第七章稅收制度課件

第七章稅收制度見予之形，不見奪之理。

——1精選課件ppt本章內容一、稅收制度的組成與發(fā)展二、商品課稅三、所得課稅2精選課件ppt一、稅收制度的組成與發(fā)展（一）稅收制度的組成1、稅收制度的概念（1）稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。（2）稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。3精選課件ppt2、稅收制度的組成稅收制度的組成，即稅制結構，一個國家在一定時期內的稅種體系以及各稅種的分布狀況。單一稅制論：即認為一個國家的稅收制度應由一個稅類或少數幾個稅種構成。復合稅制論：即認為一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。

4精選課件ppt5精選課件ppt（二）稅收制度的發(fā)展1、稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展是指構成稅制的各個稅種的演變及主體稅種的交替變更的歷史過程。

2、稅收制度的發(fā)展歷程簡單的直接稅制以間接稅為主體的稅制以間接稅和直接稅為主體的雙主體稅制和直接稅為主的稅制6精選課件ppt（三）我國稅制的歷史演進1、計劃經濟體制下的稅收制度（1）新中國稅制的建立（1950年建立）（2）1953年修正稅制（3）1958年改革稅制（4）1973年簡并稅制2、有計劃商品經濟體制下的稅制（改革核心：“利改稅”）3、社會主義市場經濟體制下的新稅制7精選課件ppt中國稅制體系（1950年）8精選課件ppt中國稅制體系(1958年)9精選課件ppt中國稅制體系(1973年)10精選課件ppt中國稅制體系(1984年)11精選課件ppt12精選課件ppt二、商品課稅（一）商品課稅的特征與功能1、商品課稅的定義商品課稅是指對商品的生產、進口、流通以及勞務的提供、消費所征收的一類稅。2、商品課稅的特點3、商品課稅的功能13精選課件ppt（二）商品課稅的主要稅種1、增值稅（1）增值稅的概念增值稅是以商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。①理論上：增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中新創(chuàng)造的價值額。②生產經營單位：增值額是指生產經營單位的商品銷售收入額或經營收入額扣除成本費用后的余額。14精選課件ppt③商品經營全過程：增值額是指一個商品最終銷售價格扣除購買價格以后的余額。④稅收征管實際：即商品銷售收入額或經營收入額減去稅法規(guī)定的扣除項目金額之后的余額生產經營環(huán)節(jié)購進價格銷售價格增值額累計增值額原材料生產0150150150零部件生產150300150300產成品生產300500200500商品批發(fā)500800300800商品零售8001000200100015精選課件ppt

（2）增值稅的特點①不重復征稅，具有中性稅收的特征；②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。（3）增值稅的優(yōu)點16精選課件ppt傳統(tǒng)流轉稅的弊端(假定稅率10%)全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250250×10%=25非全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重復課稅++=6017精選課件ppt增值稅克服了重復課稅的弊端紡紗非全能廠織布印染100+50=150150+50=200200+50=250應納稅=增值額×稅率150-100=增值額50×10%=550×10%=550×10%=5200-150=增值額250-200=增值額

5+5+5=15＋＋＝100+50=150150+50=200200+50=250全能廠紡紗織布印染應納稅=增值額×稅率(250-100)×10%=1518精選課件ppt

（3）增值稅的類型生產型增值稅：不準許扣除任何購進固定資產價款，計稅依據相當于國民生產總值。收入型增值稅：只準扣除當期應計入產品成本的折舊部分，計稅依據相當于國民收入。消費型增值稅：準許一次全部抵扣當期購進的用于生產應稅產品的固定資產價款，計稅依據只包括全部消費品價值。19精選課件ppt舉例：東方機器設備制造公司共購進大型機床20臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明全部價款為300萬元，稅款為51萬元。假設該批機床的使用年限為10年。則：（1）生產型增值稅對其全部進項稅額51萬元在任何時候均不得抵扣；（2）收入型增值稅對其進項稅額，只允許對本年折舊部分所對應的稅額進行抵扣；（3）消費型增值稅則允許其在設備購進時就可將全部進項稅額51萬元在當期抵扣。

