第四章電力會計課件

第四章電力企業(yè)流動負(fù)債

流動負(fù)債，指將在11年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù).

包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。本章主要介紹應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、內(nèi)部往來的核算1精選課件ppt

第一節(jié)

短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款2精選課件ppt

第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬的核算一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼等；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；3精選課件ppt（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。4精選課件ppt二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）職工薪酬的確認(rèn)1．應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2．應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3．上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。5精選課件ppt（二）職工薪酬的計量1．貨幣性職工薪酬2．非貨幣性職工薪酬（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入應(yīng)付職工薪酬,同時將確認(rèn)的非貨幣性職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)6精選課件ppt（三）辭退福利的確認(rèn)和計量

1．辭退福利的含義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的公司管理層人員進(jìn)行補償?shù)那闆r。2．辭退福利的確認(rèn)（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。7精選課件ppt3．辭退福利的計量（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。（2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入生產(chǎn)成本的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。

8精選課件ppt三、會計科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利費

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付9精選課件ppt四、職工薪酬的賬務(wù)處理（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬（工資分配）企業(yè)月度終了，應(yīng)將本月所發(fā)生的工資費用進(jìn)行分配。進(jìn)行工資費用分配時，應(yīng)按職工所在崗位進(jìn)行分配，其中生產(chǎn)工人、車間管理人員、行政管理部門人員和工會人員、銷售部門人員的工資應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，工程施工人員的工資借記“在建工程”科目，醫(yī)務(wù)福利人員工資借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目；同時按應(yīng)付職工薪酬總額，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。10精選課件ppt[例4—6]華能火電公司2011年10月末編制“工資分配匯總表”，列本月應(yīng)付職工工資總額為5184330元，其中發(fā)電生產(chǎn)工人、管理人員工資總額共計4678600元，供熱生產(chǎn)工人、管理人員工資總額共計398580元，醫(yī)務(wù)及福利人員工資58450元，在建工程人員工資48700元。借：生產(chǎn)成本—發(fā)電成本—工資4678600—熱力成本—工資398580應(yīng)付職工薪酬—福利費58450在建工程48700

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資518433011精選課件ppt[例4—7]華能火電公司2011年10月按照本月應(yīng)付職工工資總額及規(guī)定的比例計提本月養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險及住房公積金，計提比例分別為：養(yǎng)老保險20%、醫(yī)療保險8%、失業(yè)保險2%及住房公積金10%社會保險費及住房公積金計算表（見P139）借：生產(chǎn)成本—發(fā)電成本—社會保險費1871440

—熱力成本—社會保險費

159432應(yīng)付職工薪酬—福利費23380在建工程19480

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費1555299—住房公積金51843312精選課件ppt[例4—8]華能火電公司免費為職工宿舍供電，2011年享受該項非貨幣型福利的職工共有管理人員與生產(chǎn)人員56人，按規(guī)定每人每年可免費用電10000千瓦時，假設(shè)華能火電公司對外銷售的電價為0.42元/千瓦時（不含增值稅），成本為0.35元/千瓦時。享受該非貨幣性福利職工56人*10000*0.42*（1+17%）=275184借：生產(chǎn)成本—發(fā)電成本—工資275184

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利275184借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利275184

貸：主營業(yè)務(wù)收入235200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3998413精選課件ppt[例4—9]華能火電公司為提高勞動效率，出臺了鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償?shù)恼?，本月有兩位職工選擇接受補償離職。確認(rèn)因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償為180000元。會計處理如下：借：生產(chǎn)成本—發(fā)電成本—其他費用

