政府會計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 15-10.公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理與核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理與核算講授內(nèi)容公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量折舊或攤銷的概述公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念基本概念公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計(jì)主體為滿足社會公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（二）具有特定用途；（三）一般不可移動。具體內(nèi)容（1）市政基礎(chǔ)設(shè)施，如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等；（2）交通基礎(chǔ)設(shè)施，如公路、航道、港口等；（3）水利基礎(chǔ)設(shè)施，大如壩、堤防、水閘、泵站、渠道等；（4）其他公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)資產(chǎn)適用準(zhǔn)則的劃分相對獨(dú)立的管護(hù)房屋等獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》。相關(guān)聯(lián)的文物文化資產(chǎn)屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則。采用PPP模式形成的資產(chǎn)采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則。公共基礎(chǔ)設(shè)施與固定資產(chǎn)的關(guān)系與固定資產(chǎn)合并制定準(zhǔn)則大多數(shù)國家政府公共基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)物形態(tài)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)與固定資產(chǎn)相似。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)的大多數(shù)國家都將基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)的一個(gè)類別。與固定資產(chǎn)分開制定準(zhǔn)則我國政府公共基礎(chǔ)設(shè)施在資金來源、建造和管理方式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、用途等方面與固定資產(chǎn)有區(qū)別。固定資產(chǎn)的規(guī)定不能滿足公共基礎(chǔ)設(shè)施的需要，公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值及折舊等應(yīng)區(qū)別于固定資產(chǎn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)入賬主體的確認(rèn)確認(rèn)的兩個(gè)條件確認(rèn)的具體時(shí)間分類確認(rèn)的要求后續(xù)支出的確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬主體的確認(rèn)通常情況下的確認(rèn)原則符合確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)。即：誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)由誰入賬。三種情形的確認(rèn)方法多個(gè)政府會計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)。分為多個(gè)組成部分由不同政府會計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會計(jì)主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會計(jì)主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。確認(rèn)時(shí)應(yīng)同時(shí)具備的兩個(gè)條件（一）很可能流入與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體；（二）可靠地計(jì)量該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)的時(shí)間自建或外購的應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)確認(rèn)。無償調(diào)入、接受捐贈的應(yīng)當(dāng)在開始承擔(dān)該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護(hù)職責(zé)時(shí)確認(rèn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施分類確認(rèn)的要求分類確認(rèn)的原則應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征對其進(jìn)行分類確認(rèn)。分類確認(rèn)的方法公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個(gè)單項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。與土地使用權(quán)分離確認(rèn)在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的確認(rèn)基本規(guī)定公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)方法通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量基本規(guī)定公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的五種具體情況自行建造的，改建、擴(kuò)建的，無償調(diào)入的、接受捐贈的、外購的?？偝杀痉纸鉃閱雾?xiàng)成本的方法對于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單項(xiàng)組成部分成本的，政府會計(jì)主體可以按照各單項(xiàng)組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價(jià)格比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項(xiàng)組成部分的成本。自行建造與改、擴(kuò)建的計(jì)量基本規(guī)定自行建造的：其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。改建、擴(kuò)建后的：其成本按照原賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建等建造活動發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。專門借款利息的處理為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。提前交付使用的處理已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。調(diào)入、捐贈及外購的計(jì)量無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本按照在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)費(fèi)用確定。如受贈的系舊的設(shè)施，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其新舊程度。外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷折舊攤銷的范圍折舊年限的確定計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的期限折舊或攤銷的對象與范圍基本范圍政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外。折舊總額公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本，計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。暫估入賬不需調(diào)整政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。土地使用權(quán)的攤銷對于確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。折舊年限的確定基本要求政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和使用情況，合理確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限。確定折舊年限應(yīng)考慮的因素（一）設(shè)計(jì)使用年限或設(shè)計(jì)基準(zhǔn)期；（二）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（三）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（四）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。折舊年限的執(zhí)行折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的除外。無償調(diào)入、捐贈的，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。計(jì)提折舊的方法一般方法一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。制約因素在確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。變更限制公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)提折舊的期限基本規(guī)定公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。起點(diǎn)與終點(diǎn)規(guī)定公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實(shí)物管理。提前報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補(bǔ)提折舊。例外規(guī)定處于改建、擴(kuò)建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)暫停計(jì)提折舊。因改建、擴(kuò)建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額，不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。過渡時(shí)期折舊或攤銷的規(guī)定文件文號《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會[2018]34號）過度規(guī)定在國務(wù)院財(cái)政部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）。公共基礎(chǔ)設(shè)施科目簡介核算內(nèi)容核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)主管部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類規(guī)定，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊科目簡介核算內(nèi)容核算單位計(jì)提的公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。