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（4）增值稅的基本計算辦法增值稅實際應納稅額＝增值額×適用稅率①加法：稅基列舉法把廠商構成增值額的各項目直接相加作為增值額。②減法：稅基相減法從廠商一定時期內的商品和勞務銷售收入中減去同期營扣除的項目作為增值額。③扣稅法：抵免法，發(fā)票法，稅額相減法先以廠商一定時期內的商品和勞務銷售收入額乘以稅率，計算出至本環(huán)節(jié)為止的累積稅額。21精選課件ppt（5）我國現(xiàn)行增值稅制度增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額征收的一種稅。①納稅人：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。22精選課件ppt②征稅對象A、銷售貨物和進口貨物B、視同銷售：將不屬于銷售范圍或尚未實現(xiàn)的銷售貨物，視同銷售處理。

C、混合銷售：混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非應稅勞務。D、提供加工，修理修配勞務：加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配，即受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。23精選課件ppt視同銷售：根據《條例》規(guī)定，單位或個人的下列行為，視為銷售貨物，征收增值稅。Ⅰ、將貨物交付他人代銷；Ⅱ、銷售代銷貨物；Ⅲ、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）；Ⅳ、將自產、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目、作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人；Ⅴ、將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費等。24精選課件ppt混合銷售：依據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：對從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

25精選課件ppt③稅率納稅人稅收范圍稅率出口貨物（國家另有規(guī)定除外）0一般納稅人①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。13%納稅人銷售或進口貨物（除列舉的外），提供加工、修理修配17%小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務

3%26精選課件ppt④應納稅額的計算一般納稅人：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝當期銷售額×稅率－當期進項稅額（例）小規(guī)模納稅人：應納稅額＝銷售額×征收率（例）進口貨物：應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（關稅完稅價＋關稅）÷（1－消費稅稅率）（例）27精選課件ppt準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。28精選課件ppt

不得抵扣的進項稅額（1）納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（3）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

29精選課件ppt例：（1）甲農場向乙面粉廠銷售一批小麥，售價100萬元（2）乙面粉廠用從甲農場購入的小麥制成面粉銷售給丙糕點廠，售價200萬元，增值稅適用稅率為13%。（3）丙糕點廠用從乙面粉廠購入的面粉制成糕點銷售給丁商場，售價800萬元，增值稅適用稅率為17%。（4）丁商場將從丙糕點廠購入的糕點全部售出，售價1000萬元，增值稅適用稅率為17%。計算在這整個生產經營過程中，各主體應納的增值稅。30精選課件ppt企業(yè)商品不含稅銷售額（萬元）適用稅率（%）增值稅（萬元）銷項稅額進項稅額應納稅額甲小麥100000乙面粉20013261313丙糕點8001713626110丁糕點1000171701363431精選課件ppt例：某增值稅小規(guī)模納稅人，2009年10月生產銷售貨物取得含稅銷售額25000元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退回4400元，計算該納稅人當月應納的增值稅額。應納稅額＝銷售額×征收率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應納稅額＝（25000-4400）÷（1＋3%）×3%

