第四章應(yīng)收與預(yù)付帳款課件

第四章：金融資產(chǎn)1、應(yīng)收賬款的管理與核算2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算4、壞賬損失的核算1精選課件ppt內(nèi)容提要1、學(xué)習應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款、壞賬損失的概念2、掌握以上管理和核算的方法教學(xué)目標1、處理應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款、壞賬損失的會計核算2、學(xué)會貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)收入的計算2精選課件ppt金融資產(chǎn)的概述

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。3精選課件ppt1、應(yīng)收賬款的管理與核算應(yīng)收賬款----指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。通常在確認收入的同時，確認應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的管理要求（P54）1、確定合理的信用指標2、提供科學(xué)的信用條件3、定期對應(yīng)收賬款進行檢查4精選課件ppt應(yīng)收賬款的確認（P55）1、一般情況：按合同交付并取得索取款項的權(quán)利時2、確認：按實際發(fā)生額3、商業(yè)折扣----為了鼓勵客戶多購貨而在價格上給予的優(yōu)惠4、現(xiàn)金折扣----企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時間內(nèi)早日付款而給予的優(yōu)惠，但是折扣金額計做財務(wù)費用。5、施工企業(yè)結(jié)算應(yīng)收賬款的入賬：按工程結(jié)算賬單5精選課件ppt商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客在商品標價上給予的扣除，是銷貨方給予購買方的一種優(yōu)惠。通常用n％表示。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。back6精選課件ppt現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。它是企業(yè)為了鼓勵債務(wù)人在一定時期內(nèi)早日償還欠款而給予的一種折扣優(yōu)待。折扣條件通常用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法即總價法和凈價法。7精選課件ppt總價法

總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期的財務(wù)費用。凈價法

凈價法是將扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。我國規(guī)定使用總價法back8精選課件ppt應(yīng)收賬款的會計處理賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶核算方法：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的發(fā)生額收回或轉(zhuǎn)銷額應(yīng)收賬款的余額明細核算：按債務(wù)人設(shè)置明細賬戶（應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款）9精選課件ppt發(fā)生應(yīng)收款項時:

借:應(yīng)收賬款（扣除商業(yè)折扣未扣除現(xiàn)金折扣的金額）

貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回款項時:

借:銀行存款財務(wù)費用（實際給予的現(xiàn)金折扣）貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的會計處理10精選課件ppt例1、某企業(yè)向Ｃ公司售出甲產(chǎn)品一批，價款總計４0000元，增值稅額6800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。假定計算現(xiàn)金折扣的總價款時不考慮增值稅。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：銷售成立時：借：應(yīng)收帳款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680011精選課件ppt若上項貨款在10天內(nèi)收到，作如下分錄：借：銀行存款46000

財務(wù)費用800

貸：應(yīng)收賬款—C公司46800若上項貨款在20天內(nèi)收到，作如下分錄：借：銀行存款46400

財務(wù)費用400

貸：應(yīng)收賬款—C公司46800若超過了30天收到，作如下分錄：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款—C公司4680012精選課件ppt應(yīng)收賬款的核算（P55）無任何折扣時1、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，價款50000元，增值稅稅率17%，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款-----乙企業(yè)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅850013精選課件ppt應(yīng)收賬款的核算（P55）甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述款項時：借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款---------乙企業(yè)58500

14精選課件ppt企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣時，按扣除折扣后的金額入賬2、甲企業(yè)銷售一批商品給丙企業(yè)，按標明的價格表計算，金額為10000元。由于是成批銷售，甲企業(yè)給丙企業(yè)10%的商業(yè)折扣甲折扣金額為1000元，增值稅率為17%，甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款---------丙企業(yè)10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費--------應(yīng)交增值稅1530

15精選課件ppt應(yīng)收賬款的核算（P55）甲企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述款項時：借：銀行存款10530

貸：應(yīng)收賬款---------丙企業(yè)10530

16精選課件ppt企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣時，按總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理3、甲企業(yè)銷售一批商品給丁企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明的售價為10000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣為“2/10,1/20,n/30”，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款---------丁企業(yè)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費--------應(yīng)交增值稅1700

17精選課件ppt如果丁企業(yè)在10日內(nèi)付款，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款11500

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款---------丙企業(yè)11700借：銀行存款11600

財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收賬款---------丙企業(yè)11700如果丁企業(yè)在20日內(nèi)付款，賬務(wù)處理如下：如果丁企業(yè)超過現(xiàn)金折扣的最后付款期限，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款---------丙企業(yè)1170018精選課件ppt針對常見的工程類應(yīng)收賬款的核算：1、甲施工企業(yè)提出工程賬款結(jié)算單，向建設(shè)單位城建學(xué)院結(jié)算本月工程款300000元，已通過簽證，但錢尚未收到。借：應(yīng)收賬款----應(yīng)收工程款（城建學(xué)院）300000