180000

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利18000014精選課件ppt（二）企業(yè)發(fā)放職工薪酬[例4—10]華能火電公司2011年10月根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月工資總額為5184330元，代扣房租20000元，代扣水電費5650元（單位已墊付），代扣個人所得稅13400元，代扣養(yǎng)老保險414746.4元，代扣醫(yī)療保險103686.6元，代扣失業(yè)保險51843.3元，代扣住房公積金518433元，其余以存款發(fā)放。借：應(yīng)付職工薪酬—工資5184330貸：銀行存款4056570.7應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅13400其他應(yīng)收款－應(yīng)收水電費5650其他應(yīng)付款－房租20000－養(yǎng)老保險414746.4－醫(yī)療保險103686.6－失業(yè)保險51843.3－住房公積金51843315精選課件ppt[例4—11]華能火電公司以銀行存款支付給房管部門代扣房租20000元，支付給稅務(wù)部門代扣個人所得稅13400元。借：其他應(yīng)付款－房租20000應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅13400貸：銀行存款3340016精選課件ppt[例4—12]華能火電公司以銀行存款向社保機構(gòu)支付本月職工社會保險費，其中養(yǎng)老保險企業(yè)負(fù)擔(dān)部分為1036866元，職工個人負(fù)擔(dān)部分為414746.4元；醫(yī)療保險企業(yè)負(fù)擔(dān)部分為414746.4元職工個人負(fù)擔(dān)部分為103686.6元；失業(yè)保險企業(yè)負(fù)擔(dān)部分為103686.6個人負(fù)擔(dān)部分為51843.3元。借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費1555299其他應(yīng)付款－養(yǎng)老保險414746.4－醫(yī)療保險103686.6－失業(yè)保險51843.3

貸：銀行存款2125575.317精選課件ppt[例4—13]華能火電公司以銀行存款向住房公積金管理中心繳納本月職工住房公積金，其中企業(yè)負(fù)擔(dān)部分為518433元，職工個人負(fù)擔(dān)部分為518433元。借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金518433其他應(yīng)付款－住房公積金518433

貸：銀行存款103686618精選課件ppt第四節(jié)應(yīng)交稅費及其他應(yīng)交款一、應(yīng)交稅費及其他應(yīng)交款的概念（一）應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、水利基金等稅費。（二）其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅費外，應(yīng)向國家交納的各項政府性資金，主要包括重大水利工程建設(shè)基金（三峽基金）、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、水庫移民后期扶持基金、城市公用事業(yè)附加、差別電價、可再生能源附加等基金及附加等。

19精選課件ppt二、會計科目設(shè)置

（一）“應(yīng)交稅費”科目

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

--未交增值稅

--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交所得稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

--應(yīng)交房產(chǎn)稅

--應(yīng)交印花稅等二級明細(xì)賬20精選課件ppt

“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下可設(shè)置以下明細(xì)欄目：

“進(jìn)項稅額”（借方欄目）?！耙呀欢惤稹保ń璺綑谀浚??！敖Y(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”（借方欄目）?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”（借方欄目）?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”（借方欄目）?！颁N項稅額”（貸方欄目）?！斑M(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”（貸方欄目）?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額”（貸方欄目）。“結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)征稅額”（貸方欄目額）?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”（貸方欄目）。21精選課件ppt三、主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)交增值稅

按照稅法規(guī)定實行增值稅按年產(chǎn)值“就地預(yù)交、統(tǒng)一清算”的電力企業(yè)，其電力、熱力產(chǎn)品增值稅實行發(fā)電環(huán)節(jié)預(yù)交、獨立核算的電力企業(yè)統(tǒng)一清算的辦法?；鶎影l(fā)電企業(yè)平時負(fù)責(zé)所屬單位銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、預(yù)交稅金等的核算，月末將各項目分別結(jié)轉(zhuǎn)上級企業(yè)統(tǒng)一與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清算。電力產(chǎn)品增值稅率為17%，熱力產(chǎn)品增值稅率為13%。電熱產(chǎn)品的增值稅實行預(yù)征方式：預(yù)征稅=廠供電量（上網(wǎng)電量）×單位預(yù)征稅額（4元/每千千瓦時）企業(yè)增值稅就地匯算清繳方式：匯算清繳應(yīng)交增值稅=本期電力銷售收入×17%+本期熱力銷售收入×13%-電熱產(chǎn)品本期全部進(jìn)項稅額-企業(yè)預(yù)征稅22精選課件ppt1．進(jìn)項稅額的核算（1）企業(yè)購入電力、輸電費、燃料、材料、接受勞務(wù)、符合增值稅抵扣條件的固定資產(chǎn)、接受投資的貨物等，按照專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。[例4—14]大唐集團公司某電廠2011年10月購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅進(jìn)項稅額為85000元，貨款已付，材料驗收入庫。借：材料采購500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)—電力