＝20000×3%＝600（元）32精選課件ppt例：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；請計算該企業(yè)進口貨物應納增值稅額。（1）組成計稅價格=700+700×10%=770（萬元）（2）進口貨物應納增值稅=770×17%=130.9（萬元）33精選課件ppt例：某外貿公司當月進口20輛小轎車，每輛關稅完稅價格為8萬元，該公司當月銷售出其中的18輛，每輛價格合并售價為24萬元。已知小轎車每輛關稅為6.4萬元，消費稅稅率為５%，增值稅稅率為17%。計算該公司當月銷售小轎車應納增值稅額。解：當月進口小轎車由海關代征的增值稅額＝20×（8＋6.4）÷（1－5%）×17%＝51.54（萬元）當月銷售小轎車銷項稅額＝24×18÷（1＋17%）×17%＝62.77（萬元）當月納增值稅額＝62.77－51.54＝11.23（萬元）34精選課件ppt例：東方家具公司為增值稅一般納稅人。2009年２月，該公司發(fā)生以下經濟業(yè)務：①外購用于生產家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款（不含增值稅）為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。②外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為4萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。③進口生產家具用的輔助材料一批，關稅完稅價格8萬元，已納關稅1萬元。④銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。要求：計算出本公司本月應繳納的增值稅額。35精選課件ppt解：進口輔助材料應納增值稅稅額＝（8＋1）×17%＝1.53（萬元）２月份可抵扣的進項稅額＝40×17%＋1×7%＋（8＋1）×17%＝6.8＋0.07＋1.53＝8.4（萬元）注：②的進項不能扣，今年購進固定資產的進項稅可以抵扣，但是僅限于動產，如機器設備。２月份銷項稅額＝93.6÷（1＋17%）×17%＝13.6（萬元）２月份應納增值稅稅額＝13.6－8.4＝5.2（萬元）36精選課件ppt某公司為一般納稅人單位，2008年1月獲得各收入項目如下：銷售給某批發(fā)單位鋼材，獲不含稅的銷售收入1000萬元；銷售鋼材一批，獲含稅的銷售收入58.5萬元；公司購進貨物如下：購入鐵礦石等原材料和機器設備，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為200萬元，其中機器設備的進項稅額為8萬元；進口貨物時，海關完稅憑證上注明的增值稅額為20萬元；其中有一部分口進貨物是用于本公司的基建，其進項稅額是10萬元。要求：計算出本公司本月應繳納的增值稅額。37精選課件ppt（1）本期增值稅銷項稅額＝｛1000＋58.5÷(1＋17%)｝×17%＝1050×17%＝178.5（萬元）（2）本期不得抵扣的增值稅進項稅額：購入機器設備的進項稅額8萬元和一部分口進貨物用于公司基建的進項稅額10萬元不得抵扣。本期可抵扣的進項稅額＝200＋20－8－10＝202（萬元）（3）計算本期應繳增值稅額應繳增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝178.5－202＝－23.5（萬元）38精選課件ppt2、消費稅（1）消費稅：以消費品（或消費行為）的流轉額作為課稅對象的一種稅。（2）消費稅的特點①課稅對象具有選擇性②課征的主要目標是為了實現(xiàn)其他目的而非僅為了組織財政收入③征收簡便，收入可靠及時39精選課件ppt（3）我國現(xiàn)行的消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。①納稅人凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《條例》規(guī)定應征消費稅的消費品的單位和個人。40精選課件ppt②征稅對象消費稅改革（2006.4.1）41精選課件ppt現(xiàn)行消費稅的稅目：1、煙2、酒及酒精3、化妝品4、高爾夫球及球具5、高檔手表6、游艇7、木制一次性筷子8、實木地板9、貴重首飾及珠寶玉石10、鞭炮、焰火11、成品油12、汽車輪胎：13、摩托車14、小汽車42精選課件ppt③稅率：比例稅率與定額稅率④應納稅額從價定率應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率從量定額應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額復合計稅應納稅額＝應稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率＋應稅消費品數量×消費稅單位稅額43精選課件ppt例：某酒廠2000年6月份生產糧食白酒10噸，其中５噸用于連續(xù)生產滋補酒，生產滋補酒15噸，全部售出，每噸售價8000元。其余５噸用于其他方面，無同類產品銷售價格，生產成本為9000元/噸，成本利潤率為10%，計算其應納的消費稅額(糧食白酒消費稅稅率25%，其他酒消費稅稅率10%)。44精選課件ppt（1）該酒廠以自制糧食白酒用于連續(xù)生產滋補酒不納稅，用于其他方面的，應于移送使用環(huán)節(jié)納稅。（2）用于其他方面的糧食白酒的應納消費稅額＝[9000×（1+10％）÷（1-25％）]×5×25％＝13200×5×25％=16500（元）（3）滋補酒應納稅額＝8000×15×10％＝12000(元)（4）該酒廠6月份應納消費稅總額＝16500+12000=28500(元)

45精選課件ppt例：某長途運輸公司委托某汽車制造廠加工汽缸容量在2000毫升以上的小客車50輛，該受托單位沒有同類產品銷售價格，該小客車單位成本18000元，支付加工費45000元，支付其他費用5000元。計算該批汽車應納的消費稅（消費稅稅率5%）。（1）組成計稅價格＝（18000×50+45000+5000）÷（1-5％）＝（元）（2）該汽車制造廠應代收代繳消費稅＝1000000×5％＝50000（元）