貸：工程結(jié)算

3000002、按照合同規(guī)定，從以上款項中扣還給城建學(xué)院的預(yù)付備料款100000元，工程進度款50000元。借：預(yù)收賬款----預(yù)收備料款100000----

預(yù)收工程款50000

貸：應(yīng)收賬款---------應(yīng)收工程款15000019精選課件ppt針對常見的工程類應(yīng)收賬款的核算：3、收到銀行的收賬通知，城建學(xué)院已付清上項工程款150000元。借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收賬款-------應(yīng)收工程款15000020精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算應(yīng)收票據(jù)----企業(yè)因結(jié)算工程價款以及對外銷售產(chǎn)品、材料而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的計價（P57）1、應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。2、對于帶息匯票，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按票面金額和確定的利率計提利息。3、計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，并同時沖減財務(wù)費用。21精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算應(yīng)收票據(jù)的計價（P57）不帶息匯票到期時，只能收取票面金額，即其到期值等于面值。帶息匯票到期時，除收取票面金額外，還可收取按票面金額和規(guī)定利率計算的到期利息，公式不帶息匯票的到期價值＝票據(jù)面值帶息匯票的到期價值＝票據(jù)面值+到期利息到期價值＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限22精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算示例：某建筑公司2001年8月31日收到甲建設(shè)單位簽發(fā)并承兌的期限為6個月，票面利率10%,面值為60000元的帶喜商業(yè)匯票一張，則:票據(jù)到期利息：60000*10%*6/12=3000元票據(jù)到期值：60000+3000=63000元23精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算應(yīng)收票據(jù)的核算（P57）1、設(shè)賬：應(yīng)收票據(jù)2、借、貸、余及明細

借：收到的商業(yè)匯票的票面金額和按規(guī)定計提的利息貸：到期收回或是轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的票面價值和利息余：反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和利息24精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算不帶息應(yīng)收票據(jù)（1）收到匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：工程結(jié)算（2）按期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）無力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)25精選課件ppt某建筑公司與甲建設(shè)單位結(jié)算工程價款，收到承兌期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為200000元，作會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——甲單位200000

貸：工程結(jié)算200000借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)2000003個月后票據(jù)到期，收回款項200000元，存入銀行，做會計分錄如下：若該票據(jù)到期，甲單位拒付，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)成應(yīng)付賬款。做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——甲單位200000

貸：應(yīng)收票據(jù)——甲單位20000026精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算帶息應(yīng)收票據(jù)（P58）（1）計提利息并沖減財務(wù)費用（2）不能收回時應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”且不再計提利息（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)貸：工程結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)27精選課件ppt某建筑公司2001年8月31日收到甲建設(shè)單位簽發(fā)并承兌的期限為6個月，票面利率10%,面值為60000元的帶喜商業(yè)匯票一張，作會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——甲單位60000

貸：工程結(jié)算60000借：應(yīng)收票據(jù)2000

貸：財務(wù)費用2000年度終了，計提票面利息2000元（60000*10%*4/12），做會計分錄如下：28精選課件ppt2002年2月28日票據(jù)到期，收回貨款，應(yīng)計利息：60000*10%*2/12=1000元應(yīng)收金額：60000+2000+1000=63000元根據(jù)銀行的收賬通知，做會計分錄如下：借：銀行存款63000

貸：應(yīng)收票據(jù)62000

財務(wù)費用100029精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（P58）貼現(xiàn)----匯票持票人將沒到期的匯票背書后交送給銀行，銀行按匯票到期值扣除貼現(xiàn)利息后的金額付款給持票人的行為。解釋：背書是指持票人在票據(jù)的背面或者粘單上記載有關(guān)事項，完成簽章，并將其交付相對人，從而將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使的票據(jù)行為。30精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算1、不帶息匯票的貼現(xiàn)（1）計算公式：貼現(xiàn)收入=匯票到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實際天數(shù)-1（2）做法：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)（短期借款）31精選課件ppt

甲企業(yè)2009年3月1日取得一張面值為20000元，期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票，企業(yè)持有一個月后向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%計算貼現(xiàn)凈額并進行賬務(wù)處理。借：銀行存款19800

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收票據(jù)20000票據(jù)到期值=面值=20000元貼現(xiàn)利息：20000*6%/12*2=200元貼現(xiàn)凈額：20000-200=19800元32精選課件ppt如果票據(jù)到期，債務(wù)人不能按時還款，根據(jù)協(xié)議，公司不負還款責任的，則企業(yè)在取得貼現(xiàn)款時，則應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款19800

