492800投資收益——乙公司股票407200可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)108000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本5008000借：投資收益108000貸：資本公積——其他資本公積108000FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）可供出售的債務(wù)工具【例7-6】2009年1月1日甲公司支付價(jià)款835617元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值總額800000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次償還。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)（1）2009年1月1日購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資——成本 800000——利息調(diào)整35617貸：銀行存款 835617期初攤余成本=835617（元）(與賬面價(jià)值可能不一致）FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）可供出售的債務(wù)工具（2）2009年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為85萬(wàn)元(不含利息)。確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息（實(shí)際利率4%)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10958.32貸：資本公積——其他資本公積 10958.32期末賬面價(jià)值840000與攤余成本829041.68不一致借：銀行存款 40000貸：應(yīng)收利息40000FA7金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）可供出售的債務(wù)工具（3）2013年6月20日，將持有的A公司債券出售，取得價(jià)款845000元借：銀行存款 845000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本800000——利息調(diào)整29041.68——公允價(jià)值變動(dòng)10958.32投資收益——A公司債券5000借：資本公積——其他資本公積 10958.32貸：投資收益——A公司債券10958.32FA7金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)之間重分類的處理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資FA7金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)之間重分類的處理（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益FA7金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)之間重分類的處理（二）舉例【例7-7】2008年1月1日，甲公司從深交所購(gòu)入B公司債券10萬(wàn)份，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，債券票面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。2009年7月1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深交所按每張債券101元出售B公司債券2萬(wàn)份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元、攤余成本為100元。FA7金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)之間重分類的處理（二）舉例（1）2009年7月1日，出售B公司債券2萬(wàn)份借：銀行存款 2020000貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整2000000投資收益——B公司債券 20000FA7金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)之間重分類的處理（二）舉例（2）2009年7月1日，將剩余的8萬(wàn)份B公司債券重分類借：可供出售金融資產(chǎn)8080000貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整8000000資本公積——其他資本公積 80000FA7金融資產(chǎn)小結(jié)金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失

FA7金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)的減值1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售