46精選課件ppt某企業(yè)進口小汽車2輛，小汽車的到岸價格折合人民幣400000元，應納關稅200000元，適用消費稅稅率8%。計算該企業(yè)進口小汽車應納的消費稅額。（1）進口小汽車的組成計稅價格=（400000+200000）÷（1-8%）=652173.91（元）（2）進口小汽車應納消費稅=652173.91×8%=52173.91（元）

47精選課件ppt3、營業(yè)稅（1）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。（2）營業(yè)稅的特點①按行業(yè)設計稅目稅率②以非商品銷售額征稅為主③計算簡便，便于征管

48精選課件ppt（3）我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。①納稅人凡在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人。49精選課件ppt②征稅對象A、基本內容：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為。B、混合銷售行為C、具體征稅對象根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產以及銷售不動產等。

50精選課件ppt③稅率稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)

七、服務業(yè)

八、轉讓無形資產九、銷售不動產陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽銷售建筑業(yè)及其他土地附著物3%3%5%3%3%5-20%

5%

5%5%51精選課件ppt④應納稅額按營業(yè)收入全額計算：應納稅額＝營業(yè)收入×適用稅率按營業(yè)收入差額計算：應納稅額＝（營業(yè)收入－允許扣除金額）×適用稅率按組成計稅價格計算：組成計稅價格＝營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率52精選課件ppt例：（1）甲建筑公司承建一項工程，雙方議定，除建設單位提供200萬元的建筑材料外，由建筑公司以800萬元承包（包工包料）完成。計算建筑公司應納營業(yè)稅額。應納稅額＝（800＋200）×3%＝30萬元（2）某安裝公司為A企業(yè)安裝一條該企業(yè)從國外引進的生產線，取得安裝費收入800萬元。與此同時，該安裝公司又與B企業(yè)簽訂一生產線合同，合同金額為100萬元，其中機器設備價值80萬元。計算該安裝公司應納營業(yè)稅額。應納稅額＝800×3%＋100×3%＝27萬元53精選課件ppt例：某貨主要將一批貨物自內地Ａ市運往沿海Ｂ市。某汽車運輸公司承接了這一業(yè)務，貨主一次性與該公司結算運費５萬元，其中，該批貨物經該公司聯(lián)系，海上運輸由某海運公司承運，汽車運輸公司與海運公司結算運費２萬元。計算汽車運輸公司應納營業(yè)稅額。應納稅額＝（50000－20000）×3%＝900元

54精選課件ppt例：某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務：取得廣告業(yè)務收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。要求：計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額。廣告業(yè)務的計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）55精選課件ppt例：某郵局本月份取得報刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務物品收入3800元，電信業(yè)務收入135000元。計算該郵政局本月份應納營業(yè)稅額。應納營業(yè)稅＝（146000＋29800＋4500＋3800＋135000）×3%＝319100×3%＝9573（元）56精選課件ppt例：某歌舞廳某月的門票收入6萬元，臺位費5萬元，點歌費1萬元，提供煙酒、飲料、小食品等收入10萬元。計算該歌舞廳本月應納營業(yè)稅額。應納營業(yè)稅額＝（6＋5＋1＋10）×２0%＝4.4（萬元）例：某房地產開發(fā)公司銷售商品房一棟給某單位連同轉讓房屋所占土地的使用權，房屋售價180萬元，地價200萬元。計算該公司應納的營業(yè)稅額。應納營業(yè)稅額＝（180＋200）×5%＝19（萬元）57精選課件ppt4、關稅關稅是在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關口，對進出國境或關境的貨物或物品征收的一種稅。（1）納稅人①貿易性商品的納稅人，即經營進出口貨物的收貨人、發(fā)貨人；②非貿易性物品的納稅人58精選課件ppt（2）征稅對象貨物是指貿易性商品；物品是非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。（3）關稅稅則稅則，即一國對進出口的應征稅商品、免稅商品以及禁止進出口商品加以系統(tǒng)分類，并列明應征稅率和免稅的一覽表，又稱海關稅則。59精選課件ppt（4）稅率A、進口稅率B、出口貨物稅率：被征出口稅的商品主要有生絲、有色金屬、鋁合金、綢緞等，出口稅率從10%~100%不等。C、行李和郵遞物品進口稅（行郵稅）：海關對人境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。