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收票據(jù)20000如果票據(jù)到期，債務(wù)人不能按時還款，根據(jù)協(xié)議，公司負有還款責任的，則應(yīng)作會計分錄如下：：借：銀行存款19800

財務(wù)費用200

貸：短期借款2000033精選課件ppt2、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算2、帶息匯票的貼現(xiàn)（1）計算公式：

貼現(xiàn)收入=匯票到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360（2）做法：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（短期借款）財務(wù)費用34精選課件ppt

某建筑公司于2002年5月8日將9月5日到期，面值為200000，期限為6個月的帶息商業(yè)匯票一張到銀行進行貼現(xiàn)，票面利率為10%，貼現(xiàn)率為12%，該公司與承兌企業(yè)在同一交換區(qū)域內(nèi)。 其會計處理為：借：銀行存款201600

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

財務(wù)費用16001、票據(jù)到期值：200000*（1+10%*6/12)=210000元2、貼現(xiàn)利息：200000*125*120/360=8400元3、貼現(xiàn)收入：210000-8400=201600元35精選課件ppt3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款的核算（P59）1、預(yù)付賬款----指施工企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位的工程款項和備材料以及按照工程合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。2、設(shè)賬：預(yù)付賬款3、借、貸、余及明細

借：登記企業(yè)預(yù)付的款項以及補付的款項貸：企業(yè)與分包單位結(jié)算的應(yīng)付工程款和應(yīng)付的購貨款余額：借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項；貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項36精選課件ppt1.企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付給A公司購買圓鋼貨款10000元。作會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——A公司10000

貸：銀行存款10000借：原材料——圓鋼15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2550

貸：預(yù)付賬款——A公司175502.企業(yè)收到圓鋼并驗收入庫，專用發(fā)票上注明貨款15000元，增值稅稅額2550元，作會計分錄如下：3.向A公司補付購貨款7550元，作會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——A公司7550

貸：銀行存款755037精選課件ppt1.企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付給A公司購買圓鋼貨款10000元。作會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——A公司10000

貸：銀行存款10000借：原材料——圓鋼8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1360

貸：預(yù)付賬款——A公司9360

2.企業(yè)收到圓鋼并驗收入庫，專用發(fā)票上注明貨款8000元，增值稅稅額1360元，作會計分錄如下：3.同時，收到A公司通過銀行退回的余款，作會計分錄如下：借：銀行存款640

貸：預(yù)付賬款——A公司64038精選課件ppt3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算（P60）1、其他應(yīng)收款----企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外其他各種應(yīng)當收、暫付的款項。2、內(nèi)容：（1）應(yīng)收的各種賠償、罰款（2）存出的保證金（3）出租包裝物應(yīng)收的租金（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項3、設(shè)賬：

其他應(yīng)收款4、借、貸、余及明細39精選課件ppt1.甲企業(yè)采購員王剛外出預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金付訖作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——王剛2000

貸：庫存現(xiàn)金2000借：管理費用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——王剛20002.王剛出差回來，報銷1800元，余下的退回現(xiàn)金200元，作會計分錄如下：40精選課件ppt3.甲企業(yè)以銀行存款代職工李紅墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)藥費1000元，擬從工資中扣除。墊支時作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——李紅1000

貸：銀行存款1000借：應(yīng)付職工薪酬1000

貸：其他應(yīng)收款——李紅1000扣款時作會計分錄如下：41精選課件ppt5.甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3000元：借：其他應(yīng)收款——押金3000

貸：銀行存款300042精選課件ppt6.企業(yè)購買的商品混凝土發(fā)生途中損耗2500元，已按照合同規(guī)定向供貨單位提出索賠，編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——某單位2500

貸：材料采購2500借：銀行存款2500

貸：其他應(yīng)收款——某單位2500企業(yè)收到供貨單位支付的上項賠款2500，存入銀行，作會計分錄如下：43精選課件ppt第四節(jié)壞賬損失的核算一、壞賬的確認

壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。44精選課件ppt

壞帳損失是由于壞帳而造成的損失.確認為壞帳的應(yīng)收帳款，在會計實務(wù)中作為壞帳損失處理

確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件：

1．因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的應(yīng)收款項

2．因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔人，確實無法追回的應(yīng)收款項。

3．因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查確實無法償還的應(yīng)收款項。45精選課件ppt

二、備抵法的賬務(wù)處理

備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失計入“壞賬準備”賬戶。按期估計壞賬損失計入當期損益，并提取壞賬準備金；實際發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬準備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。46精選課件ppt壞賬準備余：當期按應(yīng)收款項估計的壞賬損失金額實際提取的壞賬已確認后又收回的壞賬沖銷的多提的壞賬實際轉(zhuǎn)銷的壞賬借貸47精選課件ppt①計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備②發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款