85000

貸：銀行存款58500023精選課件ppt[例4—15]大唐集團公司某電廠2011年10月委托M公司加工事故備品，發(fā)出材料一批，實際成本為200000元，支付加工費40000元，另付增值稅6800元，備品完工入庫。發(fā)出材料時:借：委托加工物資200000

貸：原材料200000支付加工費與加工稅金時:借：委托加工物資40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）—電力6800

貸：銀行存款46800委托加工的備品完工入庫借：事故備品240000貸：委托加工物資24000024精選課件ppt（2）購進(jìn)貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項目或免稅項目，或發(fā)生非正常損失時，需將進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。[例4—16]大唐集團公司某電廠2011年10月購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅170000，材料價款1000000元，材料已入庫（材料按實際成本計價），貨款已付。材料入庫后，50%用于發(fā)電日常消耗，30%用于職工澡堂的維修，20%用于不動產(chǎn)在建工程。作如下會計處理：購入材料時:

借：原材料1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000貸：銀行存款1170000材料領(lǐng)用時:

借：生產(chǎn)成本－發(fā)電成本—材料費500000

應(yīng)付職工薪酬—福利費351000

在建工程234000

貸：原材料1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500025精選課件ppt2．銷項稅額的核算（1）銷售電力產(chǎn)品時[例4—17]大唐集團公司某電廠2011年10月售電收入為8000000元，銷項稅額為1360000元，已收到6000000元存入銀行，其余未收。借：銀行存款6000000應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入3360000

貸：主營業(yè)務(wù)收入―電力銷售收入8000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—電力136000026精選課件ppt（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或免稅項目、贈送他人，將外購的貨物用于職工福利或個人消費等，應(yīng)視同銷售處理，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“燃料”、“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。（3）將外購、自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或作為投資，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費，應(yīng)作為銷售處理，借記“應(yīng)付股利”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。

27精選課件ppt3．已交、未交增值稅的核算（1）企業(yè)按規(guī)定交納本月應(yīng)交的增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納以前月份應(yīng)交未交的增值稅時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款（2）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”二級科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”二級科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）28精選課件ppt[例4—18]大唐集團公司某電廠2011年10月份電力產(chǎn)品進(jìn)項稅為1165560元,銷項稅為1360000元，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出85000元，按照規(guī)定的計算方法計算出本月電力產(chǎn)品預(yù)征增值稅為200000元.(1)以存款支付預(yù)征稅款時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000貸：銀行存款

200000(2)月末將應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”二級科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）79440貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅79440(3)2011年11月份交納10月份應(yīng)交未交的增值稅時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅79440貸：銀行存款7944029精選課件ppt4．實行“就地預(yù)交、統(tǒng)一清算”的電力企業(yè)銷項稅、進(jìn)項稅及預(yù)征稅額的結(jié)轉(zhuǎn)：（1）非獨立核算的基層單位：[例4—19]大唐集團公司某電廠2011年10月份將本月銷項稅、進(jìn)項稅及預(yù)征稅額結(jié)轉(zhuǎn)集團公司總部。將進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)集團公司：借：內(nèi)部往來1165560貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額）1165560將進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)集團公司：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）85000貸：內(nèi)部往來85000將銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)集團公司：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額）1360000貸：內(nèi)部往來1360000將預(yù)征稅額結(jié)轉(zhuǎn)集團公司：借：內(nèi)部往來200000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)征稅額）

20000030精選課件ppt（2）上級單位收到所屬非獨立核算的基層單位結(jié)轉(zhuǎn)

[例4—20]大唐集團公司收到下屬某電廠2011年10月份結(jié)轉(zhuǎn)的本月銷項稅、進(jìn)項稅及預(yù)征稅額。收到結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1165560貸：內(nèi)部往來1165560收到結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：借：內(nèi)部往來85000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）85000結(jié)轉(zhuǎn)的銷項稅額：借：內(nèi)部往來1360000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360000收到結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000貸：內(nèi)部往來20000031精選課件ppt（二）應(yīng)交營業(yè)稅

（三）應(yīng)交企業(yè)所得稅（四）其他應(yīng)交稅費

（五）其他應(yīng)交款

32精選課件ppt第五節(jié)