60精選課件ppt（4）應納稅額應納稅額＝應稅進出口貨物數量×適用稅額標準應納稅額＝應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率進口貨物的完稅價格：以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。進口貨物到岸價格（CIF）＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務等費用出口貨物完稅價格：以海關審定的貨物售價扣除出口關稅后，作為完稅價格。61精選課件ppt例：（1）某企業(yè)進口微機100臺，每臺完稅價格折合人民幣12000元，適用的關稅稅率為20%，計算該企業(yè)應納關稅稅額。應納稅額=12000×100×20%=240000元（2）某進出口公司，向日本出口錳鐵一批，貿易合同的結匯價為4800萬元，出口稅稅率為20%，計算該公司應納的出口關稅稅額。關稅完稅價格=4800÷(1+20%)=4000萬元應納稅額=4000×20%=800萬元62精選課件ppt例：（3）某進出口公司進口摩托車1000輛，經海關審定的貨價為180萬美元。另外，運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費10萬美元，運輸費8萬美元，保險費2萬美元。當天人民銀行公布的人民幣基準匯價為1美元=7元人民幣。（已知：摩托車關稅稅率為80%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。）要求：(1)計算進口該批摩托車應繳納的關稅。(2)計算該批進口摩托車應繳納的消費稅。(3)計算該批進口摩托車應繳納的增值稅。63精選課件ppt（1）應繳關稅稅額＝(180＋10＋8＋2)×7×80%＝1120(萬元)（2）應繳納消費稅額＝(1400＋1120)÷(1－10%)×10%＝280(萬元)（3）應納增值稅額＝(1400＋1120＋280)×17%＝476(萬元)64精選課件ppt（一）所得課稅的特征與功能

1、所得稅的概念所得課稅是以納稅人的所得額為征收對象所征的各稅種的統(tǒng)稱。2、所得課稅的特點三、所得課稅65精選課件ppt（二）所得課稅的主要稅種1、企業(yè)所得稅（1）納稅人：企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。根據企業(yè)設立的法律依據和住所地，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：在中國境內成立或實際管理機構在中國境內的企業(yè)；非居民企業(yè)：依外國（或地區(qū)）法律設立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構場所或有來源于中國境內所得的企業(yè)。66精選課件ppt（2）征稅對象居民企業(yè)：境內外所得非居民企業(yè)：境內所得（3）稅率：25%非居民企業(yè)：20%小型微利企業(yè)：20%重點扶持的高新技術企業(yè)：15%（4）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率－減免抵免稅額應納稅所得額=收入－扣除項目―不征稅收入―免稅收入（免征稅的所得）－允許彌補的以前年度虧損67精選課件ppt2、個人所得稅個人所得稅，是以個人取得的各種應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。（1）納稅人：凡在中華人民共和國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要達到我國稅法規(guī)定的納稅標準，都是個人所得稅的納稅人。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個人所得稅的納稅義務人。

68精選課件ppt個人所得稅的納稅人納稅人無限納稅義務：境內外全部所得課稅：居民有限納稅義務：只就境內所得課稅：非居民在我國境內有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年69精選課件ppt（2）征稅對象：個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅對象（3）稅率超額累進稅率：工資、薪金所得，稅率為5%--45%；個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，稅率為5%--35%；比例稅率：其余應稅項目，稅率為20%；加成征收：對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30%稅款的做法。70精選課件ppt（4）應納稅額的計算①工資、薪金所得全月應納稅所得額＝月工資、薪金收入總額－2000元（4800）全月應納稅額＝全月應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數②個體工商的生產經營所得全年應納稅所得額＝年度生產、經營收入總額－成本、費用、損失全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數71精選課件ppt例：（1）在外商投資企業(yè)中工作的中國公民李某，2008年4月工資、薪金收入為4500元，計算其每月應納的個人所得稅。應納稅額=（4500-2000）×15%－125=250（元）（2）某個體工商戶全年生產、經營收入總額為10萬元，成本為4萬元，費用為7500元，損失為2500元。計算該個體工商戶全年應納個人所得稅額。應納稅所得額＝10000－4000－7500－2500＝50000（元）應納稅額＝50000×30%－4250＝10750元72精選課件ppt③對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得全年應納稅所得額＝年度生產、經營收入總額－成本、費用、損失全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數④勞務報酬所得、稿酬